Решение по делу № А12-14725/2023 от 06.12.2023

Арбитражный суд Волгоградской области

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

город Волгоград

«06» декабря 2023 года

Дело № А12-14725/2023

Резолютивная часть решения объявлена 29 ноября 2023 года.

Решение суда в полном объеме изготовлено 06 декабря 2023 года.

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Двояновой Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гориденко А.Е.,

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>, Дата присвоения ОГРНИП: 03.08.2018) к инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (ИНН <***>, ОГРН <***>) об оспаривании решения, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованного лица - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 31.12.2004, ИНН: <***>)

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 (до перерыва), ФИО2 по доверенности от 08.06.2023 (после перерыва),

от ответчика – ФИО3 по доверенности от 07.02.2023 № 34,

от УФНС по Волгоградской области - ФИО3 по доверенности от 13.01.2023 № 50

установил:

индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - заявитель, предприниматель, налогоплательщик) обратился с заявлением, в котором просит признать недействительным решение инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда от 10.01.2023 № 42 с учётом решения УФНС России по Волгоградской области №175 от 10.03.2023.

Представитель инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда (далее – Инспекция, налоговый орган) против удовлетворения заявления возражает.

Как следует из материалов дела, 27.04.2022 ИП ФИО1 представил в Инспекцию налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в вязи с применением упрощенной системы налогообложения за 2021 год.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району города Волгограда проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем налоговой декларации, по результатам которой составлен акт от 09.08.2022 №2457.

10.01.2023 по результатам рассмотрения акта и иных материалов налоговой проверки Инспекцией принято решение №42 о привлечении ИП ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым на основании п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ), налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 6 118,5 руб. Кроме того, указанным решением предпринимателю предложено уплатить недоимку по налогу в сумме 162 301 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с выводами и предложениями налогового органа, изложенными в решении, обратился с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 10.03.2023 №175 жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения. Размер штрафов снижен в четыре раза.

ИП ФИО1, полагая, что решение Инспекции (с учётом решения Управления) является незаконным, нарушает права и охраняемые законом интересы налогоплательщика, обратился с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявления, арбитражный суд исходит из следующего.

ИП ФИО1, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 03.08.2018, основной вид деятельности - деятельность легкового такси и арендованных легковых автомобилей с водителем.

С 03.08.2018 года применяет упрощённую систему налогообложения с объектом «доходы».

С 01.05.2021 по 31.12.2021 года применял патентную систему налогообложения по виду деятельности «Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве».

В соответствии с пунктом 2 статьи 18 Кодекса к специальным налоговым режимам, в частности, относится упрощенная система налогообложения (далее - УСН) (глава 26.2 Кодекса).

В подпункте 1 пункта 1 статьи 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В силу пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

В силу главы 26.5 Налогового кодекса патентная система налогообложения устанавливается данным Кодексом, вводится в действие в соответствии с данным Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации; патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.43).

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (пункт 1 статьи 346.45 Налогового кодекса).

В силу подпункта 11 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется, в том числе, в отношении такого вида предпринимательской деятельности, как оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг.

В соответствии с пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса при применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности. осуществляемым данным индивидуальным предпринимателем, в отношении которых применяется патентная система налогообложения

Таким образом, индивидуальный предприниматель при применении патентной системы налогообложения оказывает услуги или выполняет работы исключительно собственными силами с использованием труда своих работников, с которыми заключен трудовой договор или гражданско-правовой договор.

Согласно представленному заявлению, на получение патента, сотрудники у ИП ФИО1 в данной деятельности отсутствуют. Расчетов по Форме 6- НДФЛ и Расчеты по страховым взносам за 2021 год предпринимателем не представлялись.

Инспекцией установлено, что ФИО1 является собственником автотранспортных средств с государственными регистрационными знаками <***>, Е433HH134, E490HH134, E488HB134, E478HH134, M988BY134, M977BY134, M337BT134, E632YH134, E853XH134, E453HB134.

Комитетом транспорта и дорожного хозяйства Волгоградской области в ответ на требование налогового органа представлены копии разрешений на осуществление перевозок пассажиров и багажа легкового такси на указанные автотранспортные средства, за исключением автомобиля с государственным регистрационным знаком <***>.

