АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТВЕРСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
С объявлением перерыва в порядке статьи 163 АПК РФ
19 февраля 2025 года
г.Тверь
Дело № А66-17213/2024
Резолютивная часть решения объявлена 05.02.2025 года
Арбитражный суд Тверской области в составе судьи Рощиной С.Е., при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем Душаткиной А.В. (до перерыва), помощником судьи Закутским Н.П. (после перерыва), при участии представителей: Заявителя – ФИО1, Управления – ФИО2, Межрегиональной инспекции – ФИО3, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Индивидуального предпринимателя ФИО4, Тверская область, д. Тверца,
к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области, г.Тверь,
третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу, г. Москва,
об оспаривании решения № 8374 от 21.08.2024 года,
УСТАНОВИЛ:
Индивидуальный предприниматель ФИО4 (далее – Заявитель, Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее – Ответчик, Управление) о признании недействительным решения № 8374 от 21.08.2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Третье лицо заявило ходатайство о проведении онлайн-заседания.
Заявленное ходатайство судом удовлетворено. Судебное заседание ведется онлайн с использованием средств аудиозаписи.
До начала судебного заседания в материалы дела от Заявителя поступили письменные пояснения; от Ответчика – ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов.
Заявитель поддержал требования, ссылается на то, что в течении года реализовано по одной квартире, стоимость квартиры при приобретении и продаже в 2022 году не отличается, в 2023 году отличается незначительно, квартиры приобретались для использования в личных целях.
Управление возражает по заявленным требованиям, поясняет, что основной вид деятельности предпринимателя это операции с недвижимым имуществом, квартиры и земельный участок находились в собственности незначительное время, не являлись местом её регистрации (проживания).
Третье лицо поддержало позицию Ответчика.
Из материалов дела следует: предпринимателем ФИО4 представлена 18.03.2024 года в налоговый орган декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения УСН за 2023год.
Управлением проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по (далее УСН) за 2023 год, представленной ФИО4 18.03.2024 года.
Итоги проверки нашли отражение в акте налоговой проверки от 27.06.2024 № 13780.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки вынесено решение от 21.08.2024 № 8374 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 42 978,41 руб. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность), также доначислен УСН в размере 444 000 руб.
Основанием доначисления налога по УСН послужили выводы Управления о том, что налогоплательщик не отразил доход от продажи квартир с кадастровыми номерами 69:40:0200180:10611, 69:40:0300278:251, земельного участка с кадастровым номером 69:10:0000013:3373, что привело к занижению налоговой базы в размере 7 400 000,00 руб., в связи с чем неполная уплата налога в бюджет составила 444 000,00 руб.
Не согласившись с решением Управления, ФИО4 обратилась с апелляционной жалобой в МИ ФНС России по Центральному федеральному округу.
Решением МИ ФНС России по Центральному федеральному округу от 14.10.2024 № 40-7-14/06413@ жалоба ФИО4 на решение Управления от 21.08.2024 № 8374 оставлена без удовлетворения.
Не согласившись с оспариваемым решением, предприниматель обратилась в суд с рассматриваемым требованием.
Исследовав представленные сторонами документы и доказательства в их совокупности, заслушав представителей спорящих сторон в судебном заседании, суд исходит из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ плательщиками единого налога признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
В пункте 1 статьи 346.14 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения при УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.
В силу части 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
В подпункте 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
В соответствии с пунктом 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (пункт 3 статьи 38 НК РФ).
Из системного толкования положений пункта 17.1 статьи 217 и статьи 217.1 НК РФ следует, что не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи недвижимого имущества (жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.
Вместе с тем, положения пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности.
Подпунктом 1 пункта 1.1 статьи 346.15 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ.
В силу подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются средства и имущество, полученные в счет погашения заимствований по договорам кредита или займа и иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам.
В силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая осуществляется самостоятельно на свой риск лицом, зарегистрированным в установленном законом порядке в качестве индивидуального предпринимателя.
Из приведенной нормы следует, что характерным признаком предпринимательской деятельности является направленность действий лица на систематическое получение прибыли, при этом, поскольку ведение предпринимательской деятельности связано с хозяйственными рисками, сами по себе факты получения или неполучения прибыли от систематически осуществляемой деятельности не имеют значения для определения характера деятельности как предпринимательской.
