Решение по делу № А64-5564/2023 от 26.12.2023.

Арбитражный суд Тамбовской области

392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

РЕШЕНИЕ

г. Тамбов Дело № А64-5564/2023

26 декабря 2023 г.

Резолютивная часть решения объявлена 20.12.2023г

Решение в полном объеме изготовлено 26.12.2023г

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «РСК ТР ГРУПП» ОГРН <***> ИНН <***>

к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области ОГРН <***> ИНН <***>

о признании незаконным решения Управления ФНС России по Тамбовской области от 16.03.2023 №18-08/1597 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии в заседании:

от заявителя – не явился, уведомлен надлежаще

От заинтересованного лица - ФИО1 дов. от 03.11.2023 №28-16/0140Д

установил:

ООО «РСК ТР ГРУПП» обратилось в суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области о признании незаконным решения Управления ФНС России по Тамбовской области от 16.03.2023 №18-08/1597 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, каких-либо заявлений и ходатайств не заявлено.

Заинтересованное лицо с заявлением не согласно по основаниям, изложенным в отзыве.

Дело рассматривается на основании п.3 ст.156 АПК РФ в отсутствие представителя заявителя, надлежащим образом уведомленного о времени и месте рассмотрения спора.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление не подлежащим удовлетворению, руководствуясь при этом следующим.

Управлением проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года (номер корректировки – 2, далее – Декларация), по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 29.11.2022 № 18-08/867, вынесено решение от 16.03.2023 №18-08/1597, согласно которому Обществу доначислен НДС в размере 2006 662 руб., Общество, с учетом решения Управления от 29.05.2023 № 18-08/2, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 200 666 руб. (в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ, размер штрафных санкций уменьшен в 4 раза).

Обществом в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации была подана жалоба в вышестоящий налоговый орган.

Межрегиональной инспекцией ФНС России по Центральному федеральному округу по результатам рассмотрения жалобы Общества вынесено решение от 07.06.2023 №40-9-14/02596@ об оставлении жалобы без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Общества в арбитражный суд за судебной защитой.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)" ненормативный акт, решение и действие (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц могут быть признаны недействительными или незаконными при одновременном несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Названная обязанность не может считаться исполненной, если хозяйственные операции, совершаемые во исполнение сделок, учтены налогоплательщиком не в соответствии с их действительным экономическим смыслом и искажены. Извлеченная в таких случаях экономия налоговых платежей (налоговая выгода), как следует из разъяснений, данных в пункте 3 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - постановление Пленума ВАС РФ N 53), признается необоснованной.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса.

Из Определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О, от 04.11.2004 N 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком. В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод.

Как следует из совокупного анализа статей 146, 169, 171, 172 НК РФ, основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, подтвержденное соответствующими первичными документами, а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур. При соблюдении указанных требований Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

Обусловленная природой НДС стадийность взимания данного налога в процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) предполагает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 НК РФ) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 НК РФ). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 N 324-О.

Исходя из приведенных норм, представляемые налогоплательщиком документы, отражающие определенные хозяйственные операции, с которыми связаны те или иные последствия в сфере налоговых правоотношений, должны содержать сведения, соответствующие действительным обстоятельствам. Документы, содержащие недостоверные сведения не могут являться основанием для подтверждения расходов по налогу на прибыль организаций.

В признании обоснованности получения налоговой выгоды может быть отказано, если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность или в случаях, когда налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом (пункты 4, 9, 10 постановления Пленума ВАС РФ N 53).

В силу пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

При проверке правомерности применения налоговых вычетов к обстоятельствам, подлежащим установлению, относятся как реальность приобретения товаров (работ, услуг) налогоплательщиком для осуществления своей облагаемой налогом деятельности, так и то, преследовал ли налогоплательщик-покупатель цель уклонения от налогообложения в результате согласованных с иными лицами действий, знал или должен был знать о допущенных этими лицами нарушениях.

