АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Орел Дело №А48-6235/2023

16 января 2026 года

Резолютивная часть решения оглашена 12 января 2026 года.

В полном объеме решение суда изготовлено 16 января 2026 года.

Арбитражный суд Орловской области в составе судьи Полиноги Ю.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Ретинской Т.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Каменный карьер Голиково» (303852, <...>, каб. 5, ОГРН <***>, ИНН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (302030, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными решений №840 от 01.02.2023 и №1104 от 01.03.2023,

при участии:

от заявителя – представитель не явился, извещен надлежащим образом,

от ответчика – представитель ФИО1 (доверенность №15 от 18.11.2024, паспорт, диплом), представитель ФИО2 (доверенность №20 от 25.08.2025, диплом, паспорт), представитель ФИО3 (доверенность №22 от 04.09.2025),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Каменный карьер Голиково» (далее – заявитель, ООО «Каменный карьер Голиково», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее – ответчик, УФНС России по Орловской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения №840 от 01.02.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Общество с ограниченной ответственностью «Каменный карьер Голиково» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области о признании недействительным решения №1104 от 01.03.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 28.08.2023 указанные заявления объединены в одно производство для дальнейшего совместного рассмотрения в рамках дела № А48-6235/2023.

В обоснование заявленных требований Общество указало, что по результатам камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) за июль-август 2022 года Управление в нарушение положений ст.337 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) определило налоговую базу для исчисления НДПИ не исходя из расчетной стоимости добытого Обществом строительного известняка, а исходя из сложившихся за соответствующий налоговой период цен реализации добытого полезного ископаемого – строительного известняка, соответствующего ГОСТу 8267-93 «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ». Заявитель указал, что первым по своему качеству добытым на участке недр Голиковского месторождения полезным ископаемым, соответствующим стандарту, является известняк строительный. Щебень, как качественно иная продукция, полученная путем дальнейшей переработки известняка с применением технологического цикла по переработке, является продукцией обрабатывающей промышленности.

УФНС России по Орловской области заявленные требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве и объяснениях по делу. По мнению ответчика, в нарушение положений ст.339 НК РФ заявителем неправомерно занижена налоговая база по НДПИ, что привело к неполной уплате налога за июль-август 2022 года. Заявитель неверно определил вид добытого ископаемого и способ его оценки.

Заявитель, извещенный о дате и времени судебного заседания надлежащим образом применительно к требованиям ст.ст.121-123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в судебное заседание не явился. Арбитражный суд в соответствии со ст.156 АПК РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие заявителя.

Заслушав ответчика, исследовав представленные в материалы дела доказательства, арбитражный суд считает заявленное требование подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в отношении ООО «Каменный карьер Голиково» налоговым органом проведены камеральные налоговые проверки деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за июль-август 2022 года по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, по итогам которых составлены акты №№4666 от 12.12.2022 и №132 от 12.01.2023.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки №4666 от 12.12.2022 налоговым органом принято решение №840 о привлечении ООО «Каменный карьер Голиково» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены НДПИ в размере 1 679 760 руб., а также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 83 988 руб. (т.1 л.д.28-42).

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки №132 от 12.01.2023 налоговым органом принято решение №1104 о привлечении ООО «Каменный карьер Голиково» к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу доначислены НДПИ в размере 1 594 186 руб., а также Общество привлечено к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде штрафа в размере 39 854,63 руб. (т.7 л.д.22-35).

Налоговым органом в ходе проведенных проверок установлено, что Общество в нарушение положений п.п.1, 2, ст.337, п.3 ст.338, п.7 ст.339, п.п.1, 3 ст.340 НК РФ, неправомерно занизило налоговую базу по НДПИ, что привело к неполной уплате налога за июль-август 2022 года. Основанием доначисления суммы налога и соответствующих штрафных санкций послужил вывод налогового органа о неверном определении ООО «Каменный карьер Голиково» вида добытого полезного ископаемого и способе его оценки.

