Постановление по делу № 15АП-18116/2024 от 17.01.2025

ПЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Газетный пер., 34, г. Ростов-на-Дону, 344002, тел.: (863) 218-60-26, факс: (863) 218-60-27

E-mail: info@15aas.arbitr.ru, Сайт: http://15aas.arbitr.ru/

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

по проверке законности и обоснованности решений (определений)

арбитражных судов, не вступивших в законную силу

город Ростов-на-Дону дело № А53-9876/2024

17 января 2025 года 15АП-18116/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 14 января 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 17 января 2025 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Николаева Д.В.,

судей Димитриева М.А., Пипченко Т.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания

ФИО1,

при участии:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Ростовской области: представитель ФИО2 по доверенности от 17.07.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя ФИО3 на решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.10.2024 по делу № А53-9876/2024 об отказе в удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Ростовской области о признании незаконными действий (бездействия),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО3 (далее – заявитель, налогоплательщик) обратилась в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области (далее – налоговый орган, Инспекция), выраженные в нарушении сроков вручения дополнений к акту налоговой проверки № 108 от 17.08.2023; выраженные в незаконном продлении сроков рассмотрения проверки согласно извещения № 5480 от 03.10.2023; выраженные в незаконном продлении сроков рассмотрения проверки согласно извещения № 6521 от 16.11.2023; выраженные в несвоевременном направлении результатов рассмотрения материалов проверки; выраженные в затягивании сроков вынесения решения об отказе в возмещении № 3 от 19.12.2023; выраженные в отказе от начисления процентов за несвоевременный возврат денежных средств (с учетом уточнений заявленных требований, принятых судом первой инстанции в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 30.10.2024 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Индивидуальный предприниматель ФИО3 обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просил отменить судебный акт, принять новый.

Суд огласил, что от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Ростовской области через канцелярию суда поступил отзыв на апелляционную жалобу.

Суд, совещаясь на месте,

определил:

приобщить отзыв на апелляционную жалобу к материалам дела.

Суд огласил, что от ФИО3 через канцелярию суда поступило дополнение к апелляционной жалобе с ходатайством о приобщении к материалам дела дополнительных документов, а именно: Выписка из ЕНС с 10.01.2023 по 19.03.2023.

Представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Ростовской области не возражал против удовлетворения ходатайства.

Суд, совещаясь на месте,

определил:

приобщить дополнение к апелляционной жалобе к материалам дела, ходатайство о приобщении дополнительных доказательств удовлетворить. Суд приобщил дополнительные документы к материалам дела, как непосредственно связанные с предметом исследования по настоящему спору.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 11 по Ростовской области поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил определение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Иные лица, участвующие в деле, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь положениями статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал возможным рассмотреть апелляционную жалобу без участия не явившихся представителей лиц, участвующих в деле, уведомленных надлежащим образом.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, отзыва, дополнений, выслушав представителя Инспекции, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 11 по Ростовской области (далее - Инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении индивидуального предпринимателя (далее – Налогоплательщика) проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2022 года с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета в размере 1 135 427,00 руб.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки № 1218 от 20.04.2023, дополнение к акту налоговой проверки № 108 от 17.08.2023, дополнение к дополнению к акту от 26.09.2023.

По итогам рассмотрения акта, дополнений к акту налоговой проверки, дополнений к дополнению к акту налоговой проверки, возражений налогоплательщика, Инспекцией вынесены решения от 19.12.2023:

- № 2848 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым налогоплательщику предложено уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению в сумме 571 667,00 руб.;

- № 3 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 571 667,00 рублей.

Указанные решения направлены в адрес налогоплательщика по ТКС 28.12.2023.

Решением УФНС России по Ростовской области от 11.03.2024 № 15-09/006006@ решения Инспекции от 19.12.2023 № 2848 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 3 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 571 667,00 рублей отменены.