Согласно данным, имеющимся в распоряжении налогового органа, на расчетный счет ИП ФИО1 в 2021 году поступило всего 5 094 083 руб., в том числе 4 641 883 руб. - поступления от ООО «Яндекс.Такси», 452 200 руб. - поступления страхового возмещения от АО «СОГАЗ», САО «ВСК», АО «СК ГАЙДЕ».

Из показаний предпринимателя следует, что личные лицевые счета в деятельности им не используются, все переводы с ООО «Яндекс.Такси» поступают на счет индивидуального предпринимателя, с которого списывается аренда за автомобили, предоставляемые физическим лицам (протокол допроса от 20.06.2022 №1).

27 января 2022 года на рабочем совещании в ИФНС России по Дзержинскому району г. Волгограда по факту отсутствия сотрудников, участвующих в деятельности, которая относится к патентной системе налогообложения, ИП ФИО1 пояснил, что восемь автомобилей сдаются в аренду физическим лицам, договоры аренды в письменном виде не заключались, информация о физических лицах не сохраняется, взаиморасчёты с водителями происходят наличными денежными средствам, а также посредством электронных переводов. Кроме того, ИП ФИО1 представлены копии паспортов на водителей ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7, которые осуществляли деятельность по перевозке пассажиров.

Согласно документов и информации, представленных ООО «Яндекс.Такси» по запросу налогового органа (акты об оказанных услугах, счета-фактуры, отчеты агента и пр.) установлено, что на автотранспортных средствах ФИО1 осуществляли перевозку пассажиров ФИО8 (автомобиль LADA государственный регистрационный знак <***>), ФИО9 (автомобиль Renault государственный регистрационный знак <***>), ФИО10 (автомобиль Renault государственный регистрационный знак <***>).

В результате проведенного анализа данных о движении денежных средств по расчетному счету ИП ФИО1 налоговым органом установлено, ФИО11 перечислено 282 000 руб., ФИО8 - 9 306 руб., ФИО12 (для ФИО9) - 10 370 руб., ФИО10 - 34 790 руб., ФИО6 - 140 350 руб., ФИО4 - 32 494 руб., при этом, перечисления носили систематический характер.

Из показаний свидетеля ФИО11 следует, он в 2021 году являлся водителем у ИП ФИО1 Работал на своем автомобиле, который был зарегистрирован у него в парке. ФИО11 платил аренду 1 500 руб. в день. Трудоустроен не был. Ранее у ИП ФИО1 арендовал автомобиль. Аренда составляла 1 500. (протокол допроса №2 от 28.06.2022).

Согласно пояснениям ФИО12, представленным в налоговый орган, её супруг ФИО9 работал у ИП ФИО1 в такси на его машине. Оплата заказчиков шла на её карту, поскольку у ФИО9 своей карты не было (пояснения от 21.10.2022, 29.10.2022).

Следовательно, факт сдачи в аренду транспортных средств подтвержден самим ИП ФИО1, сведениями, представленными ООО «Яндекс.Такси», данными о движении денежных средств, пояснениями ФИО11 и ФИО12

Законом Волгоградской области от 26.11.2019 № 120-ОД «О патентной системе налогообложения и признании утратившими силу отдельных законодательных актов» соответствии со статьей 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации введена патентная система налогообложения на территории Волгоградской области и установлены размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Приложением к Закону Волгоградской области от 26.11.2019 № 120-ОД установлены размеры потенциально возможного к получению предпринимателями годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

В соответствии с п. 11 Приложения налогообложению по патентной системе подлежит деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг. При том такой вид деятельности как деятельность по сдаче в аренду движимого имущества в данном Приложении не поименован.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 1, 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.06.2018 № 26 "О некоторых вопросах применения законодательства о договоре перевозки автомобильным транспортом грузов, пассажиров и багажа и о договоре транспортной экспедиции", договор перевозки пассажира - это договор, по которому перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа также доставить багаж в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение багажа лицу; пассажир обязуется уплатить установленную плату за проезд, а при сдаче багажа - и за провоз багажа (пункт 1 статьи 786 ГК РФ).

