Арбитражный суд

Ханты-Мансийского автономного округа – Югры

ул. Мира 27, <...>, тел. <***>, сайт http://www.hmao.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Ханты-Мансийск

Дело № А75-233/2025

Резолютивная часть решения объявлена 30 сентября 2025 года.

Полный текст решения изготовлен 14 октября 2025 года.

Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе судьи Бачурина Е.Д., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем веб-конференций исковое заявление гаражно-строительного кооператива «Маршрут» (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 15.04.2004, ИНН: <***>, КПП: 860401001, адрес: 628305, Ханты-Мансийский автономный округ - Югра, г. Нефтеюганск, нп. Северо восточная зона, массив 02 <...>) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре, межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности в размере 294 833,00 руб., пени в размере 115 521,00 руб., всего 410 354,50 руб.,

при участии в судебном заседании представителей: заявитель - ФИО2 по доверенности от 24.10.2024 (в здании суда), межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре - ФИО3 по доверенности от №03-21/08 от 23.05.2025 (в режиме онлайн), межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре - ФИО4 по доверенности от 20.12.2024 (в режиме онлайн),

установил:

гаражно-строительный кооператив «Маршрут» (далее - заявитель, ГСК «Маршрут») обратился в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре (далее - ответчик, МРИ ФНС России № 7) о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности в размере 294 833,00 руб., пени в размере 115 521,00 руб., итого 410 354,00 руб.

К участию в деле в качестве соответчика привлечена межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представители налоговых органов с заявленными требованиями не согласились по мотивам, изложенным в отзывах на заявление.

Заслушав представителей заявителя и налоговых органов, изучив материалы дела, доводы, изложенные в заявлении и отзывах на него, выслушав объяснения лиц, явившихся в судебное заседание, арбитражный суд пришёл к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, ГСК «Маршрут» состоит на учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре.

В собственности ГСК «Маршрут» имеется земельный участок, расположенный по адресу: 628305, Россия, Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра, г. Нефтеюганск, нп Северо-Восточная зона, массив 02, кв. 05, 21, с кадастровым номером 86:20:0000045:29, площадью 14487 кв.м., дата регистрации права 12.12.2005.

Кооперативу начислен земельный налог за 2019 - 2020 годы на общую сумму 295 969,22 руб., в том числе:

- земельный налог по сроку уплаты 30.04.2019 - 1 136,22 руб.;

- земельный налог по сроку уплаты 31.07.2019 - 98 277,00 руб.;

- земельный налог по сроку уплаты 31.10.2019 - 98 278,00 руб.;

- земельный налог по сроку уплаты 17.02.2020 - 98 278,00 руб.

04.02.2020 ГСК «Маршрут» было направлено требование об уплате № 4010 со сроком исполнения до 10.03.2020 на общую сумму 317 096,98 руб., в том числе: земельный налог — 294 256,00 руб., пени — 22 840,98 руб.

27.02.2020 направлено требование об уплате № 19182 со сроком исполнения до 01.04.2020 на сумму 98 454,90 руб., в том числе: земельный налог - 98 278,00 руб., пени - 176,90 руб.

В связи с неисполнением требований в установленные сроки налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания:

- 18.03.2020 вынесено решение о взыскании за счет денежных средств № 4475 на сумму 317 096,98 руб.;

- 17.07.2020 вынесено решение о взыскании за счет денежных средств № 4743 на сумму 98 454,90 руб.

По решению № 4475 в 2020 - 2021 годах взыскано 58 405,76 руб. (в том числе 35 564,78 руб. - по налогу, 22 840,98 руб. - по пеням).

Ввиду отсутствия достаточных денежных средств на счетах кооператива, 31.07.2020 вынесено постановление о взыскании задолженности за счет имущества № 3162 на сумму 407 146,12 руб., которое направлено судебному приставу-исполнителю ОСП по г. Нефтеюганску и Нефтеюганскому району.

10.09.2020 возбуждено исполнительное производство № 142105/20/86009-ИП. В рамках исполнительного производства имущество должника не обнаружено, взыскание не произведено.

С 01.01.2023 в связи с введением института единого налогового счета (ЕНС) согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 263-ФЗ, остаток задолженности по земельному налогу и пеням был перенесен на ЕНС.

27.04.2023 ГСК «Маршрут» направлено требование об уплате задолженности № 205 со сроком исполнения до 05.06.2023 на сумму 420 970,16 руб., в том числе: земельный налог - 295 969,22 руб., пени - 124 178,56 руб., штрафы - 822,38 руб.

В связи с неисполнением данного требования:

- 24.08.2023 принято решение о взыскании за счет денежных средств № 845 на сумму 430 317,89 руб.;

- 22.09.2023 вынесено постановление о взыскании за счет имущества № 485 на сумму 205 419,93 руб., направленное судебному приставу-исполнителю СОСП по Ханты-Мансийскому автономному округу – Югре.