Во исполнение Решения УФНС России по Ростовской области от 11.03.2024 № 15-09/006006@, по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО3 от 03.04.2024 о возврате 571 667,00 руб. Инспекцией осуществлен возврат денежных средств в сумме 571 667,00 руб. (заявка на возврат исполнена Управлением Федерального Казначейства 09.04.2024).

Заявитель, в досудебном порядке обжаловал вышеуказанные действия Инспекции, в том числе действия, выразившиеся в неначислении и неуплате процентов за несвоевременный возврат денежных средств в Управление ФНС России по Ростовской области.

Управлением ФНС России по Ростовской области решениями № 15-19/5090 от 14.12.2023, № 15-19/3810 от 21.09.2023, № 15-19/016552@ от 28.06.2024 жалобы Налогоплательщика на действия налогового органа, выраженные в нарушении сроков вручения дополнений к акту налоговой проверки № 108 от 17.08.2023; выраженные в незаконном продлении сроков рассмотрения проверки согласно извещения № 5480 от 03.10.2023; выраженные в незаконном продлении сроков рассмотрения проверки согласно извещения № 6521 от 16.11.2023; выраженные в несвоевременном направлении результатов рассмотрения материалов проверки; выраженные в затягивании сроков вынесения решения об отказе в возмещении № 3 от 19.12.2023; выраженные в отказе от начисления процентов за несвоевременный возврат денежных средств оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с действиями налогового органа, индивидуальный предприниматель обжаловала их в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, дав надлежащую правовую оценку доводам лиц, участвующих в деле, суд первой инстанции пришел к выводу о том‚ что требования заявителя не подлежат удовлетворению, обоснованно приняв во внимание нижеследующее.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что в соответствии с п. 1 ст. 82 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных Кодексом.

Статьей 87 НК РФ к числу налоговых проверок отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Порядок проведения камеральной проверки и права налоговых органов при ее проведении регламентированы статьей 88 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

При подаче декларации с заявленной к возмещению суммой налога камеральная проверка проводится с учетом особенностей, установленных ст. 88 НК РФ, на основе деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом. Причем налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие на основании ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (абз. 1 и 2 п. 8 ст. 88 НК РФ).

Налоговым органом в срок, установленный ст. 88 НК РФ, с учетом п. 2 ст. 88 НК РФ, проведена камеральная налоговая проверка. Дата начала налоговой проверки - 06.01.2023, дата окончания - 06.04.2023.

В случае, если до окончания камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 НК РФ, налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок проведения камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 Кодекса.

Как следует из материалов дела, налоговым органом при проведении контрольных мероприятий установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, вследствие чего, 06.03.2023 налоговым органом принято решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки № 94, которое 06.03.2023 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС. Квитанция о приеме получена - 25.03.2023.

Таким образом, суд верно признал, то заявитель необоснованно указывает на неправомерность и необоснованность принятия решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки.

По результатам проверки составлен акт № 1218 от 20.04.2023 и извещение № 1636 от 20.04.2023 о рассмотрении материалов проверки (с датой 19.06.2023) направлены в адрес налогоплательщика посредством ТКС 27.04.2023 и согласно квитанциям о приеме получены 14.05.2023.

Налогоплательщик воспользовался правом, предусмотренным п. 6 ст. 100 НК РФ, предоставил возражения на акт налоговой проверки. Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, представленных возражений, состоялось 19.06.2023, в отсутствии налогоплательщика, что подтверждено протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки № 3964 от 19.06.2023.

Налоговым органом на основании п. 6 ст. 101 НК РФ и в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № 80 от 27.06.2023, которое направлено налогоплательщику посредством ТКС 27.06.2023 и согласно квитанции о приеме получено 29.06.2023.

По результатам проведенных дополнительных мероприятий налоговым органом составлено дополнение к акту налоговой проверки № 108 от 17.08.2023, которое с приложениями копий документов 04.09.2023 направлено в адрес налогоплательщика по ТКС, квитанция о приеме получена 05.09.2023.

