Решение по делу № А41-35964/2023 от 26.03.2025

Арбитражный суд Московской области

107053, проспект Академика Сахарова, д. 18, г. Москва

http://asmo.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Москва

26 марта 2025 года Дело № А41-35964/23

Резолютивная часть решения объявлена 25 марта 2025 года

Полный текст решения изготовлен 26 марта 2025 года

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ю.А. Павловой (до перерыва), секретарем судебного заседания Маликовым Е.С. (после перерыва) рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

открытого акционерного общества «Аннинское» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании необоснованным действия Инспекции по применению налоговой ставки по земельному налогу за 2021 год в размере 1,5% и обязании применить ставку по земельному налогу за 2021 год в размере 0,3%,

третье лицо: Администрация Рузского городского округа Московской области,

при участии в судебном заседании представителя заинтересованного лица – ФИО1 (доверенность от 09.01.2025 № 03-22/00143, диплом ВСГ 1451822, удостоверение № 458373),

в отсутствие представителей заявителя и третьего лица, извещенных надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ),

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Аннинское» (далее – ОАО «Аннинское», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Московской области (далее – Межрайонная ИФНС № 21 по Московской области, Инспекция, налоговый орган) по Московской области о признании необоснованным действия в виде применения налоговой ставки земельного налога за 2021 год в размере 1,5% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0050304:397, 50:19:0050601:166, 50:19:0000000:19096, 50:19:0050301:33, 50:19:0050309:146, 50:19:0050309:126, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111, 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19100, 50:19:0000000:20810, 50:19:0000000:20819, 50:19:0050307:185, 50:19:0050313:35, 50:19:0050302:85, 50:19:0050309:145, 50:19:0050319:533, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:20817, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050309:160, 50:19:0000000:21276, 50:19:0050304:695, 50:19:0010202:8, 50:19:0000000:19095, 50:19:0050319:3, 50:19:0050319:2 (далее – спорные земельные участки) и об обязании применить налоговую ставку по земельному налогу за 2021 год в размере 0,3% в отношении данных земельных участков.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Администрация Рузского городского округа Московской области (далее - Администрация).

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал относительно удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заявитель и третье лицо явку представителей в судебное заседание не обеспечили, от заявителя поступило ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие его представителя.

Исследовав в полном объеме и оценив в совокупности имеющиеся в материалах дела доказательства, а также заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Администрацией в 2021 году проведены плановые (рейдовые) осмотры спорных земельных участков, по результатам которых составлены акты от 28.06.2021 № 277957, № 279995 от 27.08.2021 № 609826, от 07.09.2021 № 283316, № 279991, № 285538, № 277959, от 09.09.2021 № 289015, № 290528, от 15.09.2021 № 282994, № 284807, от 20.09.2021 № 281292, от 21.09.2021 № 281724, от 13.10.2021 № 283319, № 286407, от 12.11.2021 № 276639, от 09.12.2021 № 284881, от 09.12.2021 № 286399, а также муниципальные обследования объектов земельных отношений в отношении спорных земельных участков, по результатам которых составлены акты от 24.06.2021 № 1146, от 30.06.2021 № 1130, от 21.07.2021 № 1334, от 29.07.2021 № 1394, № 1395.

Согласно сведениям, полученным Инспекцией из регистрирующего органа, в рамках электронного взаимодействия в соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ, Общество в 2020 году являлось собственником земельных участков с кадастровыми номерами 50: 50:19:0050304:397, 50:19:0050601:166, 50:19:0000000:19096, 50:19:0050301:33, 50:19:0050309:146, 50:19:0050309:126, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111, 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19100, 50:19:0000000:20810, 50:19:0000000:20819, 50:19:0050307:185, 50:19:0050313:35, 50:19:0050302:85, 50:19:0050309:145, 50:19:0050319:533, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:20817, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050309:160, 50:19:0000000:21276, 50:19:0050304:695, 50:19:0010202:8, 50:19:0000000:19095, 50:19:0050319:3, 50:19:0050319:2, расположенными на территории Рузского городского округа Московской области.

