АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Орел Дело №А48-12482/2024

23 декабря 2025 года

Резолютивная часть решения объявлена 17 декабря 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 23 декабря 2025 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи А.А. Жернова, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания М.Ф. Борицкой, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление Общества с ограниченной ответственностью «Каменный карьер Голиково» (<...>, кабинет 5; ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (<...>; ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительными ненормативных правовых актов,

при участии:

от заявителя – представитель ФИО1 (доверенность от 17.01.2024, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт);

от ответчика – заместитель начальника правового отдела № 2 ФИО2 (доверенность от 04.09.2025 № 22, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт), главный специалист-эксперт правового отдела № 2 ФИО3 (доверенность от 25.08.2025 № 20, диплом о высшем юридическом образовании, паспорт), начальник отдела камерального контроля ФИО4 (доверенность от 14.10.2025 № 00-21/076504, паспорт), главный государственный налоговый инспектор ФИО5 (доверенность от 04.12.2025 № 22, паспорт).

УСТАНОВИЛ:

Дело слушалось 04.12.2025, в порядке ст. 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее- АПК РФ) в судебном заседании объявлялся перерыв до 17.12.2025 до 11 час. 45 мин.

Общество с ограниченной ответственностью «Каменный карьер Голиково» (далее - Заявитель, ООО «Каменный карьер Голиково», Общество) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - УФНС России по Орловской области, налоговый орган, Управление) о признании недействительным решения №4595 от 19.07.2024.

В Арбитражный суд Орловской области также поступили заявления Общества к Управлению о признании недействительными решений:

- №4596 от 19.07.2024, №4597 от 19.07.2024, № 4598 от 19.07.2024, №4599 от 19.07.2024, № 4600 от 19.07.2024, №4601 от 19.07.2024, №5181 от 18.08.2024, №5422 от 21.08.2024 (дело №A48-13151/2024),

- №5910 от 03.09.2024, №5832 от 02.09.2024 (дело №A48-13480/2024),

- №6929 от 26.09.2024 (дело №A48-13482/2024),

- №7915 от 18.10.2024 (дело №A48-14549/2024),

- №9075 от 27.11.2024, №8982 от 25.11.2024, №9494 от 06.12.2024, №180 от 14.01.2025, №861 от 05.02.2025, №1561 от 13.03.2025, №2036 от 07.04.2025 (дело № А48-7691/2025).

Определениям суда от 08.10.2025 указанные дела объединены в одно производство для их совместного рассмотрения в рамках дела №А48-12482/2024.

Требования заявителя мотивированы тем, что по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за февраль – декабрь 2023, январь – сентябрь 2024 Управлением неверно определена налоговая база, так как первым по своему качеству добытым на участке недр Голиковского месторождения полезным ископаемым, соответствующим стандарту, является известняк строительный. Щебень, как качественно иная продукция, полученная путем дальнейшей переработки известняка с применением технологического цикла по переработке, является продукцией обрабатывающей промышленности Заявитель указывает, что потери при добыче (извлечении) полезного ископаемого утверждены в соответствии с технологической схемой разработки месторождения. Расчет и утверждение потерь в технологических схемах при производстве щебня не должны производится ввиду отсутствия операций по первичной переработке.

УФНС России по Орловской области заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве и объяснениях по делу. По мнению ответчика, в нарушение положений ст.339 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) заявителем занижен НДПИ, так как в декларациях за февраль – декабрь 2023 года, январь – сентябрь 2024 года налогоплательщиком при заполнении налоговой декларации отражен вид добытого полезного ископаемого как щебень, но при расчете количества добытого полезного ископаемого необоснованно исключены из расчета технологические потери при переработке полезного ископаемого.

Заслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав представленные по делу доказательства, арбитражный суд считает заявленные требования необоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений статьи 198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно п.п. 4,5 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как следует из материалов дела, ООО «Каменный карьер Голиково» представлены налоговые декларации по НДПИ за февраль – декабрь 2023 года, январь – сентябрь 2024 года, в которых заявлено к налогообложению добытое полезное ископаемое по коду вида добытого полезного ископаемого 10017 (щебень) в количестве выработанного щебня и строительного камня разной фракции.