В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 № 18384/12 сформулирована правовая позиция, в соответствии с которой о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.
В отношении деятельности по приобретению и реализации имущества вывод о ее предпринимательском характере может быть сделан с учетом множественности (повторяемости) данных операций, непродолжительного периода времени нахождения имущества в собственности гражданина.
Как установлено судом и следует из материалов дела, ИП ФИО4 на праве собственности принадлежало 2 квартиры и 1 земельный участок, которые реализованы ей в проверяемом периоде по договорам купли-продажи. Доход от продажи указанных объектов в размере 7 400 тыс. руб. (4 200 + 2 000 + 1200) отражен предпринимателем в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год как физического лица.
При этом, ИП ФИО4 полагает, что указанный доход получен ей не от предпринимательской, а от иной экономической деятельности, не связанной с предпринимательской, т.к. квартиры и земельный участок приобретались ей в личных целях, но не устроили её и оказались проданы.
Суд оценивает данный довод критически и отклоняет в связи со следующим.
Из представленных материалов следует, что ФИО4 с 17.08.2012 является индивидуальным предпринимателем и применяет упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы».
Согласно данным налогового органа ИП ФИО4 заявлен основной вид деятельности «Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе» (68.3), дополнительный - «Деятельность агентств недвижимости за вознаграждение или на договорной основе» (68.31).
В представленной декларации по УСН за 2023 год Заявителем отражены: сумма полученных доходов за налоговый период - 1 200 000 руб., сумма исчисленного налога за налоговый период - 72 000 руб., сумма страховых взносов, уменьшающих сумму исчисленного налога - 52 383 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации - 19 617 руб.
В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что в рамках осуществления предпринимательской деятельности ИП ФИО4 в период с 2018 по 2023 год приобретено и реализовано 16 квартир и 1 земельный участок (2018 год – 5 квартир; 2019 год – 2 квартиры; 2020 год – 2 квартиры; 2021 год – 3 квартиры; 2022 год – 2 квартиры; 2023 год – 2 квартиры и земельный участок).
Налоговый орган в решении отметил, что в основном ИП ФИО4 приобретались квартиры в новостройках: 2022 года постройки - <...> (кв. 384, 462, 469, 525), 2016 года постройки - <...> (кв. 888, 908), б-р Гусева, д. 56 (кв. 459, 522). Указанные квартиры реализовывались в основном через 10-14 дней.
Земельный участок с кадастровым номером 69:10:0000013:3373 приобретен налогоплательщиком за 1 033 600 руб., продан через 1,5 месяца за 1 200 000 руб.
Налоговым органом в ходе контрольных мероприятий установлено, что сумма полученного Заявителем дохода в 2023 году составила 8 600 000 руб. (1 200 000 + 7 400 000) - доход от продажи квартир с кадастровыми номерами 69:40:0200180:10611, 69:40:0300278:251, земельного участка с кадастровым номером 69:10:0000013:3373, сумма налога по УСН за 2023 год составляет 516 000 руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, занижена Заявителем на 444 000 руб. (516 000 (8 600 000 * 6%) -52 383 руб. - 19 617).
Как указано выше, статья 2 Гражданского кодекса Российской Федерации определяет, что предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Основным признаком предпринимательской деятельности может, в том числе свидетельствовать факт приобретения имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, а также взаимосвязанность всех совершаемых Налогоплательщиком в определенный период времени сделок.
Кроме того, рисковый характер предпринимательской деятельности означает, что предприниматель, несет ответственность за то, что цель предпринимательской деятельности в виде систематического получения прибыли от продажи товаров оказалась им в итоге не достигнута.
Таким образом, довод ИП ФИО4 о том, что в результате продажи объектов недвижимости прибыль не получена либо получена в незначительном размере, не опровергает правомерность вывода Управления о квалификации доходов как доходов, полученных от реализации имущества в процессе предпринимательской деятельности, и необходимости их учета в целях налогообложения в рамках выбранного Заявителем специального режима (УСН).
Следует отметить, что в каждом конкретном случае вопрос о наличии признаков предпринимательской деятельности рассматривается отдельно - в зависимости от вида имущества, его целевого назначения и характера его использования (для личных либо коммерческих целей), его количества, периодичности заключения сделок и иных фактических обстоятельств.
