АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
350063, г. Краснодар, ул. Постовая, 32
сайт: http://krasnodar.arbitr.ru, e-mail: info@krasnodar.arbitr.ru
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
г. Краснодар Дело № А32-5620/2023
17.07.2023
Резолютивная часть решения объявлена 04.07.2023
Полный текст решения изготовлен 17.07.2023
Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Карпенко Т.Ю.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паскаловым П.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ЗАО «Научно-производственное объединение «Радиострой» (ИНН <***>), к Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю, о признании недействительным решения налогового органа об отказе о возврате суммы излишне уплаченного налога на имущество организации.
при участии в судебном заседании:
от заявителя: не явились, извещены;
от заинтересованного лица: ФИО1 – по доверенности;
УСТАНОВИЛ:
ЗАО «Научно-производственное объединение «Радиострой» (ИНН <***>), обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 5 по Краснодарскому краю, о признании недействительным решения налогового органа об отказе в зачете переплаты по налогу на имущество организаций от 16 сентября 2022 г. № 15849.
Основания, по которым заявлены требования, изложены в заявлении и документальных доказательствах, приложенных к нему.
В судебном заседании объявлен перерыв до 04.07.2023 до 09 час. 20 мин. Информация о перерыве размещена на официальном сайте Арбитражного суда Краснодарского края http://krasnodar.arbitr.ru. После перерыва судебное заседание продолжено.
Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, судом установлены следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.
Заявленные требования мотивированы следующим, 14 сентября 2022 г. 3АО «НПО «Радиострой» обратилось в налоговую инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на имущество организации по имуществу не входящему в единую систему газоснабжения КБК 18210602010020000110 в сумм 143014,00 рублей.
16.09.2022 года принято решение № 15849 об отказе в возврате налога по причине обращения с заявлением по истечении трехлетнего срока со дня уплаты налога.
На решение заинтересованного лица заявителем "03" октября 2022 года подана жалоба в вышестоящий налоговый орган УФНС по Краснодарскому краю.
25 октября 2022 г. решением вышестоящего налогового органа решение заинтересованного лица оставлено без изменения, а жалоба заявителя – без удовлетворения.
ЗАО НПО «Радиострой» считает отказ заинтересованного лица в отказе в возврате суммы переплаты по налогу на имущество незаконным и необоснованным. Оспариваемый отказ нарушает права и законные интересы заявителя.
Изложенные обстоятельства послужили основанием для обращения заявителя в суд с настоящим заявлением.
Принимая решение, суд исходил из следующего.
В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
В силу части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
Таким образом, для признания недействительным (незаконным) ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных акта, решения, действий (бездействия) закону и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов заявителя.
В соответствии с пунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов, а налоговый орган обязан осуществить возврат (зачет) излишне уплаченных налогов в порядке и сроки, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса, недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.
Закон субъекта РФ, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества указанных в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, может быть принят только после утверждения субъектом РФ в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
Как следует из материалов дела, на основании представленных налоговых деклараций (расчетов) Обществом исчислены суммы налога (авансовые платежи по налогу) за 2018 г. – 190 683 руб., за 2019 год – 203835 руб., за 2020 год – 203835 руб. в отношении недвижимого имущества КН – 23:44:0304005:962.
Решением Краснодарского краевого суда по иску ЗАО «НПО «Радиострой» от 21.09.2021 №3а-1488/2021 недвижимое имущество КН 23:44:0304005:962 принадлежащие Обществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, исключено из нормативно правовых актов (Приказов Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 26.12.2017 №3008, от 26.12.2018 №3043, от 27.12.2019 №2837 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении недвижимого имущества КН 23:44:0304005:962.
Учитывая изложенное, ЗАО НПО «Радиострой» представило 24.03.2022 и 25.03.2022 в Межрайонную ИФНС России №5 по Краснодарскому краю уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за налоговые (отчетные) периоды 2018, 2019, 2020 годы.