При проверке правильности определения объема добычи полезного ископаемого налоговым органом на основании данных оперативного и маркшейдерского учета по объему добычи установлены расхождения, что привело к занижению налогооблагаемой базы по НДПИ.

По результатам камеральных проверок вынесены решения №4595 от 19.07.2024, №4596 от 19.07.2024, №4597 от 19.07.2024, № 4598 от 19.07.2024, №4599 от 19.07.2024, № 4600 от 19.07.2024, №4601 от 19.07.2024, №5181 от 18.08.2024, №5422 от 21.08.2024, №5910 от 03.09.2024, №5832 от 02.09.2024, №6929 от 26.09.2024, №7915 от 18.10.2024, №9075 от 27.11.2024, №8982 от 25.11.2024, №9494 от 06.12.2024, №180 от 14.01.2025, №861 от 05.02.2025, №1561 от 13.03.2025, №2036 от 07.04.2025, которыми Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 741 339 руб. Доначислен НДПИ в общей сумме 7 413 381 руб.

Не согласившись с решениями Управления №4595 от 19.07.2024, №4596 от 19.07.2024, №4597 от 19.07.2024, № 4598 от 19.07.2024, №4599 от 19.07.2024, № 4600 от 19.07.2024, №4601 от 19.07.2024, №5181 от 18.08.2024, №5422 от 21.08.2024, №5910 от 03.09.2024, №5832 от 02.09.2024, №6929 от 26.09.2024, №7915 от 18.10.2024, №9075 от 27.11.2024, №8982 от 25.11.2024, №9494 от 06.12.2024, №180 от 14.01.2025, №861 от 05.02.2025, №1561 от 13.03.2025, №2036 от 07.04.2025 ( далее также оспариваемые решения), заявитель обжаловал их в досудебном порядке.

Решениями Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 20.09.2024 №40-7-14/05895@, от 20.09.2024 №40-7-14/05894@, от 20.09.2024 №40-7-14/05896@, от 20.09.2024 №40-7-14/05897@, от 20.09.2024 №40-7-14/05898@, от 20.09.2024 №40-7-14/05901@, от 20.09.2024 №40-7-14/05900@, от 20.09.2024 №40-7-14/05899@, от 20.09.2024 №40-7-14/05902@, от 20.09.2024 №40-7-14/06846@, от 02.11.2024 №40-7-14/06845@, от 31.10.2024 №40-7-14/06760@, от 13.12.2024 №40-7-14/07634@, от 04.07.2025 №06-07/02356@, от 04.07.2025 №06-07/02345@, от 04.07.2025 №06-07/02346@, от 04.07.2025 №06-07/02355@, от 07.07.2025 №9951-2025/002729/И@, от 07.07.2025 №9951-2025/002730/И@, от 06.07.2025 №06-07/02317@ жалобы ООО «Каменный карьер Голиково» оставлены без удовлетворения.

Оспаривая законность вынесенных решений Общество обратилось в арбитражный суд с заявлениями о признании их недействительными.

На основании ст. 334 НК РФ налогоплательщиками НДПИ признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения НДПИ на основании пп. 1 п. 1 ст. 336 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2 указанной статьи, признаются, в том числе полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 337 НК РФ, в целях исчисления НДПИ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая указанным в п. 1 ст. 337 НК РФ стандартам.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому, определяемому в соответствии со статьей 337 НК РФ (п. 3, 4 ст. 338 НК РФ).

В соответствии с пп.1 п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база по НДПИ определяется налогоплательщиком как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 НК РФ, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 данного пункта.

На основании п. 1, 2 ст.339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со ст.339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии со ст.340 НК РФ.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

Согласно п.3 ст.339 НК РФ, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Для целей налогообложения НДПИ фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

В отношении полезных ископаемых в части нормативных потерь налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (ст.342НК РФ).