Не согласившись с решениями о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №840 от 01.02.2023 и №1104 от 01.03.2023, ООО «Каменный карьер Голиково» обратилось с апелляционными жалобами в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу (далее – МИ ФНС России по Центральному федеральному округу).

Решениями МИ ФНС России по Центральному федеральному округу №40-7-14/01352@ от 20.03.2023 и №40-7-14/02259@ от 17.05.2023 апелляционные жалобы Общества оставлены без удовлетворения (т.1 л.д.49-52, т.7 л.д.41-44).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «Каменный карьер Голиково» в арбитражный суд с настоящими заявлениями.

В силу ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из положений ст.198 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц требуется одновременно наличие двух условий: несоответствие их закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Согласно п.п.4,5 ст.200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу ст.334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации, сведения о которых внесены в единый государственный реестр юридических лиц на основании статьи 19 Федерального закона от 30 ноября 1994 года № 52-ФЗ "О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на основании лицензий и иных разрешительных документов

В соответствии с п. 1 ст. 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.337 НК РФ предусмотрено, что указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Согласно п. 1 ст. 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Подпунктом 1 п.2 ст.338 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 настоящего Кодекса, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта.

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Пунктом 3 ст.339 НК РФ установлено, что если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

В соответствии с п.7 ст.339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Пунктом 1 ст.340 НК РФ предусмотрено, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого (п. 2); исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых (п. 3).

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи (п. 4 ст. 340 НК РФ).

Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

В п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2007 №64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» указано, что положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В связи с этим при определении объекта НДПИ судам следует иметь в виду: поскольку в силу абзаца второго пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не признается по общему правилу полезным ископаемым и продукция, в отношении которой были осуществлены предусмотренные соответствующими стандартами технологические операции, не являющиеся операциями по добыче (извлечению) полезного ископаемого из минерального сырья (например, операции по очистке от примесей, измельчению, насыщению и т.д.).

Согласно Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2022 N 530-О для корректного определения объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых правоприменительным органам требуется в каждом случае установить, является ли конкретная операция частью технологического цикла по добыче, т.е. извлечению полезного ископаемого из недр (или же по переработке его в качественно иную продукцию), а равно является ли содержащаяся в добытой породе продукция первой по своему качеству, соответствующей требованиям применимых стандартов (или же таковой является продукция, полученная путем ее дальнейшей переработки) (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 года N 375-О).

Как следует, из материалов дела в налоговых декларациях по НДПИ за проверяемый период налогоплательщик отражал вид полезного ископаемого – известняк строительный.

Согласно учетной политике Общества (приказ «О принятии учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения»: №б/н от 29.12.2018, №б/н от 30.12.2019, №341 от 30.12.2020, №386 от 30.12.2021), количество добытого полезного ископаемого определяется прямым методом.

Оценка стоимости добытых полезных ископаемых определена исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых, в периоде – июль-август 2022 года - исходя из расчётной стоимости добытых полезных ископаемых и цен реализации полезного ископаемого. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого расходы, осуществляемые налогоплательщиком в налоговом периоде, разделяются на прямые и косвенные. Остаток незавершенного производства оценивается по остаткам буровзрывных работ на конец отчетного периода. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов за соответствующий налоговый период.

Основанием для доначисления оспариваемыми решениями НДПИ послужили выводы налогового органа о неверном определении налогоплательщиком вида добытого полезного ископаемого и, соответственно, неправильном определении налоговой базы, поскольку Общество при исчислении налога учитывало в качестве добытого полезного ископаемого известняк, реализацию которого не осуществляло, в связи с чем, определяло стоимость добытого полезного ископаемого (известняк) исходя из расчетной стоимости его добычи на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ.

Так как налоговый орган в ходе проверки пришел к выводу, что добытым полезным ископаемым для целей налогообложения является щебень, реализацию которого осуществлял налогоплательщик, ответчик доначислил налог, руководствуясь пп.2 п. 1 ст. 340 НК РФ.