25.11.2024 возбуждено исполнительное производство № 27384/24/98086-СД. Дополнительно возбуждены исполнительные производства № 28189/23/98086-ИП и № 81550/24/98086-ИП, которые впоследствии объединены в сводное производство.

По состоянию на дату рассмотрения дела задолженность ГСК «Маршрут» перед бюджетом сохраняется в полном объеме и составляет 410 354,05 руб., включая налог - 294 833,00 руб. и пени - 115 521,05 руб.

ГСК «Маршрут», ссылаясь на положения статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации и указывая на истечение сроков исковой давности, обращения налоговых органов в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности, обратился в суд с заявлением о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию.

Разрешая спор арбитражный суд исходит из следующего.

В соответствие со статьями 387 и 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно статье 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В силу статьи 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Согласно статей 390, 391 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Если иное не установлено настоящей статьей, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно статье 396 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Так, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, взыскание которой оказалось невозможным, в частности, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Как указано в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.2005 № 13592/04, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате с предложением в установленный срок уплатить начисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ. Именно с момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ с 01.01.2023 введена в действие статья 11.3 НК РФ, устанавливающая понятие единого налогового платежа как денежных средств, перечисленных налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенных для исполнения совокупной обязанности указанных лиц, а также денежных средств, взысканных с данных лиц в соответствии с НК РФ.

Под единым налоговым счетом указанной статьей признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо формируется, если общая сумма перечисленных средств меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Законом № 263-ФЗ внесены изменения в части первую и вторую НК РФ, в соответствии с которыми с 01.01.2023 контроль своевременности и полноты уплаты налогов и взносов осуществляется через единый налоговый счет.

В соответствии с положениями пункта 1 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Согласно части 2 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 названной статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Законом № 263-ФЗ предусмотрены переходные положения к новому правовому регулированию единого налогового счета.

Так, с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции указанного закона), прекращает действие требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу названного закона);

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции названного закона), прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) – организаций или индивидуальных предпринимателей или поручений на перевод электронных денежных средств налогоплательщиков (налоговых агентов) – организаций или индивидуальных предпринимателей в бюджетную систему Российской Федерации, направленных в банк до 31 декабря 2022 года (включительно);

3) приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции означенного закона) прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно). При этом налоговыми органами принимаются решения об отмене решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, принятых для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу названного закона) до 31 декабря 2022 года (включительно);

4) постановления о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя, направленные до 31 декабря 2022 года (включительно) судебному приставу-исполнителю в соответствии со статьей 47 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу упомянутого закона), подлежат исполнению в порядке, предусмотренном НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу названного закона). При этом перечисление денежных средств в счет исполнения требований, содержащихся в таких постановлениях, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

В силу части 10 статьи 4 Закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ (в редакции названного закона).

Из вышеуказанных правовых норм следует, что в случае наличия на 1 января 2023 года на стороне налогоплательщика налоговой задолженности ему выдается налоговым органом единое требование о ее уплате.

Согласно пункту 1 части 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года.

На всю сумму задолженности, указанной в требовании, принимается решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, налоговыми органами принимаются решения об отзыве неисполненных (полностью или частично) поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщиков, направленных в банк до 31 декабря 2022 года.

Таким образом, если по состоянию на 31.12.2022 у налогоплательщика по данным в карточке расчетов с бюджетом имелась неисполненная обязанность (задолженность) по налогу и в связи с изменениями, внесенными в НК РФ Законом № 263-ФЗ, эта задолженность перенесена на единый налоговый счет, налоговый орган имеет право на выставление нового требования.

Если налоговый орган направлял в службу судебных приставов постановление о взыскании задолженности за счет имущества должника, которое было возвращено до 31.12.2022 на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве, повторно в службу судебных приставов не предъявлялось и шестимесячный срок для повторного обращения в службу судебных приставов для исполнения названного постановления на момент выставления нового требования не истек, то налоговым органом не утрачена возможность принудительного взыскания такой задолженности, налоговым органом соблюдена процедура ее взыскания, предусмотренная положениями статей 47, 48, 70 НК РФ с учетом переходных положений Закона № 263-ФЗ.

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией) и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное "0". Остаток по требованию динамично изменяется (увеличивается или уменьшается, в том числе, на сумму начисленных пени) и соответствует сальдо ЕНС.

Сроки и процедуры взыскания были предусмотрены статьями 45 - 48 НК РФ, действовавшими по состоянию на 1 января 2023 года.

Так, статья 45 НК РФ предусматривала, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статья 69 НК РФ устанавливала, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пунктом 2 статьи 46 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7 статьи 46 НК РФ).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 47 НК РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества, размещенного в реестре решений о взыскании задолженности.