Таким образом, суд соглашается с выводом налогового органа о том, что поскольку налогоплательщик фактически оказывает услуги по сдаче в аренду транспортных средств физическим лицам для работы в такси и перевозчиком не является, основания для применения патентной системы налогообложения отсутствуют.

Так же налоговым органом установлено, что на расчетный счёт ИП ФИО1 в 2021 году поступило страховое возмещение в общем размере 452 200 руб.:

- выплата страхователю (правовое возмещение убытков по ОСАГО) по договору от 15.09.2020 в связи с событием от 24.02.2021, страховщик -АО «Страховое общество газовой промышленности» в размере 191 628 руб.;

- выплата страхователю (правовое возмещение убытков по полису ОСАГО 0143704484), страховщик - АО «СК ГАЙДЕ» в размере 192 997 руб.;

- выплата страхователю по акту XXX0143544967, 00002№, поступившая от САО «ВСК» (за СК СОГАЗ) в размере 67 575 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Поскольку, подтверждён факт получения предпринимателем страховых выплат на сумму 452 200 руб. в качестве компенсация за ущерб, причиненный имуществу, но налогоплательщик не учёл данную сумму в составе доходов, суд приходит к выводу о законности оспариваемого решения по этому эпизоду.

Таким образом, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что предпринимателем неправомерно занижена налоговая база за счёт не отражения доходов в виде поступлений на расчетный в период действия патента с 01.05.2021 по 31.12.2022 от ООО «Яндекс.Такси» и страхового возмещения за 2021 год.

При этом, нахождение автомобилей марки RENO LOGAN E433HH134 и Scoda Rapid M337BT134 в неисправном техническом состоянии, не позволяющем осуществлять перевозки не свидетельствует о неправомерности начислений, поскольку при расчете базы налоговым органом учитывались поступления на расчетный счет предпринимателя с выбранным объектом налогообложения «доходы».

Статьей 346.17 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Оценивая доводы заявителя о том, что пояснения ФИО12 и показания свидетелей ФИО1, ФИО11 являются не относимыми и не допустимыми доказательствами по делу, суд отклоняет, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Показания свидетеля заносятся в протокол.

Как указано в статье 64 АПК РФ, доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В силу пункта 1 статьи 75 АПК РФ письменными доказательствами являются содержащие сведения об обстоятельствах, имеющих значение для дела документы, выполненные способом, позволяющим установить их достоверность. Частью 1 статьи 89 АПК РФ установлено, что иные документы и материалы допускаются в качестве доказательств, если содержат сведения об обстоятельствах, имеющих значение для правильного рассмотрения дела.

Действительно, Приказом ФНС РФ от 07.11.2018г. №ММВ-7-2/628@ утверждена форма протокол допроса свидетеля. Показания свидетелей занесены в протокол допроса, составленный по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 31.05.2007 №ММ-3-06/338@ однако с учетом требований, предусмотренных статьей 99 НК РФ.

Статус ФИО12 в качестве супруги ФИО9 документально не подтвержден. Вместе с тем, её пояснения подтверждены документально сведениями ООО «Яндекс.Такси» и данными о движении денежных средств.

В рассматриваемом случае, пояснения и свидетельские показания вопреки доводам заявителя являются доказательствами по делу в силу положений статей 64, 65, 67, 68 АПК, информация, в них содержащаяся, сама по себе не свидетельствует об использовании информации, добытой с нарушением действующего законодательства, при том, что в оспариваемом решении имеется ссылка на указанные пояснения, протоколы и приведены ответы допрашиваемых лиц, в связи, с чем судом исследуются представленные документы в совокупности с другими представленными в материалы дела доказательствами.

Иные доводы заявителя о незаконности оспариваемого решения не свидетельствуют.

Оценивая все полученные по делу доказательства в совокупности, принимая во внимание обстоятельства дела, суд с учетом сведений, полученных налоговым органом в ходе проверки, оснований для удовлетворения требования ИП ФИО1 не усматривает.

В соответствии с ч. 1 чт. 177 АПК РФ решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-171, 201,110 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований индивидуального предпринимателя ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья Т.В. Двоянова