На основании представленных уточненных налоговых деклараций (расчетов) обществом уменьшены ранее исчисленные суммы налога (авансовые платежи по налогу) в размере 598353 руб., в том числе за 2018 год – 190683 руб., за 2019 год – 203835 руб., за 2020 год – 203835 руб., в результате у общества образовалась переплата по налогу на имущество организаций.
В результате вышеизложенного у заявителя возникло право на возврат излишне уплаченной суммы налога.
Порядок и сроки зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога регламентированы статьей 78 НК РФ.
В силу п. 14 ст. 78 Кодекса правила, установленные статьей 78 Кодекса, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов.
Налогоплательщиком оплата налога на имущество организаций (авансовых платежей по налогу) КБК 18210602010020000110 ОКТМО 03618101 производилась следующим образом:
Дата уплаты - Сумма, руб.
04.12.2018 - 143 013,00
17.05.2019 - 47 671,00
27.05.2019 - 47 671,00
10.09.2019 - 47 669,00
20.11.2019 - 47 671,00
18.12.2019 - 47 000,00
21.01.2020 - 672,00
16.12.2020 - 13 151,00
22.04.2021 - 152 876,00
14.05.2021 - 50 958,00
От Общества 27.04.2022 и 08.09.2022 поступили заявления о возврате на расчетный счет суммы излишне уплаченного налога на имущество организаций в размере 455340 руб. и 143014 руб.
Решением от 16.09.2022 № 15849 налоговым органом отказано в осуществлении возврата налога в размере 143014 руб. В нарушение п. 7 ст. 78 НК РФ заявление представлено по истечении 3 лет со дня ее уплаты.
Общество полагает, что исчисление срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога на имущество организации по имуществу должен исчисляться с 21.09.2021 (дата принятия решения Краснодарского краевого суда).
В силу пунктов 6, 7 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.
Из правового смысла и буквального содержания приведенных норм следует, что срок для обращения в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченной государственной пошлины исчисляется с момента уплаты государственной пошлины, а не с момента, когда лицо узнало о наличии у него переплаты.
Как установлено в п. 1 и 2 ст. 382 НК РФ, сумма налога на имущество исчисляется по итогам налогового периода (год) как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных ст. 385.3 НК РФ. При этом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 данной статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
При этом окончательный результат расчета налога на имущество организаций отражается налогоплательщиком в налоговой декларации, которая согласно п. 3 ст. 386 НК РФ представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, юридические основания для возврата переплаты наступают по итогам финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика с даты представления налоговой декларации за соответствующий налоговый период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган и только при формировании налоговой декларации налогоплательщик может определить, возникла ли у него переплата или нет.
Принимая во внимание, что срок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2018 год 30.03.2019 (при этом налогоплательщиком первичная налоговая декларация за 2018 год (рeг. № 63083776) представлена в налоговый орган 29.01.2019), трехлетний срок обращения налогоплательщика с заявлением от 08.09.2022 в порядке ст. 78 Кодекса истек 30.01.2022.
Следовательно, Инспекцией правомерно отказано в возврате переплаты по налогу на имущество организаций в размере 143 014,00 руб. на основании решения от 16.09.2022 № 15849, по причине истечения трехлетнего срока для подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога.
В соответствии с пунктом 33 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога либо неполучения ответа в установленный законом срок налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанной суммы.
При проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм (пункт 79 Постановления N 57).
Суд отмечает, что имущественное требование об обязании произвести возврат обществу излишне уплаченного налога в сумме 143 014,00 руб., общество не заявляло.
При таких обстоятельствах, в удовлетворении заявленных требований заявителя следует отказать в полном объеме.
Согласно статьям 101, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при отказе в удовлетворении заявленных требований, расходы по оплате государственной пошлины, подлежат отнесению на заявителя.
Руководствуясь статьями 64 – 68, 167, 110, 170 – 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении заявленных требований отказать.
Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд.
Судья Т.Ю. Карпенко