СЕДЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
улица Набережная реки Ушайки, дом 24, Томск, 634050, http://7aas.arbitr.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
город Томск Дело № А27-386/2025
22 мая 2025 года
Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе судьи Долгалева Б.Г., рассмотрев в порядке статьи 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу (№ 07АП-2551/2025) на решение от 31.03.2025 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-386/2025 (дело рассмотрено в порядке упрощенного производства, судья Бородынкина А.Е.) по заявлению акционерного общества «Нефтехимсервис» (654080, Кемеровская область - Кузбасс, <...> (Центральный р-н), д. 58, помещ. 133 ОГРН <***>, ИНН <***>) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу (650000, Кемеровская область - Кузбасс, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения о привлечении страхователя к ответственности,
установил:
акционерное общество «Нефтехимсервис» (далее по тексту – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу (далее по тексту – Фонд) о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления ,полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 19.12.2024 № 42012450000249.
Настоящее дело в соответствии с главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотрено судом в порядке упрощенного производства.
Решением от 31.03.2025 Арбитражного суда Кемеровской области, заявленные требования удовлетворены.
Не согласившись с решением арбитражного суда первой инстанции, Фонд обратился в Седьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт.
В обоснование апелляционной жалобы ее податель, указывает, что страхователь не включил в базу для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу своих сотрудников в рамках трудовых отношений: суммы материальной помощи; в связи с увольнением с военной службы и возвращению на прежнее место работы; материальной помощи на лечение; в связи со знаменательными датами, премиями в связи с празднованием профессионального праздника. Фонд считает, что материальная помощь и единовременные выплаты в пользу сотрудников являются стимулирующими выплатами, являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование.
Общество в отзыве на апелляционную жалобу с доводами апелляционной жалобы не согласилось, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения. Отзыв приобщен к материалам дела в порядке статьи 262 АПК РФ.
На основании части 1 статьи 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пункта 47 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 10 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации об упрощенном производстве» апелляционные жалобы на решения арбитражного суда по делам, рассмотренным в порядке упрощенного производства, рассматриваются в суде апелляционной инстанции судьей единолично без проведения судебного заседания, без извещения лиц, участвующих в деле, о времени и месте проведения судебного заседания, без осуществления протоколирования в письменной форме или с использованием средств аудиозаписи по имеющимся в деле доказательствам.
Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, проверив законность и обоснованность решения арбитражного суда первой инстанции в соответствии со статьями 268, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции считает его не подлежащим изменению или отмене по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, в отношении Общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.
По результатам проверки составлен акт проверки от 26.11.2024 № 42012450000244.
По итогу рассмотрения материалов проверки вынесено решение от 19.12.2024 № 42012450000249. Обществу начислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 19 852,89 руб. в связи с занижением базы для начисления страховых взносов в Фонд; назначен штраф в размере 3 485,95 руб. начислена пени в размере 5 788,76 руб.
Основанием для начисления спорных сумм страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафа послужили выводы Фонда о занижении базы для начисления страховых взносов в результате невключения в нее следующих сумм выплат: - материальной помощи в связи с переездом работников к месту работы ФИО1 в сумме 35 280,82 руб. (приказ от 24.09.2021 № K-128/21), ФИО2 в сумме 25 838,10 руб. (приказ от 24.09.2021 № K-128/21), ФИО3 в сумме 40 000 руб. (приказ от 24.09.2021 № K128/21), ФИО4 сумме 25 232,10 руб. (приказ от 29.12.2021 № K-182/21) (после представления Обществом возражений на акт проверки, Фонд признал эти выплаты как выплаты компенсационного характера, которые не подлежат обложению страховыми взносами и исключены из решения Фонда).
- материальной помощи в связи с увольнением с военной службы и возвращением на прежнее место работы ФИО5 в сумме 22 000 руб. (приказ от 07.02.2022 № K-011/22); - материальной помощи на проведение медицинской услуги (операции) ФИО6 в сумме 127 190 руб. (приказ от 11.05.2022 № K-055/22); - материальной помощи на проведение операции дочери ФИО7 в сумме 1 121 925 руб. (приказ от 24.06.2022 № K-085/22), в сумме 75 915 руб. (приказ от 04.07.2023 № K-144/23); - материальной помощи на приобретение лекарственных средств ФИО8 в сумме 50 000 руб. (приказ от 20.02.2023 № K-031/23);
- денежных выплат работникам в связи со знаменательными датами; - денежных выплат работникам в связи с празднованием Дня работников нефтяной, газовой и топливной промышленности (приказы от 02.09.2021 № K-117/21, от 01.09.2022 № К-132/22, от 28.08.2023 № K-203/23).