Также следует отметить, что имущество индивидуального предпринимателя и физического лица юридически не разграничено. В связи с этим в случае, если индивидуальным предпринимателем произведено отчуждение имущества, которое использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Кроме того, доказательств использования спорного земельного участка для удовлетворения личных (семейных) потребностей, не связанных с предпринимательской деятельностью, налогоплательщиком не представлено.
Приобретение объекта недвижимости с использованием средств ипотечного кредитования не исключает возможности приобретения имущества с целью последующего извлечения дохода.
Таким образом, установленные обстоятельства свидетельствуют о целенаправленном ведении ИП ФИО4 финансово-хозяйственной деятельности, направленной на приобретение и продажу объектов недвижимости с целью последующего извлечения прибыли.
Следовательно, доходы, полученные ИП ФИО4 от реализации квартир и земельного участка должны быть учтены при исчислении налога по УСН за 2023 год.
По мнению суда, реализация предпринимателем недвижимого имущества носила не единичный характер, реализованные заявителем объекты недвижимости не могли быть использованы ей в личных целях, поскольку принадлежали ей на праве собственности непродолжительное время.
При таких обстоятельствах, доходы от продажи спорного имущества, должны учитываться ИП ФИО4 в составе доходов при определении налоговой базы по УСН.
Предприниматель в обоснование своих возражений ссылается и на то, что она не извещена о месте и времени рассмотрения материалов проверки, дате вынесения решения 20.08.20024 года, поскольку информация в её адрес направлена по месту регистрации (юридический адрес) <...>, а не по адресу указанному в заявлении от 04.05.2022 года <...>.
Из материалов дела следует, что информация о начале проверки и требование о предоставлении документов и принятое по результатам налоговой проверки решение направлены ФИО4 по адресу для направления почтовой корреспонденции, указанному в заявлении от 29.04.2022 года, а Акт налоговой проверки и информация о месте и времени их рассмотрения направлены ФИО4 по адресу её места жительства (пребывания) в РФ, указанному в ЕГРИП.
Согласно пункту 1 статьи 165.1 ГК РФ заявления, уведомления, извещения, требования или иные юридически значимые сообщения, с которыми закон или сделка связывает гражданско-правовые последствия для другого лица, влекут для этого лица такие последствия с момента доставки соответствующего сообщения ему или его представителю. Сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.
В силу пункта 3 статьи 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила настоящего Кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
В силу пункта 3 статьи 54 ГК РФ юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений (статья 165.1), доставленных по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц, а также риск отсутствия по указанному адресу своего органа или представителя. Сообщения, доставленные по адресу, указанному в едином государственном реестре юридических лиц, считаются полученными юридическим лицом, даже если оно не находится по указанному адресу.
В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица», статьи 54, 165.1 ГК РФ юридическое лицо несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, поступивших по его адресу, указанному в Едином государственном реестре юридических лиц, а также риск отсутствия по этому адресу своего представителя, и такое юридическое лицо не вправе в отношениях с лицами, добросовестно полагавшимися на данные Единого государственного реестра юридических лиц об адресе юридического лица, ссылаться на данные, не внесенные в указанный реестр, а также на недостоверность данных, указанных в нем (в том числе на ненадлежащее извещение в ходе рассмотрения дела судом).
Согласно абзацу 2 пункта 14 статьи 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.
Абзацем 3 пункта 14 статьи 101 НК РФ установлено, что основаниями для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.
По мнению суда, неполучение ФИО4 юридически значимых документов, направленных Инспекцией по адресу регистрации индивидуального предпринимателя, не свидетельствует о нарушении права проверяемого лица на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки.
Так же суд отмечает, что корреспонденция по адресу, указанному в заявлении от 29.04.2022 года, также не была получена ФИО4
Вместе с тем, ФИО4 воспользовалась своим правом, решение №8374 от 21.08.2024 года обжаловано в вышестоящий налоговый орган и суд, где она возражала по выводам, сделанным Управлением в ходе проверки декларации по УСН за 2023 год, представленной ей 18.03.2024 года.
При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется, расходы по госпошлине подлежат оставлению на предпринимателе.
Руководствуясь статьями 110, 123, 156, 176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Расходы по госпошлине оставить на заявителе.
Настоящее решение может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд, г.Вологда в месячный срок со дня его принятия.
Судья С.Е.Рощина