Заинтересованным лицом произведено исчисление земельного налога за 2021 год с применением в отношении спорных земельных участков и земельного участка с кадастровым номером 50:19:0000000:19106 ставки в размере 1,5% на общую сумму 2 468 805 руб., что отражено в Сообщении об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога от 06.05.2022 № 2658948.

Основанием для исчисления Инспекцией земельного налога за 2021 год с применением в отношении спорных земельных участков налоговой ставки в размере 1,5% послужило установленное налоговым органом использование спорных земельных участков не по целевому назначению.

В качестве доказательства ненадлежащего использованных спорных земельных участков в 2021 году для сельскохозяйственного производства налоговый орган ссылается на Акты и планового (рейдового) осмотра земельных участков от 28.06.2021 № 277957, № 279995, от 27.08.2021 № 609826, от 07.09.2021 № 283316, № 279991, № 285538, № 277959, от 09.09.2021 № 289015, № 290528, от 15.09.2021 № 282994, № 284807, от 20.09.2021 № 281292, от 21.09.2021 № 281724, от 13.10.2021 № 283319, № 286407, от 12.11.2021 № 276639, от 09.12.2021 № 284881, от 09.12.2021 № 286399, а также муниципальные обследования объектов земельных отношений в отношении спорных земельных участков, по результатам которых составлены акты от 24.06.2021 № 1146, от 30.06.2021 № 1130, от 21.07.2021 № 1334, от 29.07.2021 № 1394, № 1395, составленные в отношении спорных земельных участков.

В качестве правомерности рассмотрения вышеуказанных актов для подтверждения фактов неиспользования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства налоговый орган поясняет, что указанные обследования земельных участков проведены в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (далее – ЗК РФ), Постановление Правительства Московской области от 26.05.2016 № 400/17 «Об утверждении Порядка осуществления муниципального земельного контроля на территории Московской области» и Положением о порядке осуществление муниципального земельного контроля на территории Рузского городского округа Московской области, утвержденного Решением Совета депутатов Рузского городского округа Московской области от 25.04.2018 № 218/21.

Кроме того, в обоснование исчисления земельного налога за 2021 год с применением в отношении спорных земельных участков налоговой ставки в размере 1,5% Инспекция ссылается на информацию из выписок ЕГРН, а именно:

- у земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0050319:3 и 50:19:0050319:2 категория земель – «земли сельскохозяйственного назначения», а вид разрешенного использования – «для ведения личного подсобного хозяйства»,

- у земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0050309:146 и 50:19:0050309:126 категория земель – «земли населенных пунктов», а вид разрешенного использования – «под размещение производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок»,

- у земельного участка с кадастровым номером 50:19:0010202:8 категория земель – «земли населенных пунктов», а вид разрешенного использования – «под гаражи».

Впоследствии налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2021 году по земельному участку с кадастровым номером 50:19:0000000:19106 по ставке 0,3% и сформировано актуальное Сообщение об исчисленной сумме земельного налога от 20.09.2022 № 2796644, о чем Инспекция уведомила Общество Ответами на обращение от 26.01.2023 № 15-06/00111@ и № 15-06/00110@.

Налогоплательщик, не согласившись с действиями Инспекции, обратился в Управление Федеральной налоговой службы России по Московской области (далее – УФНС России по Московской области) с жалобой от 09.09.2022 № б-н, в которой просил отменить решение Межрайонной ИФНС № 21 по Московской области о применении налоговой ставки по земельному налогу в размере 1,5% в отношении спорных земельных участков, обязать применить льготную налоговую ставку по земельному налогу 0,3% и произвести перерасчет земельного налога по льготной налоговой ставке 0,3% в отношении данных земельных участков.

По результатам рассмотрения жалобы УФНС России по Московской области принято решение от 11.10.2022 № 07-12/06900@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения ОАО «Аннинское» в Арбитражный суд Московской области с настоящим заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество поясняет, что налоговый орган необоснованно увеличил ставку в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0050319:2, 50:19:0050319:3 и 50:19:0050309:146 только на основании их вида разрешенного использования, в то время как данные земельные участки отнесены к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства и используются в сельскохозяйственном производстве.

В отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0010202:8 и 50:19:0050309:126 заявитель поясняет, что сведений о причинах увеличения налоговой ставки в отношении данных земельных участков в ответе налогового органа отсутствуют, однако Инспекций производит расчет налога на основании Актов органа, который неполномочен законом осуществлять надзор на землях категории «земли сельскохозяйственного назначения», определять целевое/нецелевое использование земельных участков, а также в отсутствие предписания полномочного органа государственного земельного надзора.

Общество со ссылками на пункт 3.1. статьи 11 Федерального закона от 06.10.2023 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее – Закон № 131-ФЗ), пункт 2 статьи 6 Федерального закона от 24.07.2002 № 101-ФЗ «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», пункты 7.2 и 18 статьи 394 НК РФ и Постановление Правительства РФ № 1482 приходит к выводу, что Инспекция произвела расчет налога на основании Акта органа, который не уполномочен законом осуществлять надзор на землях с категорией «земли сельскохозяйственного назначения» и определять целевое/нецелевое использование земельных участков.

Таким образом, по мнению заявителя, определение ставки земельного налога в порядке статьей 394 и 396 НК РФ на основании документа, полученного с нарушением закона и от органа, неуполномоченного определять целевое использование земельного участка и даже не определявшего его в акте осмотра является незаконным.

На основании вышеизложенного, ОАО «Аннинское» считает, что установленный пунктом 18 статьи 396 НК РФ порядок расчета ставки земельного налога нарушен, так как расчет проведен налоговым органом без предписания органа государственного земельного надзора, что повлекло незаконное повышение земельного налога за 2021 года в отношении спорных земельных участков в связи с его исчислением исходя из налоговой ставки в размере 1,5%.

Арбитражный суд, исследовав материалы дела и заслушав представителей сторон, считает заявленные ОАО «Аннинское» требования не подлежащими удовлетворению ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом.

Согласно пункту 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В силу пункта 5 статьи 397 НК РФ в целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным п. 4-7 ст. 363 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 363 НК РФ предусмотрено, что сообщение об исчисленной сумме налога составляется на основе документов и иной информации, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в электронном виде.

На основании пункта 2 статьи 387 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус") определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные органы городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории "Сириус"), устанавливая налог, определяют также порядок уплаты налога.

В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в том числе отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Решением Совета депутатов Рузского городского округа Московской области от 25.10.2017 № 143/13 «Об установлении земельного налога на территории Рузского городского округа Московской области» установлены налоговые ставки в размере:

– 0,3% в отношении земельных участков, в том числе отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

– 1,5% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах Рузского городского округа Московской области, не используемых в соответствии с их целевым назначением и разрешенным использованием.

Для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3%, необходимо соблюдение одновременно двух условий: отнесение земельного участка к определенной категории земель или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах) и использование земельного участка для сельскохозяйственного производства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 56 НК РФ льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Установленная налоговая ставка 0,3% по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению.

Пунктом 10 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 Кодекса.

Использование земель сельскохозяйственного назначения регламентируются нормами Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ).

Согласно статье 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от негативного воздействия, водными объектами, а также зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

В соответствии со статьей 83 ЗК РФ землями населенных пунктов признаются земли, используемые и предназначенные для застройки и развития населенных пунктов.

В силу статьи 85 ЗК РФ в состав земель населенных пунктов могут входить земельные участки, отнесенные в соответствии с градостроительными регламентами, в том числе к территориальной зоне сельскохозяйственного использования.

Земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах представляют собой земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, используемые в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами населенных пунктов и правилами землепользования и застройки (пункт 11 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации).

Частью 1 статьи 35 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее – ГрК РФ) закреплены виды территориальных зон, определяемых в результате градостроительного зонирования, в число которых входят зоны сельскохозяйственного использования.

В состав территориальных зон, устанавливаемых в границах населенных пунктов, могут включаться зоны сельскохозяйственного использования (в том числе зоны сельскохозяйственных угодий), а также зоны, занятые объектами сельскохозяйственного назначения и предназначенные для ведения сельского хозяйства, садоводства и огородничества, развития объектов сельскохозяйственного назначения (часть 10 статьи 35 ГрК РФ).