ООО «Каменный Карьер Голиково» считает, что первым по своему качеству добытым на участке недр Голиковского месторождения полезным ископаемым, соответствующим стандарту, является известняк строительный, который после первичной обработки в рассматриваемом случае соответствует ГОСТ 9179-2018. Известь строительная. Технические условия (EN 459-1:2010, NEQ), в последующем, образуется новая товарная продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) на дробильно-обогатительной фабрике полезного ископаемого – известняка строительного, которая соответствует отдельному ГОСТ 8267- 93. «Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия».

УФНС России по Орловской области полагает, что первым по своему качеству добытым на участке недр Голиковского месторождения полезным ископаемым соответствующим стандарту является щебень ГОСТ 8267-93.

Из материалов дела видно, что ООО «Каменный Карьер Голиково» имеет право на пользование недрами на основании лицензии ЛПЦ N 80070 ТЭ от 30 апреля 2015, выданной Управлением экологии и природных ресурсов Липецкой области на срок до 01 мая 2031, осуществляет деятельность по добыче полезных ископаемых (строительных известняков) на Голиковском месторождении, расположенном на правом берегу р. Сосна в 1 км юго-западнее с. Голиково Елецкого района Липецкой области.

Согласно пункту 2.1 раздела 2 приложения № 1 к лицензии ЛПЦ № 80070 ТЭ от 30.04.2015 владельцу лицензии предоставляется право пользования недрами на следующих условиях: разведка и добыча строительных известняков на Голиковском месторождении.

Исходя из пункта 2.13 раздела 2 приложения № 1 к лицензии ЛПЦ № 80070 ТЭ от 30.04.2015, при разведке и добыче строительных известняков на Голиковском месторождении владелец лицензии обязан: провести переоценку запасов строительных известняков Голиковского месторождения в соответствии с методикой, разработанной в составе утвержденного в установленном порядке проекта; утвердить нормативы потерь строительных известняков при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки Голиковского месторождения в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 29.12.2001 № 921 «Об утверждении Правил утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения» и постановлением администрации Липецкой области от 27.08.2013 № 395 «Об утверждении Порядка согласования недропользователям нормативов потерь общераспространенных полезных ископаемых, превышающих по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации»; не допускать сверхнормативных потерь, разубоживания и выборочной отработки месторождения, которые могут привести к увеличению общих потерь полезного ископаемого в недрах.

Сведений о нарушении недропользователем указанных положений условия пользования недрами материалы дела не содержат и налоговым органом не представлено.

В пунктах 4, 7 ст. 23.2 Закона российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» указано, что проектная документация по участкам недр местного значения до утверждения пользователем недр подлежит согласованию с уполномоченным органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Технический проект ООО «Каменный карьер Голиково» утвержден решением комиссии по оказанию консультативной поддержки для целей согласования технических проектов разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых, оформленным протоколом № 17 от 03 ноября 2015 г. управления экологии и природных ресурсов Липецкой области.

В пункте 1.3.1. Проектной документации на разработку Голиковского месторождения «Основные технические решения» (л. 16) указано: ООО «Каменный карьер Голиково» позволяют производить отработку запасов по схеме «одноковшовый экскаватор-автосамосвал» с подготовкой пород к выемке буровзрывным способом.

При анализе проектной документации на разработку Голиковского месторождения установлено следующее.

Полезным ископаемым Голиковского месторождения являются известняки елецкого и лебедянского горизонтов верхнего девона.

В пункте 1.3.1. Проектной документации на разработку Голиковского месторождения «Основные технические решения» (л. 17) (далее - Проектная документация) указано, что названным проектом принята система разработки, которая отличается следующими признаками: углубочная, цикличная, транспортная, с перемещением пород вскрыши и полезного ископаемого автомобильным транспортом, с подготовкой горной массы буровзрывным способом, с производством добычных работ по схеме «одноковшовый экскаватор-автосамосвал».

В пункте 1.3.2. Проектной документации (л. 18) указано: Основные технико-экономические показатели Технического проекта разработки Голиковского месторождения строительных известняков Тип полезного ископаемого «Известняки строительные».