В целях главы 26 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации (п.1 ст.342 НК РФ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921 утверждены Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения (далее - Правила), согласно п. 2 которых нормативы потерь твердых полезных ископаемых при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со ст. 23.2 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах». Недропользователь направляет сведения об утвержденных нормативах потерь с протоколом согласования проектной документации в территориальный орган Федеральной налоговой службы, в котором он состоит на налоговом учете, в десятидневный срок со дня их утверждения.

Согласно пункту 3 Правил нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные), не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем. Нормативы потерь общераспространенных полезных ископаемых, превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, утверждаются недропользователем после их согласования с органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке, определяемом органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

В отношении потерь, возникающих при производстве щебня, в соответствии с постановлением Госгортехнадзора РФ 10.12.1998 N 76, N РД-07-261-98 утверждены методические указания по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами, которые предусматривают два вида потерь полезных ископаемых: часть балансовых запасов полезных ископаемых, неизвлеченная из недр при разработке месторождения, а также часть полезных ископаемых и содержащихся в них полезных компонентов, потерянных при первичной переработке добытых полезных ископаемых. При этом, потери полезных ископаемых при переработке подлежат специальному нормированию и в потери полезных ископаемых при добыче не включаются.

В соответствии с ч. 4 и 7 ст. 23.2 Закона о недрах и пунктом 8 Правил подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 N 2127, проектная документация по участкам недр местного значения до утверждения пользователем недр подлежит согласованию с уполномоченным органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

На основании абзаца второго п. 9 и п. 11 указанных выше правил подготовки технических проектов технологическая схема первичной переработки общераспространенных полезных ископаемых является одним из видов технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, которые подлежат согласованию уполномоченным органом власти по участкам недр местного значения.

Требования к структуре и оформлению проектной документации на разработку месторождений твердых полезных ископаемых, ликвидацию и консервацию горных выработок и первичную переработку минерального сырья утверждены приказом Минприроды России от 25.06.2010 N, согласно которыму показатель технологических потерь может подлежать нормированию и является производной величиной от объема добытого полезного ископаемого и выражается в процентах.

Таким образом, показатели технологических потерь при первичной переработке общераспространенных полезных ископаемых по участкам недр местного значения должны быть отражены в проектной документации по первичной переработке минерального сырья и подлежат согласованию органами власти субъектов Российской Федерации. В случае отсутствия нормативов потерь твердых полезных ископаемых все фактические потери полезных ископаемых относятся к сверхнормативным до утверждения нормативов потерь и, соответственно, подлежат налогообложению по общеустановленным налоговым ставкам.

В ходе камеральных налоговых проверок деклараций по НДПИ за февраль – декабрь 2023 года, январь – сентябрь 2024 года Управлением установлено, что Обществом при определении количества добытого полезного ископаемого (щебня), в нарушение положений ст. 338, 339 НК РФ исключены технологические потери (потери, уходящие в шламоотстойник и виде объемов отсева щебня).

Основным видом предпринимательской деятельности Общества по ОКВЭД является 08.11 «Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев», который относится к разделу В «Добыча полезных ископаемых», классу 08 «Добыча прочих полезных ископаемых», подклассу 08.1 «Добыча камня, песка и глины».

ООО «Каменный карьер Голиково» в соответствии с лицензией на право пользования недрами ЛПЦ 80070 ТЭ, выданной Управлением экологии и природных ресурсов Липецкой области 30.04.2015 года, сроком окончания действия – 01.05.2031, с целевым назначением и видами работ: для разведки и добычи строительных известняков на Голиковском месторождении, является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

Разработка месторождения полезных ископаемых осуществляется в соответствии с Техническим проектом промышленной разработки Голиковского месторождения строительных известняков в Елецком районе Липецкой области от 2015 года (далее – Технический проект) и Дополнением к Техническому проекту от 2023. Проектная документация согласована с Управлением экологии и природных ресурсов Липецкой области (протокол заседания комиссии от 03.11.2015 № 17, от 28.08.2023№206)