В силу части 5 статьи 8 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее – Закон № 218-ФЗ) сведения о категории земель, к которой отнесен земельный участок, и о его разрешенном использовании в числе других сведений об объекте недвижимости вносятся в Единый государственный реестр недвижимости (кадастр недвижимости) в качестве дополнительных сведений.

Виды разрешенного использования земельных участков в спорный период определялись в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01.09.2014 № 540 (далее - классификатор видов разрешенного использования земельных участков).

Согласно классификатору видов разрешенного использования земельных участков, содержание вида разрешенного использования земельного участка «сельскохозяйственное использование» включает в себя растениеводство, выращивание зерновых и иных сельскохозяйственных культур, овощеводство, выращивание тонизирующих, лекарственных, цветочных культур, садоводство, выращивание льна и конопли, животноводство, скотоводство, звероводство, птицеводство, свиноводство, пчеловодство, рыбоводство, научное обеспечение сельского хозяйства, хранение и переработку сельскохозяйственной продукции, ведение личного подсобного хозяйства на полевых участках, питомники, обеспечение сельскохозяйственного производства, сенокошение, выпас сельскохозяйственных животных, в том числе размещение зданий и сооружений, используемых для хранения и переработки сельскохозяйственной продукции.

Из правовой позиции, изложенной в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, от 14.02.2018 № 306-КГ17-22570, от 03.12.2018 № 310-КГ17-23011 и от 19.02.2018 № 310-КГ17-23011, следует, что, поскольку налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, предоставляемой в целях стимулирования использования сельскохозяйственных земель по их прямому назначению, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 264-ФЗ «О развитии сельского хозяйства» под сельскохозяйственным производством признается совокупность видов экономической деятельности по выращиванию, производству и переработке соответственно сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, в том числе оказание соответствующих услуг.

Между тем, представленные Статические материалы по формам «1-СХО», «1-фермер. Сведения об итогах сева под урожай», «3-фермер. Сведения о производстве продукции животноводства и поголовье скота (месячная для малых)», «10-МЕХ (краткая). Сведения о наличии тракторов, сельскохозяйственных машин и энергетических мощностей» за 2021 год и по форме «2-фермер (для малых). Сведения о сборе урожая сельскохозяйственных культур» за период «июль 2021 года – декабрь 2021 года» и Отчеты о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции животноводства по форме № 13-АПК и о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства по форме № 9-АПК за 2021 год могут свидетельствовать лишь о том, что налогоплательщик является сельскохозяйственным производителем, но не о том, что именно спорные земельные участки используются в сельскохозяйственной деятельности могут свидетельствовать лишь о том, что налогоплательщик является сельскохозяйственным производителем, но не о том, что именно спорные земельные участки используются в сельскохозяйственной деятельности, а Акт приема грубых и сочных кормов от 30.06.2021 № 2 в подтверждение осуществления сельскохозяйственной деятельности на спорных земельных участках не может быть принят во внимание, поскольку соответствующий документ является внутренним документом налогоплательщика и не подтвержден иными доказательствами, а также противоречит составленным Администрацией Рузского городского округа Московской области актам

Вопреки доводам заявителя, ЗК РФ установлено три вида земельного контроля, а именно: государственный земельный контроль (статья 71 ЗК РФ, в том числе Россельхознадзор), муниципальный земельный контроль (статья 72 ЗК РФ) и общественный земельный контроль (статья 72.1 ЗК РФ).

Муниципальный земельный контроль осуществляется уполномоченными органами местного самоуправления в соответствии с положением, утверждаемым представительным органом муниципального образования.

Предметом муниципального земельного контроля является соблюдение юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, гражданами обязательных требований земельного законодательства в отношении объектов земельных отношений, за нарушение которых законодательством предусмотрена административная ответственность.

При этом муниципальный контроль не противоречит государственному земельному контролю. Органы местного самоуправления имеют законные основания для проведения проверок соблюдения земельного законодательства.

Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее – Закон № 131-ФЗ) установлено, что муниципальный земельный контроль осуществляется на землях поселений, межселенных территорий, а также на землях городского округа.

На территории Российской Федерации деятельность в области организации и осуществления государственного и муниципального контроля (надзора) регулируются Федеральным законом от 26.12.2008 № 294-ФЗ ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (далее – Закон № 294-ФЗ).

Министерство финансов России в Письме от 13.10.2017 № 03-05-04-02/67093 указало, что признание земельного участка сельскохозяйственного назначения не используемым для сельскохозяйственного производства осуществляется в рамках проведения мероприятий государственного земельного надзора, проводимых Россельхознадзором, и муниципального земельного контроля, проводимых органами местного самоуправления.

Таким образом, исходя из положений статьи 72 ЗК РФ, Законов № 131-ФЗ и № 294-ФЗ, а также разъяснений Министерства финансов Российской Федерации, в основу доказательной базы о неиспользовании спорных земельных участков могут быть положены результаты обследования земельных участков, проведенных администрацией, как органом муниципального земельного контроля.

Так, в составленных в отношении спорных земельных участков актах планового (рейдового) осмотра от 28.06.2021 № 277957, № 279995, от 27.08.2021 № 609826, от 07.09.2021 № 283316, № 279991, № 285538, № 277959, от 09.09.2021 № 289015, № 290528, от 15.09.2021 № 282994, № 284807, от 20.09.2021 № 281292, от 21.09.2021 № 281724, от 13.10.2021 № 283319, № 286407, от 12.11.2021 № 276639, от 09.12.2021 № 284881, от 09.12.2021 № 286399и актах муниципального обследования объектов земельных отношений в отношении спорных земельных участков от 24.06.2021 № 1146, от 30.06.2021 № 1130, от 21.07.2021 № 1334, от 29.07.2021 № 1394, № 1395 указана площадь земельных участков, а также отражены следующие сведения:

- земельные участки с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19095, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050319:533, 50:19:0050313:35, 50:19:0050309:160, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:397, 50:19:0050302:85, 50:19:0050301:33, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111 на местности не обозначены,

- на земельные участки с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19095, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050319:533, 50:19:0050313:35, 50:19:0050309:160, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:397, 50:19:0050302:85, 50:19:0050301:33, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111 имеется свободный доступ,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19100, 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050601:166, 50:19:0050319:533, 50:19:0050313:35, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:695, 50:19:0050304:397, 50:19:0050302:85, 50:19:0000000:21276, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:19:0000000:20810, 50:19:0000000:19111 произрастает борщевик Сосновского, мероприятия по удалению которого не проводятся,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0050309:160, 50:19:0050301:33 произрастает борщевик Сосновского, проводятся мероприятия по его удалению,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19095, 50:19:0050401:281, 50:19:0050309:145, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128 не произрастает борщевик Сосновского,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19095, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050319:533, 50:19:0050313:35, 50:19:0050309:160, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:397, 50:19:0050302:85, 50:19:0050301:33, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111 отсутствуют объекты дорожного сервиса,

- на земельном участке с кадастровым номером 50:19:0050401:281 расположены объекты дорожного сервиса,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19095, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050319:533, 50:19:0050313:35, 50:19:0050309:160, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:397, 50:19:0050302:85, 50:19:0050301:33, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111 отсутствуют признаки несанкционированной свалки,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19095, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050319:533, 50:19:0050313:35, 50:19:0050309:160, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:397, 50:19:0050302:85, 50:19:0050301:33, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111 отсутствуют признаки выращивания сельскохозяйственных культур,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19095 имеются нарушения плодородного слоя почвы,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050319:533, 50:19:0050313:35, 50:19:0050309:160, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:397, 50:19:0050302:85, 50:19:0050301:33, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111 отсутствуют признаки снятия плодородного слоя почвы и проведения земляных работ,