Согласно пункта 2.3. Проектной документации (л. 27) по результатам разведки, в соответствии с утвержденными кондициями, (протокол ГКЗ №6-к от 26 февраля 1992 г.) подсчитаны и рассмотрены запасы известняков, пригодных для производства конвертерной извести (по ГОСТ 14-64-80), строительного щебня не ниже марки «400» (по ГОСТ 8267-82)

В разделе 2.5. Проектной документации «Характеристика полезного ископаемого» (л. 38, 39, 40) указано, что полезная толща представлена известняками елецкого и лебедянского горизонтов верхнего девона. По химическому составу известняки Голиковского месторождения во всех пробах (кроме пр. №71/1972) удовлетворяют требованиям ОСТа 21-27-76 к карбонатным породам для производства строительной извести Помимо этого в названном пункте (л. 43, 44, 45, 46) отмечено, что по требованиям ОСТ 21-27-76 в обогащенном виде известняки классифицируются в классе А, перспективном в качестве сырья для получения воздушно-кальциевой извести 1 сорта.

По результатам изучения качественно-технологических свойств строительных известняков в период разведки и эксплуатации Голиковского месторождения определены 2 главных направления их использования – для производства строительного щебня и в качестве карбонатного сырья для получения строительной извести.

Согласно пункта 2.5. Проектной документации (л. 45) имеющийся опыт обогащения сырья на ДСФ показывает, что большая слабых известняков при дроблении переходит в отходы (отсев 0-5 мм). Средний объем отходов при переработке на ДСФ составляет 25%.

Преобладающий объем щебня, с учетом дополнительного его обогащения на ДСФ, будет представлен марками по прочности "400"-"600" и маркой щебня по морозостойкости "М-25".

В соответствии с пп. 2.8, 3.6 Проектной документации (л. 51, 94, 96) действующим проектом предусматривается добычное оборудование электрический экскаватор прямая лопата ЭКГ-5А, который позволяет производить добычу полезного ископаемого, разрыхленного взрывом.

Строительные известняки предусматривается отрабатывать по схеме «одноковшовый экскаватор-автосамосвал» с транспортировкой на ДСФ, приёмные склады и потребителю.

Для перевозки полезного ископаемого из карьера до ДСЗ и вскрышных пород из штабелей и при разработке экскаватором в отвалы будут использоваться автосамосвалы марки БелАЗ-540.

В пунктах 3.10.1, 3.10.2 Проектной документации (л. 113) отмечено, что по химическому составу известняки Голиковского месторождения во всех пробах (кроме пр. №71/1972) удовлетворяют требованиям ОСТа 21-27-76 к карбонатным породам для производства строительной извести.

Преобладающий объем полезной толщи (95,4%) представлен известняками для комплексного использования в производстве щебня и строительной извести.

Сырье из забоя карьера отгружается в автосамосвалы и отправляется на дробильно-сортировочную фабрику и потребителям.

В пункте 4.1. Проектной документации (л. 115, 117,118) предусмотрено, что полезная толща представлена известняками елецкого и лебедянского горизонтов верхнего девона.

По всем секционным пробам был выполнен химический анализ с определением содержаний основных химических компонентов, нормируемых при оценке пригодности известняков для производства строительной извести. Лабораторные и технологические исследования сырья заключались в определении всех показателей известняков, нормируемых для производства бутового камня и строительного щебня.

С целью получения строительного щебня и карбонатного сырья для производства строительной извести известняки подвергаются переработке (дроблению и грохочению) на ДСФ по отработанной схеме с получением щебня фракций 40-70 мм, 20-40 мм и 5-20 мм. Средний выход щебня составляет около 75 %. Технологические отходы (25%) представлены отсевом 0-5 мм. Имеющиеся данные по испытанию щебня, отобранного с технологической линии ДСФ, указывают на то, что в процессе дробления пород, за счет частичного разрушения низкопрочных и слабых известняков, происходит обогащение сырья более прочными разновидностями.

По опыту работ преобладающая марка получаемого щебня по прочности после переработки на ДСФ не опускается ниже «400».