Заключением №4 экспертной комиссии по проведению государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр местного значения Липецкой области Управления экологии и природных ресурсов Липецкой области № 4 от 15.09.2015 по состоянию на 01.01.2015 утверждены балансовые и забалансовые запасы строительных известняков Голиковского месторождения в количестве 7845 тыс.м3. В техническом (геологическом) задании определены оценочные параметры разведочных кондиций: оценку качества строительных известняков произвести согласно ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия» и ОСТ 21-27-76 «Породы карбонатные для производства строительной извести».

По состоянию на 01.01.2019 проведена переоценка запасов строительных известняков Голиковского месторождения. Запасы утверждены заключением №38 от 26.07.2019 заседанием экспертной комиссии по проведению государственной экспертизы запасов общераспространенных полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации Управления экологии и природных ресурсов Липецкой области в количестве 7203,0 тыс.м3. По состоянию на 01.01.2023 согласно «Сведениям о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых (5-гр) запасы строительных известняков Голиковского месторождения составили 5776,7тыс.м3.

Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности известняк, камень известняковый и щебень отнесены к продукции горнодобывающих производств (ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденным приказом Госстандарта от 31.01.2014 №14-ст).

Согласно учетной политики Общества количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом на основании данных маркшейдерского учета и измеряется в тоннах.

В соответствии с Техническим проектом и Планами развития горных работ на 2023 и 2024 года полезное ископаемое Голиковского месторождения представлено строительными известняками, которые пригодны в качестве карбонного сырья для производства строительного щебня и строительной извести.

Преобладающий объем щебня после переработки известняков на ДСФ (дробильно-сортировочная фабрика) представлен марками по прочности «400» - «600» и маркой по морозостойкости «М-25». При использовании щебня в автодорожном строительстве, он характеризуется наиболее высокой маркой на истираемость – «И1», а в качестве крупного наполнителя в бетоне - пригоден для получения бетонов марки не выше «200-250».

Технологический процесс на карьере по добыче известняка строительного включает выемочно-погрузочные работы и транспортирование горной массы от карьера до дробильно-сортировочного оборудования, дробление горной массы на дробильно-сортировочном комплексе и получение щебня, соответствующего ГОСТ 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

Согласно Технического проекта (с дополнением 2023) установлены потери при добыче полезного ископаемого общекарьерные и эксплуатационные потери (20,84%), потери при погрузке, разгрузке и при транспортировке полезного ископаемого (0,3%).

В соответствии с Планом развития горных работ на 2024 год, расчет потерь полезного ископаемого составляет 9,71 тыс. м3 (2,77%), в том числе 9,0 тыс.м3 (2,57%) потери ПИ в бортах карьера; 0,71 тыс.м3 (0,2%) потери в кровле.

Как установлено в ходе камеральных проверок, указанные фактические потери не учитывались налоговым органом при налогообложении в силу погашения (списания) запасов на стадии подсчета запасов полезного ископаемого.

Показатели технологических потерь при первичной переработке общераспространенных полезных ископаемых по участкам недр местного значения должны быть отражены в проектной документации по первичной переработке минерального сырья и подлежат согласованию органами власти субъектов Российской Федерации.

Вместе с тем, у Общества отсутствует согласованная технологическая схема первичной переработки общераспространенных полезных ископаемых по предоставленным ему участкам недр местного значения, что свидетельствует об отсутствии утвержденного в установленном порядке норматива технологических потерь полезных ископаемых, остающихся в отходах перерабатывающего производства.

Указанное подтверждает и Управление экологии и природных ресурсов Липецкой области (письмо от 21.03.2024 №47-687И47-1021), которое указало, что Обществу в рамках Технического проекта утверждены только потери при добычи, технологические потери, полученные по завершению технологического процесса при производстве щебня не утверждены.