- на земельном участке с кадастровым номером 50:19:0000000:19095 имеются признаки ведения работ по снятию плодородного слоя почвы или земляных работ,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19095, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050319:533, 50:19:0050313:35, 50:19:0050309:160, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:397, 50:19:0050301:33, 50:19:0000000:20819, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111 мероприятия по улучшению плодородных свойств почвы не проводятся,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050319:533, 50:19:0050313:35, 50:19:0050309:160, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:397, 50:19:0050302:85, 50:19:0050301:33, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111 проводятся работы по восстановлению плодородного слоя почвы,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0050302:85, 50:19:0000000:20817 проводятся агромелиоративные работы для улучшения плодородных свойств почвы,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19095, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050319:533, 50:19:0050313:35, 50:19:0050309:160, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:397, 50:19:0050302:85, 50:19:0050301:33, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111 (территории общего пользования) отсутствуют элементы благоустройства территории,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19095, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050319:533, 50:19:0050313:35, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050302:85, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111 отсутствуют объекты капитального строительства,

- на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0050401:281, 50:19:0050309:160, 50:19:0050304:397, 50:19:0050301:33 расположены объекты капитального строительства.

- на земельном участке с кадастровым номером 50:19:0050401:281 имеется реклама о продаже земельных участков (рекламные объявление о массовой продаже земельных участков),

- визуально, установленные на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0050401:281, 50:19:0050309:160, 50:19:0050304:397, 50:19:0050301:33 объекты расположены в установленных границах земельных участков,

- расположенные на земельном участке с кадастровым номером 50:19:0050401:281 объекты не используются в соответствии с видом разрешенного использования,

- расположенные на земельных участках с кадастровыми номерами 50:19:0050309:160, 50:19:0050304:397, 50:19:0050301:33 объекты используются в соответствии с видом разрешенного использования.

В результате обследования Администрацией Рузского городского округа установлены следующие признаки нарушения земельного законодательства:

- порча земель (в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19095),

- использование земельного участка не по целевому назначению (в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19095, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050319:533, 50:19:0050309:160, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:397, 50:19:0050302:85, 50:19:0050301:33, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111),

- нарушение части 5 статьи 6.11 КоАП МО ввиду непроведения мероприятий по удалению с земельных участков борщевика Сосновского (в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19100, 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050601:166, 50:19:0050319:533, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:695, 50:19:0050304:397, 50:19:0050302:85, 50:19:0000000:21276, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:19:0000000:20810, 50:19:0000000:19111),

- невыполнение или несвоевременное выполнение обязанностей по рекультивации земель (в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19095),

- неиспользование земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения (в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19095, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050319:533, 50:19:0050309:160, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:397, 50:19:0050302:85, 50:19:0050301:33, 50:19:0000000:20819, 50:19:0000000:20817, 50:19:0000000:19111),

- невыполнение установленных требований и обязательных мероприятий по улучшению, защите земель и охране почв от ветровой, водной эрозии и предотвращению других процессов и иного негативного воздействия на окружающую среду, ухудшающих качественное состояние земель (в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19096, 50:19:0000000:19095, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050319:533, 50:19:0050309:160, 50:19:0050309:145, 50:19:0050307:185, 50:19:0050304:397, 50:19:0050301:33, 50:19:0000000:20819, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111).

При этом доводы налогоплательщика о том, что акты планового (рейдового) осмотра земельных участков составлены без учета положений Постановления Правительства РФ № 1482 сами по себе не могут свидетельствовать об обратном, то есть об использовании заявителем спорных земельных участков по целевому назначению.

Доводы налогоплательщика со ссылкой на положения пункта 7.2 статьи 396 НК РФ подлежат отклонению, поскольку последним не учтено, что данная норма введена Федеральным законом от 29.11.2021 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 382-ФЗ).

Согласно статье 3 Закона № 382-ФЗ, пункт 2, подпункт "б" пункта 3, пункты 5 - 15, 19, 21 - 23, подпункт "а" пункта 24, пункты 25, 26, 31 - 49, 51, 52, 54 статьи 1 Закона № 382-ФЗ вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования указанного Федерального закона, но не ранее 1-го числа очередного налогового (расчетного) периода по соответствующему налогу (страховым взносам).

Таким образом, положения пункта 7.2 статьи 396 НК РФ вступают в силу с 01.01.2022 и не распространяются на налоговый период 2020 года.