Само по себе реальное исполнение операций по реализации товаров (работ, услуг) непосредственным контрагентом налогоплательщика при установление факта причастности налогоплательщика к нарушениям, допущенным в процессе обращения товаров (работ, услуг), направленность действий налогоплательщика на получение экономического эффекта за счет непосредственного участия в уклонении от уплаты НДС совместно с лицами, не осуществлявшими реальной экономической деятельности, либо намеренное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни (статья 54.1 НК РФ), информированность налогоплательщика о допущенных этими лицами нарушениях не позволяет налогоплательщику-покупателю претендовать на получение налоговой выгоды в отсутствие экономического источника вычета (возмещения) налога.

Как следует из правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 34 Обзора судебной практики N 2 (2021) (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 30.06.2021), применение налоговых вычетов по НДС не допускается, если налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности за счет искусственного наращивания стоимости товаров (работ, услуг) без формирования источника вычета (возмещения) налога, или во всяком случае, если ему было известно о действиях иных лиц, уклоняющихся от уплаты НДС в процессе обращения товаров (работ, услуг).

Основанием для вынесения оспариваемого решения явился вывод Управления о том, что операции по сделкам ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> с ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> (по выполнению субподрядных работ по адресу г.Тамбов ул.Монтажников.1), ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> (по выполнению субподрядных работ по адресу <...>), ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> (поставка товаров) не могли быть исполнены и данные контрагенты искусственно были введены заявителем (ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***>) в хозяйственный оборот по приобретению товаров, работ (услуг) без наличия реальных предпринимательских отношений с ними.

В обоснование вышеназванного вывода Управление указало следующие обстоятельства.

ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> КПП 682901001 (далее - Общество) зарегистрировано 31 мая 2012 года и до 31.10.2022 года состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Тамбову.

С 31.10.2022 года состоит на налоговом учете в УФНС России по Тамбовской области.

Основной вид экономической деятельности ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***>: Строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

С момента регистрации (31.05.2012) единственным учредителем и генеральным директором ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> является ФИО2 ИНН <***>.

Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» установлено, что в собственности ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в настоящее время имеется 3 транспортных средства. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ за 2020 год представлены в отношении 16 сотрудников.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 5 статьи 174 НК РФ ООО «РСК ТР ГРУПП» 07.10.2020 года представлена первичная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2020 года с суммой налога к уплате в размере 2 286 руб.

В соответствии со статьей 81 НК РФ ООО «РСК ТР ГРУПП» 22.06.2022 года в ИФНС России по г. Тамбову представлена уточненная налоговая декларация № 1 по НДС за 3 квартал 2020 года с суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет в размере 39 253 руб.

В соответствии со статьей 81 НК РФ ООО «РСК ТР ГРУПП» 16.08.2022 года в ИФНС России по г. Тамбову представлена уточненная налоговая декларация № 2 по НДС за 3 квартал 2020 года с суммой налога, исчисленной к уплате в бюджет в размере 42 173 руб.

Камеральная проверка проведена на основании уточненной налоговой декларации (№ 2, рег. № 1549482425) по НДС за 3 квартал 2020 года, представленной 16.08.2022 года.

В книге покупок (раздел 8) уточненной налоговой декларации (номер корректировки 2) по НДС за 3 квартал 2020 года ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> заявлены вычеты по НДС по счетам-фактурам, предъявленных следующими контрагентами: ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>, ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>.

Как установлено налоговым органом, сделки ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> с ООО «ТСК» ИНН <***>, ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> и ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> заключены с целью выполнения работ для АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***>.

АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***> направлено требование № 03-19/15538й от 19.08.2021 о представлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года.

АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***> в ответ на требование представило универсальные передаточные документы, в которых указаны следующие вида работ:

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов в здании К-54-9 цеха № 32 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов в здании К-54-4 цеха АКЦ Котельная № 1 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по покраске дымовой трубы на здании К-12 здание 4 этажное цеха № 6 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов в здании ВС-89 Центральная компрессорная станция цеха АКЦ ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов в здании К-48-1 бытовое помещение цеха № 19 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов в здании ВС-154 бытовое помещение цеха № 21 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов на здании К-53-4 цех энергоресурс (т.ч. компр.) цеха № 20 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по ремонту стеновых панелей на здании К-53-2 корпус сушки цеха № 20 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов на здании К-53-6 бытовой корпус цеха № 20 ПАО «Пигмент»;

-выполнение работ по монтажу и обвязке насосной станции около здания ВС-146 Инженерный корпус ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по ремонту стеновых панелей на здании К-54-8 склад гот. Продукции и полупр. Цеха № 21 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов на здании К-54-3 основной произв. Корпус цеха № 33 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов на здании К-54-9 цеха № 32 участок лака ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по ремонту стеновых панелей на здании К-37-2 цех азопигментов цеха № 15 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов на здании К-31 г. корпус 5 эт. цеха № 15 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов на здании ВС-141 бытовой корпус азопигментов цеха № 15 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов на здании К-37-2 цех азопигментов цеха № 15 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по ремонту стеновых панелей на здании К-48-1 бытовое помещение цеха № 19 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов в здании К-53-1 производств. Корпус (основной) цеха № 20 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по ремонту фасада на здании ВС-131 бытовое помещение транспорт. Цех цеха ПАО «Пигмент»;

-выполнение работ по покраске пожарного трубопровода в здании ВС-29 склад фосгена (старый) 1-эт. зд. Цеха № 6 ПАО «Пигмент»;

-выполнение альпинистских работ по заделке межпанельных швов в здании К-54-2 основной произв. Корпус цеха № 32 участок смол ПАО «Пигмент»).

Кроме того, представлены исправительный универсальный передаточный документ, акты приемки качества выполненных ремонтно-строительных работ, договоры подряда.

АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***> сообщило что предметами договоров подряда было выполнение ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> альпинистских работ по заделке межпанельных швов в зданиях цехов АО «ПИГМЕНТ».

По взаимоотношениям с ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> установлено следующее.

В подтверждение понесенных затрат и предъявленных налоговых вычетов ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> представлены следующие документы:

- договор № РП-14/20 от 01.08.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по ремонту стеновых панелей производственных зданий на объекте Заказчика по адресу: <...>. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: ремонт стеновых панелей производственных зданий согласно ТЗ;

- договор № РШ-11/20 от 15.08.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по ремонту межпанельных швов производственных зданий на объекте Заказчика по адресу: <...>. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: ремонт межпанельных швов производственных зданий согласно ТЗ;

- договор № РП-21/20 от 01.09.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по ремонту стеновых панелей производственных зданий на объекте Заказчика по адресу: <...>. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: ремонт стеновых панелей производственных зданий согласно ТЗ.

- договор № РП-25/20 от 05.09.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по ремонту, покраске стеновых панелей производственных зданий на объекте Заказчика по адресу: <...>. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: ремонт, покраска стеновых панелей производственных зданий согласно ТЗ;

- договор № ПП-4/09/20 от 10.09.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по подготовки поверхностей для покраски металлических конструкций на объекте Заказчика. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: подготовка поверхностей для покраски металлических конструкций согласно ТЗ.

- договор № ДШ-11/20 от 15.07.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по демонтажу штукатурки, расшивке межпанельных швов производственных зданий на объекте Заказчика.

Также представлены Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 3 квартал 2020 г.; акт сверки, счета-фактуры.

Анализ расчетного счета ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> показал, что в 3 квартале 2020 года в адрес ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> денежные средства были перечислены в полном объеме.

ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> зарегистрировано 07.08.2020 года, при этом договоры № РП-14/20 и № ДШ-11/20 заключены с ООО «РСК ТР ГРУПП» 01.08.2020 и 15.07.2020 соответственно, т.е. до момента регистрации ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>.