Опыт переработки известняков на ДСФ показывает, что в ходе дробления и грохочения засоряющие песчано-глинистые примеси в известняках, в основном, концентрируются в отсеве 0-5 мм, обуславливая, таким образом, существенное улучшение химического состава сырья во фракционированном щебне.

В пункте 10.13 Проектной документации указано, что в качестве основного горного оборудования на производстве работ предусмотрены: экскаватор прямая лопата ЭКГ-5А – 1ед.; бульдозер ДЗ-130– 1ед.; автосамосвал БелАЗ-540 (БелАЗ-7547) – 4 ед.

В Распоряжении министерства природных ресурсов и экологии РФ и администрации Липецкой области от 15 октября 2008 года N 41-р/448-р Об утверждении перечня общераспространенных полезных ископаемых по Липецкой области в качестве полезного ископаемого указаны «Известняки», вида полезного ископаемого «щебень» данный нормативный документ не содержит.

Исходя из системного анализа положений и норм главы 26 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах» и нормативных правовых актов, принятых в его развитие, добытым полезным ископаемым, подлежащим налогообложению налогом на добычу полезных ископаемых, признается полезное ископаемое, на добычу которого выдана лицензия на пользование недрами, которое по завершении предусмотренного техническим проектом и иной проектной документацией на разработку участка недр комплекса технологических операций по добыче полезного ископаемого первое по своему качеству соответствует определенному стандарту, в том числе стандарту организации, и запасы которого в установленном порядке учтены в государственном балансе запасов полезных ископаемых.

В стандарте предприятия ТУ 3711-002-00336295-02, утвержденном директором общества 01.01.16, конкретизируется полезное ископаемое, добытое при реализации техпроекта. Операции, которые совершаются после извлечения из недр полезного ископаемого (сырого известняка), являются дальнейшей переработкой известняка с целью получения новых товарных продуктов.

Так, согласно стандарту предприятия ТУ 3711-002-00336295-02 добытым полезным ископаемым является известняк Голиковского месторождения, для реализации потребителям и для переработки на дробильно-сортировочной фабрике с целью получения товарной продукции более высокого передела: строительного известняка для строительных работ в соответствии с лицензией на право пользования недрами ЛПЦ №80070 ТЭ, выданной 9 30.04.15 управлением экологи и природных ресурсов Липецкой области, на добычу и разведку строительных известняков на Голиковском месторождении.

В настоящем стандарте использованы следующие термины и соответствующие им определения: Добытое полезное ископаемое фактически извлеченное из недр полезное ископаемое, первое по своему качеству соответствующее стандарту предприятия, погруженное для его дальнейшей отгрузки потребителю или для дальнейшей переработки (технологического передела).

Согласно п. 1.1. раздела 1 «Технологические и технические требования» стандарта предприятия ТУ 3711-002-00336295-02, извлекаемые из недр балансовые запасы Голиковского месторождения известняков считаются минеральным сырьем для переработки на дробильно-сортировочной фабрике в продукцию перерабатывающей промышленности или отгрузке потребителю, после выполнения следующих процессов:

- вскрышных работ, обеспечивающих раздельное снятие плодородного слоя, выемку, погрузку и транспортирование рыхлой н скальной вскрышной породы в отвал для создания транспортного доступа к полезному ископаемому;

- подготовки вскрытых и готовых к выемке запасов известняков, зачистки кровли извлекаемых блоков, сдачу их для бурения;

- бурения взрывных скважин и выполнения проектных технологий их взрывания для получения кондиционного гранулометрического состава полезного ископаемого, а также при необходимости, вторичного дробления негабаритных кусков;

- опробования буровзрывных скважин для получения планируемых качественных показателей минерального сырья;

- выемка, погрузка минерального сырья;

- погрузка добытого известняка в автосамосвалы БЕЛАЗ с формированием потока добытого известняка требуемого качества, в соответствии нормативами потерь и разубоживания.

В результате выполнения указанных процессов добытый известняк должен удовлетворять следующим техническим требованиям: содержать СаСОЗ - не более 93%; нерастворимый остаток не более – 3 %; содержание MgСОЗ не более – 3 %; радиоактивность (суммарное содержание радия, фтора, калия) не более - 370 БК/кг.