Налогоплательщик НДПИ при заполнении раздела 5 налоговой декларации по НДПИ, утвержденной приказом ФНС России от 20.09.2022 N ЕД-7-3/854@, по строке 010 должен отразить код вида добытого полезного ископаемого.

ООО «Каменный карьер Голиково» в декларациях по НДПИ за февраль – декабрь 2023 и январь – сентябрь 2024 указало к налогообложению добытое полезное ископаемое по коду вида добытого полезного ископаемого - 10017 (щебень) в количестве выработанного щебня разной фракции. Налогооблагаемая база определена исходя из стоимости единицы добытого полезного ископаемого (выручка от реализации щебня / объем реализованного щебня) и количества выработанного щебня разной фракции.

При этом в ходе проверки Управлением установлено, что количество добытого полезного ископаемого должно соответствовать не количеству выработанного на СДФ щебню, а добытой горной массе (известняк) за исключением эксплуатационных потерь (утвержденные нормативные потери).

Поскольку технологические потери (отсев и отходы от промывки) Обществом не нормированы и не согласованы в установленном порядке, они не должны исключаться из расчета добытого полезного ископаемого.

Таким образом, объем добытого природного ископаемого согласно данным оперативного и маркшейдерского учета (ведомости выполнения объемов работ) в декларациях по НДПИ неправомерно занижен заявителем.

В этой связи Управлением обоснованно установлено, что в нарушение пп.1 п.1 ст.336, ст.337 НК РФ, п.3 и п.4 ст.338 НК РФ, п.3 ст.339 НК РФ, п.п.1 п.1 ст.342 НК РФ в декларациях за февраль – декабрь 2023, январь – сентябрь 2024 ООО «Каменный карьер Голиково» занижен НДПИ в размере 7 413 381 руб. Оспариваемыми в настоящем деле решениями Заявитель привлечен к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ (с учетом смягчающих обстоятельств) в виде штрафа в общем размере 741 339 руб.

С учетом изложенного, доводы налогоплательщика в этой части отклоняются судом как необоснованные.

Довод Общества о преюдициальном характере судебных актов по делу №А48-13403/2023 не может быть принят во внимание в виду следующего.

В рамках дела №А48-13403/2023 рассматривалась правомерность доначислений Обществу НДПИ по выездной налоговой проверке за 2022 год в связи с нарушением пп. 1, 2 ст. 337, ст. 338, пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ и неправомерным определением налогооблагаемой базы исходя из расчетной стоимости строительного известняка.

Основанием для доначисления НДПИ в рамках оспариваемых по настоящему делу решений по камеральным налоговым проверкам послужил вывод налогового органа о том, что в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 336, ст. 337, п. 3, 4 ст. 338, п. 3 ст.339, пп. 2 п. 1 ст. 340 НК РФ НК РФ налогоплательщик в налоговых декларациях за февраль – декабрь 2023 и январь – сентябрь 2024 при расчёте количества добытого полезного ископаемого в объеме выработанного щебня необоснованно исключил из расчета технологические потери при переработке полезных ископаемых, тем самым занизив налоговую базу и сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном ст.343 НК РФ.

Решения, вынесенные по результатам камеральных налоговых проверок, являются самостоятельными и не связаны с выводами выездной проверки. Оценка стоимости добытых полезных ископаемых в 2022 году осуществлялась налогоплательщиком исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ), а в 2023-2024 исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (пп. 3 п. 1 ст. 340 НК РФ). Объем добычи полезного ископаемого не оспаривался при выездной проверке.

Таким образом, обстоятельства дела №А48-13403/2023 и настоящего дела иные.

Более того, налогоплательщик по декларациям за 2022 год объем добычи полезного ископаемого (известняка) определил на основании данных оперативного и маркшейдерского учета, без исключения технологических потерь. Спор по делу №А48-13403/2023 связан был исключительно с определением базы с учетом расчетной стоимости строительного известняка на основании расходов, связанных с добычей известняка, произведенных Обществом в проверяемом периоде (по доводам налогоплательщика) или щебня (позиция налогового органа).