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п. 6.2 ст. 101 НК РФ и 05.09.2023 представил письменные возражения на дополнения к акту налоговой проверки.

Извещением от 07.09.2023 № 4892 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщик уведомлен о рассмотрении материалов проверки на 05.10.2023 (направлено по ТКС 07.09.2023).

Налоговым органом до момента рассмотрения получены материалы по встречным проверкам, направленным ранее в рамках контрольных мероприятий. В целях соблюдения прав налогоплательщика, материалы включены в дополнение к дополнению к акту от 26.09.2023, которые с приложением копий документов направлены в адрес налогоплательщика по почте России 29.09.2023 (уведомление о вручении письма ФИО3 25.10.2023).

04.10.2023 налогоплательщику направлено извещение от 03.10.2023 № 5480 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, с датой рассмотрения - 16.11.2023, направлено в адрес налогоплательщика по ТКС, в соответствии с квитанцией о приеме получено 16.11.2023. В связи с тем, что налогоплательщик получил извещение о рассмотрении в день рассмотрения (16.11.2023) и пятнадцатый день с момента получения дополнения к акту выпал на 16.11.2023, Инспекция, в целях соблюдения прав налогоплательщика и соблюдения норм ст.101 НК РФ, 17.11.2023 направила по ТКС извещение от 16.11.2023 № 6521 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, с новой датой рассмотрения - 05.12.2023.

Налогоплательщик воспользовался правом, предоставленным п. 6.2 ст. 101 НК РФ и 15.11.2023 представил письменные возражения на дополнение к дополнению к акту налоговой проверки от 26.09.2023.

Рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, представленных возражений, состоялось 05.12.2023, в отсутствии налогоплательщика, что подтверждено протоколом рассмотрения материалов налоговой проверки б/н от 05.12.2023.

- № 3 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 571 667,00 рублей.

Указанные решения направлены в адрес налогоплательщика по ТКС 28.12.2023.

Довод заявителя о необоснованном продлении сроков рассмотрения проверки согласно извещения № 5480 от 03.10.2023, № 6521 от 16.11.2023, обоснованно отклонен судом как несостоятельный, ввиду следующего.

В соответствии с материалами, предоставленными налоговым органом, 05.09.2023 поступило возражение от налогоплательщика на дополнение к акту налоговой проверки № 108 от 17.08.2023 исх. № б/н от 05.09.2023 (вх. № 24335 от 05.09.2023). Извещением от 07.09.2023 № 4892 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, налогоплательщик уведомлен о рассмотрении материалов проверки на 05.10.2023

Составление дополнения к акту налоговой проверки предусмотрено НК РФ, при этом налоговое законодательство не ограничивает возможность неоднократного составления дополнения к акту проверки (Определение ВС РФ от 16.02.2022 № 306-ЭС21-28683 по делу № А55-27495/2020). В спорном дополнении не изменено существо налогового правонарушения, дополнены установленные обстоятельства, по результатам полученных материалов, с целью предоставления права налогоплательщику предоставить возражения.

Как следует из представленных материалов, в налоговый орган поступило возражение на дополнение к акту налоговой проверки от 26.09.2023 исх. № б/н от 15.11.2023 (вх. № 29717 от 15.11.2023) таким образом, действия налогового органа по составлению дополнения к дополнению к акту не нарушают права и законные интересы налогоплательщика.

Кроме того, в соответствии с правовой позицией, изложенной в Определении Верховного Суда РФ от 30.11.2020 № 309-ЭС20-15596 инспекция, проверяя организацию (индивидуального предпринимателя) может назначать дополнительные мероприятия налогового контроля неоднократно – положения НК РФ этому не препятствуют.