Согласно п. 1.3. раздела 1 «Технологические и технические требования» стандарта предприятия ТУ 3711-002-00336295-02, куски известняка размером более 1 000 мм являются негабаритными и подлежат вторичному дроблению.

Согласно п. 1.4. раздела 1 «Технологические и технические требования» стандарта предприятия ТУ 3711-002-00336295-02, добытый известняк не должен содержать недробимых предметов и кусков пустых пород (глина, суглинки), крупнее 200 мм.

Согласно п. 3.1. раздела 3 «Технологические и технические требования» стандарта предприятия ТУ 3711-002-00336295-02, добытый известняк, поставляемый на ДСФ, не должен содержать негабариты размером 1 000 мм и не дробимые предметы (метал). Общее количество кусков пустых пород размером не более 200 мм не должно превышать 2%.

С учетом изложенного, согласно стандарту предприятия ТУ 3711-002-00336295-02 под первичной обработкой горной породы понимается технологические операции по доведению до требуемого качества, предусмотренные проектом ведения работ по добыче полезного ископаемого, включая дробление негабаритов, сортировку и доставку до склада готовой продукции или на дробильно-сортировочные комплексы.

Определением суда от 07.02.2024 производство по настоящему делу приостанавливалось до вступления в законную силу судебного акта по делу №А48-13403/2023.

В рамках дела №А48-13403/2023 рассматривалось заявление ООО «Каменный карьер Голиково» о признании недействительным решения УФНС России по Орловской области от 17.10.2023 №27-10/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления НДПИ в сумме 43 259 962 руб. и штрафа в сумме 278 743 руб., вынесенного в рамках выездной налоговой проверки Общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 и по НДПИ за период с 01.01.2022 по 31.10.2022.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 04.10.2024, оставленным без изменения постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.05.2025 и постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 27.08.2025, признано недействительным решение УФНС России по Орловской области от 17.10.2023 №27-10/24 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения частично:

- п. 3.1 решения в части начисления налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых в сумме 43259962 руб., а также взыскания штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых в размере 278743 руб.;

- п. 3.2 в части уплаты налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых в сумме 43 259 962 руб. и штрафа в размере 278 743 руб.

В ходе рассмотрения дела №А48-13403/2023 судом первой инстанции назначена судебно-техническая экспертиза, результаты которой отражены в заключении ООО НТКЦ «Ресурс» № 001-02-24 от 19.08.2024.

Основываясь на совокупности приведенных нормативных положений и обстоятельств дела, принимая во внимание выводы судебной экспертизы, судами установлено, что Обществом производится переработка, а не доведение до нужного состояния исходного добытого материала (происходит изменение основного характера продукта, его назначение). Щебень, получаемый на ДСФ Обществом, является продуктом дальнейшей переработки (технического передела) первого материала - известняка строительного, а не результатом добычи из недр.

Применительно к ст.337 НК РФ продукция квалифицируется как полезное ископаемое именно по признаку соответствия стандартам. Поэтому правильный выбор стандарта, которому должна соответствовать продукция, является существенным.

В рассматриваемом случае, исходя из совокупной оценки проектной документации, протоколов лабораторных испытаний, представленных Обществом заключений специалистов, заключения № 4 от 15.09.2015 экспертной комиссии по проведении государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, геологической и экономической информации о представляемых в пользование участках недр местного значения Липецкой области, заключения судебной экспертизы № 001-02-24 от 19.08.2024, суды установили, что первым по своему качеству полезным ископаемым, добытым (извлеченным) Обществом из недр, является строительный известняк, соответствующий стандарту предприятия - ТУ 3711-002-00336295-02.

С учетом изложенного суды пришли к выводу о том, что в рассматриваемом случае применительно к ст. 337 НК РФ продукцией, квалифицируемой как полезное ископаемое по признаку соответствия стандартам, является известняк строительный, а не щебень, в связи с чем, Общество правомерно при исчислении НДПИ учитывало в качестве добытого полезного ископаемого известняк, реализацию которого не осуществляло.