Довод заявителя о том, что в расчете НДПИ налоговый орган, признав добытым полезным ископаемым щебень (код вида 10017), как конечный продукт переработки, неверно определил количество (объем) добытого полезного ископаемого для целей налогообложения, без учета технологических потерь, тем самым применив две различные величины (при определении стоимости единицы добытого полезного ископаемого взято количество реализованной готовой продукции - щебня, а при расчете суммы налога - количество всей горной массы – не переработанного известняка) арбитражный суд считает несостоятельным в виду следующего.

Проверка правильности определения объема добычи полезного ископаемого была проведена налоговым органом на основании данных оперативного и маркшейдерского учета по объему добычи полезных ископаемых с декларациями налогоплательщика по налогу на добычу полезных ископаемых за проверяемый период. При сверке данных, по объемам добычи полезных ископаемых, отраженных в налоговых декларациях и данных маркшейдерского учета в рассматриваемых периодах по данным проверки установлены расхождения.

Поскольку щебень реализуется налогоплательщиком и является конечным продуктом, производимым из извлекаемого исходного минерального сырья - известняка, оценка стоимости добытого полезного ископаемого в отношении сырья, предназначенного для получения щебня, правомерно произведена в декларациях исходя из сложившихся за соответствующий налоговый период цен реализации готовой продукции (щебня и камня разных фракций).

На основании п.3 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого (разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого).

Поскольку технологические потери Обществом не нормированы и не согласованы в установленном порядке с уполномоченными органами в области природопользования и объем добытого полезного ископаемого (известняк) определяется согласно данным оперативного и маркшейдерского учета как количество добытой горной массы за минусом эксплуатационных потерь, то расчет доначисленного НДПИ произведен Управлением правомерно.

Довод Заявителя о том, что при определении количества добытого полезного ископаемого в расчете налогооблагаемой базы по НДПИ учтены нормативные фактические потери по добыче, а не при первичной переработке, опровергается материалами дела. Нормативы потерь, возникающие при добыче, учтены на стадии запасов полезного ископаемого.

Относительно довода Заявителя о том, что видом добытого полезного ископаемого и объектом налогообложения по НДПИ является известняк ТУ 3711-002-00336295-02, который в дальнейшем перерабатывается для получения щебня, арбитражный суд считает необходимым отметить следующее.

Пунктом 1 статьи 337 НК РФ предусмотрено, что указанные в п. 1 ст. 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым.

В соответствии с п.п.10 п.2 ст.337 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.09.2022) одним из видов добытого полезного ископаемого является неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный (за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня), щебень, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

В налоговых декларациях по НДПИ за февраль – декабрь 2023 и январь – сентябрь 2024, по результатам камеральных налоговых проверок которых были вынесены оспариваемые решения, ООО «Каменный карьер Голиково» самостоятельно заявлено к налогообложению добытое полезное ископаемое по коду вида добытого полезного ископаемого - 10017 (щебень).

ООО «Каменный карьер Голиково» 19.06.2025 в Управление были представлены уточненные налоговые декларации по НДПИ за спорные периоды февраль – декабрь 2023, январь – сентябрь 2024. В указанных уточненных декларациях налогоплательщиком указан вид добытого полезного ископаемого - известняк строительный (код вида 10006). Решения по всем камеральным проверкам на момент рассмотрения дела не вынесены.

При проведении камеральной проверки уточненной налоговой декларации за август 2025 Управлением получено заключение по результатам экспертного исследования, в соответствии с которым получаемый щебень представляет собой раздробленную горную породу, производство щебня осуществляется в рамках первичной переработки известняка, в ходе которой не изменяется химическая и минеральная природа полезного ископаемого.

Таким образом, вопрос правомерности расчета налоговой базы исходя из вида полезного ископаемого, с которым связана уплата НДПИ, рассматривается в рамках проверок уточненных деклараций и вынесенные решения по которым в рамках настоящего дела не оспариваются.