Исходя из положений п. 6 ст. 101 НК РФ дополнительные мероприятия налогового контроля проводятся с целью вынесения правильного и обоснованного решения по итогам налоговой проверки. При этом, ограничивая срок проведения мероприятий дополнительного налогового контроля, законодатель не ограничивает налоговые органы в их количестве, при обеспечении налогоплательщику возможности использования гарантированных ему прав по защите своих интересов. Основная задача дополнительных мероприятий налогового контроля состоит в разрешении сомнений, которые возникли у налогового органа после предоставления налогоплательщиком или иными лицами дополнительных документов.

Дополнение к дополнению к акту налоговой проверки № 1218 от 26.09.2023, направлено в адрес налогоплательщика по почте России 29.09.2023 (уведомление о вручении письма ФИО4 25.10.2023).

Согласно п. 6.2 ст.101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в течение пятнадцати дней со дня получения дополнения к акту налоговой проверки вправе представить в налоговый орган письменные возражения по такому дополнению к акту налоговой проверки в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

В связи с тем, что налогоплательщик получил извещение о рассмотрении в день рассмотрения (16.11.2023) и пятнадцатый день с момента получения дополнения к акту выпал на 16.11.2023, инспекция, в целях соблюдения прав налогоплательщика и соблюдения норм ст. 101 НК РФ, 17.11.2023 направила по ТКС извещение от 16.11.2023 № 6521 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, с новой датой рассмотрения - 05.12.2023.

Вместе с тем, в соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 20 апреля 2017 № 790-О нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов налоговой проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения и не может само по себе предрешать его законность, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для отмены итогового решения налогового органа по смыслу пункта 14 статьи 101 Кодекса. Вышеуказанная позиция также нашла отражение в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 21 августа 2019 № 309-ЭС19-13355 по делу № А50-24146/2018.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, апелляционная коллегия соглашается с выводом суда о том, что действия налогового органа в рамках проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2022 года с заявленной суммой налога к возмещению из бюджета в размере 1 135 427,00 руб. являлись законными и обоснованными.

Проверяя законность и обоснованность требования налогоплательщика о признании незаконными действия налогового органа, выраженные в отказе в начислении процентов за несвоевременный возврат денежных средств, суд первой инстанции пришел к следующим выводам.

В постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 (п. 29), на которое ссылается в возражениях заявитель указано, что согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального Банка России.

При разрешении споров, связанных с определением периода начисления указанных процентов, судам следует исходить из того, что в случае, когда налоговым органом в срок, установленный пунктом 2 статьи 176 Кодекса, решение о возмещении налога не принимается в связи с выявлением нарушений законодательства о налогах и сборах, однако впоследствии соответствующие выводы признаются ошибочными, в том числе судом, проценты также подлежат начислению в порядке, предусмотренном пунктом 10 статьи 176 НК РФ, то есть начиная с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой должно было быть вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога.

Однако, следует отметить, что в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 статьи 78, 79, 176 НК РФ изложены в новой редакции, в том числе утратил силу п. 10 ст. 176 НК РФ.

Принимая во внимание выше изложенное, суд верно признал, что ссылка налогоплательщика на правовую позицию Пленума ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 30.05.2014 № 33 (п. 29), не может быть принята во внимание, как не основанная на нормах действующего налогового законодательства.

В случае принятия инспекцией решения о возмещении НДС в соответствии с п. 2 ст. 176 НК РФ, соответствующая сумма налога признается единым налоговым платежом (далее – ЕНП) и учитывается на едином налоговом счете (пп. 1 п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Сумму ЕНП инспекция зачитывает в счет исполнения совокупной обязанности. Такой зачет инспекция производит самостоятельно (п. 8 ст. 45 НК РФ). Если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Налогоплательщик может распорядиться суммой, сформировавшей положительное сальдо на едином налоговом счете, путем ее возврата или зачета (п.п. 1, 2 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Уточнены сроки возврата сумм, формирующих положительное сальдо (п. п. 3, 6 ст. 79 НК РФ). Заявительный порядок возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ) также претерпел изменения.