Направление постановления о взыскании задолженности судебному приставу-исполнителю для исполнения осуществляется в порядке, предусмотренном Законом № 229-ФЗ, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с частью 6 статьи 21 Закона об исполнительном производстве оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их возвращения банком или иной кредитной организацией.

В силу части 1 статьи 46 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 Закона об исполнительном производстве.

Следовательно, законодательство, как действовавшие до 1 января 2023 года, так и с учетом внесенных изменений, предусматривало определенный алгоритм действий по бесспорному взысканию, предусматривающий:

- выставление требования в течение трех месяцев со дня образования задолженности;

- принятие решения о взыскании за счет денежных средств после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, при нарушении данного срока взыскание возможно в течение шести месяцев в судебном порядке;

- взыскание задолженности за счет имущества в течение года с истечения срока для исполнения требования, при нарушении данного срока взыскание возможно в течение двух лет в судебном порядке.

В рассматриваемом деле задолженность ГСК «Маршрут» по земельному налогу возникла в 2019 - 2020 годах. В нарушение сроков уплаты, установленных статьей 397 НК РФ, налог не был уплачен.

Инспекцией № 7 были своевременно приняты все предусмотренные законом меры. В частности, 04.02.2020 и 27.02.2020 направлены требования об уплате № 4010 и № 19182, 18.03.2020 и 17.07.2020 вынесены решения о взыскании за счет денежных средств № 4475 и № 4743, 31.07.2020 вынесено постановление о взыскании за счет имущества № 3162, направленное судебному приставу-исполнителю, 10.09.2020 возбуждено исполнительное производство № 142105/20/86009-ИП. При этом названное исполнительное производство по состоянию на дату рассмотрения дела не прекращено и не окончено.

Соответственно, поскольку налоговый орган направлял в службу судебных приставов постановление о взыскании задолженности за счет имущества должника и исполнительное производство по нему не окончено и не прекращено, то налоговым органом не утрачена возможность принудительного взыскания такой задолженности, налоговым органом соблюдена процедура ее взыскания, предусмотренная положениями статей 47, 48, 70 НК РФ с учетом переходных положений Закона № 263-ФЗ.

После перехода на ЕНС инспекцией № 10 - 27.04.2023 направлено требование об уплате № 205 на сумму 420 970,16 руб., которое прекратило действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 - от 04.02.2020 и от 27.02.2020, впоследствии 24.08.2023 вынесено решение о взыскании за счет денежных средств № 845, 22.09.2023 вынесено постановление о взыскании за счет имущества № 485, 25.11.2024 возбуждено новое исполнительное производство № 27384/24/98086-СД, впоследствии объединенное со смежными производствами.

Таким образом, налоговым органом не допущено нарушений сроков, установленных статьями 46 и 47 НК РФ, с учетом их продления на пол года Постановлением № 500. Все решения о взыскании приняты в установленные законом сроки. Исполнительные производства возбуждены своевременно и находятся в производстве.

Заявитель ссылается на истечение срока исковой давности. Однако срок исковой давности не применяется к отношениям по принудительному взысканию налоговой задолженности в бесспорном порядке, предусмотренном главой 9 НК РФ. Сроки давности в данном контексте регулируются исключительно нормами Налогового кодекса Российской Федерации, а не Гражданского кодекса Российской Федерации.

Кроме того, как следует из материалов дела, по состоянию на дату рассмотрения спора задолженность сохраняется в полном объеме и составляет 410 354,05 руб., включая налог - 294 833,00 руб. и пени - 115 521,05 руб., то есть на протяжении более 5 лет кооператив уклоняется от исполнения публичных обязательств, что является его обязанностью в силу закона. Сведений об обращении кооператива в арбитражный суд с заявлениями о разрешении разногласий/признании незаконными действий налоговых органов по внесению на ЕНС сумм публичных обязательств возникших до 31.12.2022 в материалы дела не представлено.

Доводы кооператива о том, что задолженность подлежит признанию безнадежной поскольку он не получал никакие требования налоговых органов не могут быть приняты судом, поскольку в силу пункта 4 статьи 69 НК РФ налогоплательщик считается полученным требования по истечении шести дней с даты направления заказного письма в случае направления такого требования по почте заказным письмом, что имело место в рассматриваемом случае (ШПИ 80090545535866, 80083046005112, реестр от 28.04.2023).

С учетом изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о том, что кооперативом не доказана утрата налоговыми органами возможности взыскания спорной задолженности по уплате земельного налога, в связи с чем оснований для признания её безнадежной ко взысканию в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ не имеется. В этой связи требования ГСК «Маршрут» удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 10, 167 - 171, 176, 180, 181 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы. Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Е.Д. Бачурин