Основанием для вынесения оспариваемого решения послужили выявленные в ходе выездной проверки факты невключения в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сотрудникам.
Не согласившись с названным решением Фонда, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Принимая обжалуемое решение, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.
В силу части 1 статьи 198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.
Правоотношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее по тексту - Закон № 125-ФЗ).
В силу пункта 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.
Согласно пункту 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
На основании пункта 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не включаются в базу для исчисления страховых взносов компенсационные выплаты, осуществляемые в связи с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Ввиду чего, основанием возникновения у страхователя обязанности по начислению страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является осуществление организацией-страхователем в пользу физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с данной организацией, выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.
В силу статьи 15 Трудового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - ТК РФ) трудовые отношения - отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.
Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель (статья 20 ТК РФ).
Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Как следует из материалов дела, Обществом утвержден приказ от 28.12.2018 № 137/18 «О введении в действие «Положения о трудовых отношениях и социальных гарантиях» (далее по тексту - Положение) (в ред. приказов от 30.12.2019 № 148/19, от 31.12.2020 № 146/20, от 03.11.2021 № 137/21).
Согласно пунктам 6.1.8 Положения работодатель обязуется выделять средства на оказание материальной помощи работникам в соответствии с «Положением об определении порядка и размеров предоставления материальной помощи работникам» (приложение № 6 к положению). Пунктом 1.5 приложения № 6 к положению установлена материальная помощь работникам, работавшим у работодателя и вернувшимся на работу после службы в рядах Вооруженных сил РФ в течение полутора месяцев после увольнения с военной 6 службы в запас и неработающим в этот период в размере 22 000 руб. единовременно (в ред. приказа от 03.11.2021 № 137/21). Пунктом 1.10 приложения № 6 к положению установлено, что в случаях, не предусмотренных настоящим положением, работодатель может оказать дополнительную материальную помощь работникам в пределах утвержденного бюджета (в ред. приказа от 03.11.2021 № 137/21).
На основании личных заявлений сотрудников Общество выплатило единовременную материальную помощь:
- в связи с увольнением с военной службы и возвращению на прежнее место работы ФИО5 в сумме 22 000 руб.,
- на проведение медицинской услуги (операции) ФИО6 в сумме 127 190 руб.,
- на проведение операции дочери ФИО7 в суммах 1 121 925 руб. и 75 915 руб.,
- на приобретение лекарственных средств ФИО8 в сумме 50 000 руб.
Выплаты, согласно протоколам заседания комиссии по социальным вопросам Общества произведены работникам по заявлениям, к которым приложены документы, подтверждающие основания для выплат.
Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции, что в данном случае выплата, произведенная работнику, вернувшемуся со службы в армии, являлась разовой и была предусмотрена Положением; материальная помощь на проведение медицинских операций, приобретение лекарственных средств, в том числе работникам и членам их семей, носила сугубо социальный характер и произведена в связи с тяжелыми жизненными ситуациями в жизни работников.
Денежные выплаты работникам Общества в связи со знаменательными датами в сумме 853 600 руб. производились на основании приказов руководителя в соответствии с пунктом 6.1.10 Положения (с учетом изменений приказ от 30.12.2022 № 165/22), согласно которых, работодатель выплачивает работникам разовое вознаграждение в связи с юбилеями 40, 45, 50, 55, 60, 65, 70 лет со дня рождения при непрерывном стаже работы в Обществе свыше 5 лет и нахождением в штате на момент выплаты в размере 5500 руб. (2021 год), 6000 руб. (2022 год), 6600 руб. (2023 год).
Денежные выплаты работникам Общества в связи с празднованием Дня работников нефтяной, газовой и топливной промышленности в сумме 4 387 000 руб. производились на основании приказов руководителя в соответствии с пунктом 6.1.17 Положения (с учетом изменений приказы от 02.09.2021 № K-117/21, от 01.09.2022 № К-132/2, от 28.08.2023 № K-203/23), согласно которых, работодатель имеет право производить разовые денежные выплаты работникам к профессиональному празднику в соответствии с пунктом 6.1.16 (День нефтяника), Новому году, 8 марта, 23 февраля и прочим праздничным датам. Единовременные (разовые) выплаты к праздничным датам не носят производственного характера и не предусматривают стимулирующего значения, не зависят от квалификации, должности и характера выполняемой работы; не являются обязательными и не предусматривают обязательного систематического назначения, выплачиваются приказом генерального директора (в отдельных случаях, по решению акционеров) и за счет прибыли, остающейся в распоряжении Общества. Премии по Дню Нефтяника, к юбилею, Новому году, 8 марта, 23 февраля и другим праздничным датам носят не стимулирующий, а социальный характер, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества и условий работы. Данный вид выплат не входит в систему оплаты труда и не является обязательным.