В соответствии со ст.16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В силу ч.2 ст.69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Часть 2 ст.69 АПК РФ связывает преюдициальное значение не с наличием вступивших в законную силу судебных актов, разрешающих дело по существу, а с обстоятельствами (фактами), установленными данными актами, имеющими значение для другого дела, в котором участвуют те же лица.

Следовательно, преюдиция – это установление судом конкретных фактов, которые закрепляются в мотивировочной части судебного акта и не подлежат повторному судебному установлению при последующем разбирательстве иного спора между теми же лицами. Преюдициальность предусматривает не только отсутствие необходимости повторно доказывать установленные в судебном акте факты, но и запрет на их опровержение.

Свойством преюдиции обладают обстоятельства, составляющие фактическую основу ранее вынесенного по другому делу и вступившего в законную силу решения, когда эти обстоятельства имеют юридическое значение для разрешения спора, возникшего позднее.

Исходя из правовой позиции, сформулированной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2007 №2-П, преюдициальная связь судебных актов арбитражных судов обусловлена указанным свойством обязательности как элемента законной силы судебного акта, в силу которой в процессе судебного доказывания суд не должен дважды устанавливать один и тот же факт в отношениях между теми же сторонами. Иной подход означает возможность опровержения опосредованного вступившим в законную силу судебным актом вывода суда о фактических обстоятельствах другим судебным актом, что противоречит общеправовому принципу определенности, а также принципам процессуальной экономии и стабильности судебных решений.

В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.12.2011 №30-П разъяснено, что признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения, принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела.

Тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности. Свойством преюдиции обладают обстоятельства, составляющие фактическую основу ранее вынесенного по другому делу и вступившего в законную силу решения, когда эти обстоятельства имеют юридическое значение для разрешения спора, возникшего позднее.

Арбитражным судом в рамках дела №А48-13403/2023 дана оценка тому, что именно строительный известняк является первым по своему качеству полезным ископаемым, соответствующим национальному стандарту, а щебень, получаемый на ДСФ, является продуктом дальнейшей переработки (технического передела) первого материала – известняка строительного, а не результатом добычи из недр. ООО «Каменный карьер Голиково» правомерно при исчислении НДПИ учитывало в качестве добытого полезного ископаемого известняк, реализацию которого не осуществляло, и определяло стоимость добытого полезного ископаемого (известняк) исходя из расчетной стоимости его добычи на основании пп.3 п.1 ст. 340 НК РФ.

Поскольку периоды камеральных налоговых проверок (июль, август 2022 года) входят в период проведения выездной налоговой проверки, решение по результатам которой являлось предметом рассмотрения по делу №А48-13403/2023, судами решен вопрос об обстоятельствах, имеющих отношение к настоящему делу, в связи с чем, решение по делу №А48-13403/2023 имеет преюдициальное значение и является обязательным для арбитражного суда в соответствии с ч.2 ст.69 АПК РФ.

Таким образом, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

С учетом вступившего в законную силу судебного акта по делу №А48-13403/2023, суд приходит к выводу об обоснованности требований налогоплательщика.

Ссылка налогового органа на заключение эксперта от 15.12.2025 №95 не принимается судом, поскольку экспертиза проводилась в рамках камеральной налоговой проверки декларации за более поздний период (август 2025 года).

С учетом изложенного, оспариваемые решения УФНС России по Орловской области №840 от 01.02.2023 и №1104 от 01.03.2023 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения подлежат признанию недействительными.

Расходы по уплате государственной пошлины в силу ст. 110 АПК РФ относятся на ответчика.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительными решения Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области №840 от 01.02.2023 и №1104 от 01.03.2023 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (302030, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Каменный карьер Голиково» (303852, <...>, каб. 5, ОГРН <***>, ИНН <***>) 6 000 руб. в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать по ходатайству взыскателя после вступления решения суда в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Воронеж) через Арбитражный суд Орловской области в течение месяца с момента его принятия.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет». По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья Ю.В. Полинога