Применительно к ссылкам налогоплательщика на то, что в соответствии с техническим проектом технологические отходы не соответствует установленным критериям и не являются добытым полезным ископаемым или полезным ископаемым, добываемым попутно, следует отметить следующе.

При определении количества добытого полезного ископаемого в целях налогообложения НДПИ учитывается количество полезного ископаемого, отвечающего требованию п. 1 ст. 337 НК РФ, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения в силу п. 7 ст. 339 НК РФ, и на которое уменьшаются его запасы в государственном балансе запасов полезных ископаемых.

Пользователь недр согласно п. 2 ч. 2 ст. 22 Закона о недрах обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, недопущение сверхнормативных потерь, разубоживания и выборочной отработки полезных ископаемых.

Разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами, а также правилами разработки месторождений, устанавливаемыми федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти (ч. 1 ст. 23.2, ч. 4 и 7 ст. 23.2 Закона о недрах, п. 8, 9, 11 Правил подготовки, согласования и утверждения технических проектов разработки месторождений полезных ископаемых, технических проектов строительства и эксплуатации подземных сооружений, технических проектов ликвидации и консервации горных выработок, буровых скважин и иных сооружений, связанных с пользованием недрами, по видам полезных ископаемых и видам пользования недрами, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2021 N 2127.

Статьей 23.3 Закона о недрах закреплено, что пользователи недр, осуществляющие первичную переработку получаемого ими из недр минерального сырья, обязаны обеспечить строгое соблюдение технологических схем переработки минерального сырья, обеспечивающих рациональное, комплексное извлечение содержащихся в нем полезных компонентов.

Действия заявителя по исключению соответствующих технологических потерь из налогооблагаемой базы по НДПИ, в данном случае, носят произвольный характер и противоречат принципу рационального использования недр.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Исходя из п. 3 ст. 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При вынесении оспариваемых решений Управлением учтены обстоятельства, смягчающие ответственность, а именно социальная направленность деятельности налогоплательщика (наличие значительной численности сотрудников, за 2023 год 129 чел), а также благотворительная деятельность (на постоянной основе оказывает благотворительную помощь общеобразовательным школам Липецкой области, религиозным организациям и др.).

Таким образом, привлечение Общества к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ (сумма штрафных санкций уменьшена в 4 раза) произведено правомерно.

В соответствии с п.2 ст.112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. При этом лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа. Пунктом 4 ст.114 НК РФ установлено, что при наличии обстоятельства, предусмотренного п.2 ст.112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 %.

Ранее ООО «Каменный карьер Голиково» привлекалось к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговая ответственность за которое предусмотрена п.1 ст.122 НК РФ (решения от 01.02.2023г. №840 вступило в силу 20.03.2023г., от 17.10.2023г. №27-10/24 вступило в силу 19.12.2023г.), что в соответствии с п. 2 ст. 112 НК РФ является обстоятельством отягчающим ответственность, а в соответствии с ч. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных пунктом 2 статьи 112 НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

Следовательно, штраф по п.1 ст.122 НК РФ по оспариваемым решениям налогового органа правомерно увеличен на 100%.

При таких обстоятельствах, требования Общества о признании недействительным решений Управления №4595 от 19.07.2024, №4596 от 19.07.2024, №4597 от 19.07.2024, № 4598 от 19.07.2024, №4599 от 19.07.2024, № 4600 от 19.07.2024, №4601 от 19.07.2024, №5181 от 18.08.2024, №5422 от 21.08.2024, №5910 от 03.09.2024, №5832 от 02.09.2024, №6929 от 26.09.2024, №7915 от 18.10.2024, №9075 от 27.11.2024, №8982 от 25.11.2024, №9494 от 06.12.2024, №180 от 14.01.2025, №861 от 05.02.2025, №1561 от 13.03.2025, №2036 от 07.04.2025 не подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца со дня его принятия.

Судья А.А. Жернов