Суда апелляционной инстанции также поддерживает вывод суда первой инстанции, что в данном случае спорные выплаты к юбилейным датам и профессиональному празднику носят социальный характер, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), единовременное (разовое) вознаграждение не несет производственного характера и не предусматривает стимулирующего значения, не зависит от квалификации, должности и характера выполнения работы. Размер единовременной (разовой) выплаты является единым для каждого работника независимо от должностного оклада.
Спорные денежные средства в честь юбилейной даты со дня рождения были выплачены работникам на основании приказов генерального директора в отношении отдельных работников в единых размерах в соответствии с действовавшей редакцией положения. Выплата денежных средств производилась при наступлении обстоятельств, не обусловленных производственной деятельностью самих работников – знаменательные даты, юбилеи.
Суд апелляционной инстанции считает необходимым отметить, что выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов, в порядке, установленном статьей 20.1 Закона № 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплаты труда, сформулированного в указанном Кодексе.
Выплаты социального характера, не предусмотренные трудовым договором, которые не являются по своей правовой природе стимулирующими и не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не могут признаваться оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами. Соответственно, такие выплаты, исходя из их правовой природы, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.05.2013 № 17744/12, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда, а выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 ТК РФ регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 ТК РФ регулирует социально-трудовые отношения.
В рассматриваемом случае вместо заключения коллективного договора утвержден приказ от 28.12.2018 № 137/18 «О введении в действие «Положения о трудовых отношениях и социальных гарантиях» (в ред. приказов от 30.12.2019 № 148/19, от 31.12.2020 № 146/20, от 03.11.2021 № 137/21), который регулирует осуществление социальных выплат.
Фондом не опровергнуто, что спорные выплаты не гарантировались трудовым договором, не носили систематического характера, не зависели от трудовых успехов работников, не исчислялись исходя из установленных оклада, тарифов, надбавок, и не являлись вознаграждением работника за исполнение трудовых обязанностей.
При таких обстоятельствах у Фонда отсутствовали основания для доначисления Обществу недоимки по страховым взносам на указанные суммы, начисления соответствующей суммы пени и привлечения к ответственности в виде штрафа, поскольку спорные выплаты носят социальный характер, в связи с этим не могут быть квалифицированы как оплата труда работников и, соответственно, отнесена к объекту обложения страховыми взносами.
На основании изложенного, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции об отсутствии оснований для включения данных выплат в базу для начисления страховых взносов, в связи с чем, доначисление страховых взносов, пеней, штрафа по данному основанию является неправомерным.
Таким образом, суд первой инстанции правомерно признал недействительным решение Фонда, обязав устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.
Довод апелляционной жалобы Фонда, что страхователем не учтен предельный размер материальной помощи на одного работника в сумме 4 000 руб., указанный в пункте 12 части 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку был рассмотрен и обоснованно отклонен судом первой инстанции в судебном акте.
Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
Указанная норма АПК РФ закрепляет общее правило о бремени доказывания. Содержание данного правила определяется действием принципа состязательности в арбитражном процессе. Последствием неисполнения этой юридической обязанности (непредставление доказательств) может стать принятие судебного акта, который не будет соответствовать интересам стороны, не представившей доказательства в полном объеме.
Доводы Фонда, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат фактов, которые бы влияли на обоснованность и законность обжалуемого решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, так как основаны на неверном толковании законодательства, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.
В связи с изложенным, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (в том числе, установленных частью 4 указанной статьи), принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.
Поскольку Фонд освобожден от уплаты государственной пошлины на основании пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации, вопрос о распределении в соответствии со статьей 110 АПК РФ судебных расходов по государственной пошлине судом апелляционной инстанции не рассматривается.
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьями 271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционный суд
постановил:
решение от 31.03.2025 Арбитражного суда Кемеровской области по делу № А27-386/2025 - оставить без изменения, апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области – Кузбассу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления его в законную силу по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, путем подачи кассационной жалобы через Арбитражный суд Кемеровской области.
Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».
По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.
Судья Б.Г. Долгалев