В то же время, о проведении соответствующих осмотров заявитель был уведомлен надлежащим образом, возражений не заявил. В дальнейшем действия муниципального органа не оспорил.

Кроме того, согласно представленным в материалам дела выписка из ЕГРН в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 50:19:0050319:3, 50:19:0050319:2, 50:19:0050309:146 и 50:19:0010202:8:

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53) судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В данном случае, по мнению арбитражного суда, у заявителя возникает налоговая выгода за счет применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, и не используемых для сельскохозяйственного производства.

В силу пунктов 3 и 4 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В соответствии с абзацем 2 пункта 9 Постановления № 53 судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Таким образом, даже при отсутствии актов муниципального контроля, исходя из положений пункта 10 статьи 396 НК РФ, при непредставлении самим налогоплательщиком документов, подтверждающих право на применение льготной ставки, и отсутствие у налогового органа полученных в ходе иных мероприятий достоверных сведений и документов, свидетельствующих о сельскохозяйственном использовании земельных участков, инспекция вправе исчислить земельный налог без применения льготной ставки, а налогоплательщик - организация в течение 20 дней со дня получения сообщения представить в налоговый орган пояснения и документы и обосновать применение пониженной ставки или наличие оснований для освобождения от уплаты налога.

При этом заявитель положения пункта 10 статьи 396 НК РФ не исполнил, документы, подтверждающие право на применение льготной (пониженной) ставки, в налоговый орган по месту нахождения земельных участков не представил, в ходе досудебного урегулирования и рассмотрения дела в арбитражном суде такие документы также не представлены.

Учитывая вышеизложенное, арбитражный суд исходит из недоказанности ОАО «Аннинское» факта использования спорных земельных участков для сельскохозяйственного производства как основания для применения пониженной ставки налогообложения и полагает обоснованным применение Инспекцией в сообщении от 20.09.2022 № 2796644 ставки 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 50:19:0050304:397, 50:19:0050601:166, 50:19:0000000:19096, 50:19:0050301:33, 50:19:0050309:146, 50:19:0050309:126, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111, 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19100, 50:19:0000000:20810, 50:19:0000000:20819, 50:19:0050307:185, 50:19:0050313:35, 50:19:0050302:85, 50:19:0050309:145, 50:19:0050319:533, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:20817, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050309:160, 50:19:0000000:21276, 50:19:0050304:695, 50:19:0010202:8, 50:19:0000000:19095, 50:19:0050319:3, 50:19:0050319:2.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

С учетом изложенного, арбитражный суд считает, что действия Межрайонной ИФНС России № 21 по Московской области по применению налоговой ставки по земельному налогу 1,5% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами: 50:19:0050304:397, 50:19:0050601:166, 50:19:0000000:19096, 50:19:0050301:33, 50:19:0050309:146, 50:19:0050309:126, 50:19:0000000:19128, 50:19:0000000:19111, 50:19:0000000:19102, 50:19:0000000:19100, 50:19:0000000:20810, 50:19:0000000:20819, 50:19:0050307:185, 50:19:0050313:35, 50:19:0050302:85, 50:19:0050309:145, 50:19:0050319:533, 50:9:0000000:20804, 50:19:0000000:20817, 50:19:0000000:19092, 50:19:0050401:281, 50:19:0050309:160, 50:19:0000000:21276, 50:19:0050304:695, 50:19:0010202:8, 50:19:0000000:19095, 50:19:0050319:3, 50:19:0050319:2 не нарушают права и охраняемые законом интересы ОАО «Аннинское», соответствуют положениям действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в связи с чем требования заявителя не подлежат удовлетворению.

В связи с отказом в удовлетворении заявленных требований судебные расходы по делу в соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

Излишне уплаченная государственная пошлина подлежит возврату плательщику на основании ст. 333.40 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления ОАО «Аннинское» отказать.

2. Возвратить ООО ИК «Алгоритм» (ИНН <***>) из федерального бюджете излишне уплаченную по платежному поручению от 18.04.2023 № 5793 государственную пошлину в сумме 6 000 руб.

3. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.

Судья Л.М. Наринян