Новый порядок возмещения НДС (ст. 176 и ст.176.1 НК РФ) применяется, если налог возмещается на основании решений, принятых начиная с 1 января 2023 г. Производится возврат не НДС, а суммы, формирующей положительное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС).

Предприниматель в заявлении об изменении заявленных требований, а так же в возражениях на отзыв ссылается на п. 9 ст. 78 НК РФ, однако исходя из смысла изложенного, видимо налогоплательщик имеет ввиду п. 9 ст. 79 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании:

- заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 НК РФ;

- заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 НК РФ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, представленного в налоговый орган; - принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176.1 или 203.1 НК РФ;

- принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176 или 203 либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на ЕНС налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

В случае недостаточности положительного сальдо на ЕНС для осуществления предусмотренного статьей 79 НК РФ возврата сумм денежных средств налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту возврат осуществляется частично.

Согласно п. 3 ст. 79 НК РФ поручение о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства не позднее следующего дня после получения заявления о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия решений о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии со статьями 176 и 203 НК РФ, решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 НК РФ.

В соответствии с п. 9 ст. 79 НК РФ на сумму денежных средств, перечисленных на открытый в банке счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, с нарушением более чем на 10 дней срока, установленного пунктом 3 статьи 79 НК РФ, начисляются проценты за каждый календарный день, следующий по истечении 10 дней со дня получения заявления лица о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или акциза в соответствии со статьей 176 или 203 НК РФ либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 НК РФ.

Из буквального содержания названных норм НК РФ следует, что только по факту нарушения 10-дневного срока, установленного для направления налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства поручения о возврате суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, начисляются проценты. В то же время указанный 10-дневный срок исчисляется со дня получения заявления лица о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия налоговым органом решения о возмещении.

Таким образом, для рассмотрения вопроса о начислении вышеназванных процентов основополагающими факторами являются даты получения заявления о распоряжении путем возврата и принятия налоговым органом решения о возмещении. Без вынесения решения вышестоящего налогового органа отсутствовала возможность формирования положительного сальдо единого налогового счета.

Так, по заявлению ФИО4 от 24.05.2023 о возврате 571 667руб., на которое ссылается налогоплательщик, Инспекцией осуществлен частичный возврат в пределах положительного сальдо ЕНС в сумме 29 127, 36 руб. (заявка на возврат исполнена УФК 01.06.2023).

На основании принятого вышестоящим налоговым органом решения от 11.03.2024 № 15-09/006006@ об отмене решения МИФНС России № 11 по Ростовской области об отказе в возмещении частично суммы НДС в размере 571 667 руб., сформировано соответствующее положительное сальдо единого налогового счета, что и явилось основанием для возврата налоговым органом денежных средств налогоплательщику.

По заявлению ФИО4 от 03.04.2024 о возврате 571 667 руб. Инспекцией осуществлен возврат денежных средств в сумме 571 667 руб. (заявка на возврат исполнена УФК 09.04.2024).

Таким образом, налоговый орган в срок исполнил обязательства по возврату сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на расчетный счет налогоплательщика.

Согласно статье 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд исследует доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В связи с тем, что заявителем не представлено доказательств того, что оспариваемые действия налогового орган нарушают права и законные интересы заявителя и не соответствуют требованиям закона, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Арбитражный суд первой инстанции полно и всесторонне выяснил обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела, нормы материального права применены правильно.

Доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда, оценке доказательств, не могут служить основаниями для отмены обжалуемого судебного акта, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражного суда и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены судебного акта, судом не допущено.

Оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта по доводам, приведенным в апелляционной жалобе, у судебной коллегии не имеется.

С учетом изложенного, основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

Поскольку в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, то судебные расходы в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 – 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.10.2024 по делу № А53-9876/2024 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий Д.В. Николаев

Судьи М.А. Димитриев

Т.А. Пипченко