01.08.2020 года ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> заключило с ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> договор № РП-14/20, в котором в разделе 10 (юридические адреса и банковские реквизиты сторон) указан номер расчетного счета ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» - 40702810187640000863. Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» установлено, что указанный номер расчетного счета открыт в ПАО «РОСБАНК» 13.08.2020, т. е. позднее подписания договора.

15.07.2020 года ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> заключило с ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> договор № ДШ-11/20, в котором в разделе 10 (юридические адреса и банковские реквизиты сторон) указан номер расчетного счета ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» - 40702810602290000946. Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» установлено, что указанный номер расчетного счета открыт в ПАО «БАНК УРАЛСИБ» 18.08.2020, т. е. позднее подписания договора.

ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> зарегистрировано 07 августа 2020 года и до 31.10.2022 года состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Тамбову.

С 31.10.2022 года состоит на налоговом учете в УФНС России по Тамбовской области. С 19.10.2022 года находится в стадии ликвидации.

Юридический адрес с 07.08.2020 года: 392000, <...>. Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости № 2311 от 30.11.2020 года было установлено, что по адресу <...> расположено двухэтажное здание торгового назначения. На момент обследования деятельность ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> по данному адресу не установлена. Признаки, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности организации: вывеска, рекламная информация, информация о режиме работы отсутствуют. Исполнительные органы отсутствуют, соответственно связь с юридическим лицом невозможна.

Сведения о недостоверности юридического адреса ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> были внесены в ЕГРЮЛ 26.01.2021 года.

Основной вид экономической деятельности ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>: Торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90).

Анализ декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> за 3 квартал 2020 год показал, что удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> за период взаимоотношений с ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> составил 99,56 %, сумма НДС от реализации ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> за 3 квартал 2020 составила 1 291 985 руб., в т. ч. в адрес ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> - 459 650 руб. (35,58 %).

ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> в период взаимоотношений с ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> исчисляло налоги в бюджет в минимальном размере.

С момента регистрации (07.08.2020) единственным учредителем и генеральным директором ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> являлся ФИО3 ИНН <***>.

Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3 » установлено, что ФИО3 ИНН <***> в 2020 году официально не работал. Согласно справкам по форме 2-НДФЛ доход в 2020 году не получал.

Руководителю ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> и ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> в соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка № 3884 от 05.05.2021 года о вызове на допрос в качестве свидетеля.

Руководитель ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» и ООО «СФЕРА ПЛЮС» ФИО3 явился на допрос, составлен протокол допроса свидетеля № 764 от 27.05.2021.

Свидетель по существу заданных вопросов сообщил, что ООО «РСК ТР ГРУПП» ему знакомо, руководитель ФИО2., для выполнения обязательств перед ООО «РСК ТР ГРУПП» было привлечено ООО «СПЕКТР-УСЛУГ», инструмент, материалы всё было предоставлено ООО «СПЕКТР-УСЛУГ», работы выполняли как минимум 5 человек, я их не знаю.

Как установлено налоговым органом, основными продавцами у ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года являются ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> и ООО «СПЕКТРУСЛУГ» ИНН <***>.

В адрес ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> было направлено требование о представлении документов (информации) № 19-21/16371й от 15.12.2020 года по взаимоотношениям с ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***>, в ответ на которое были представлены счета-фактуры, акты выполненных работ к счетам-фактурам, договор подряда № П-05 от 01.08.2020 года

Согласно условиям договора подряда № П-05 от 01.08.2020 года исполнитель (ООО «СПЕКТР-УСЛУГ») обязуется выполнить Заказчику (ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ») ремонтные работы:

-Демонтаж штукатурки, расшивки межпанельных швов производственных зданий по адресу <...>;

-Ремонт стеновых панелей производственных зданий по адресу <...>;

-Ремонт межпанельных швов производственных зданий по адресу <...>;

-Ремонт стеновых панелей производственных зданий по адресу: <...>;

-Покраска стеновых панелей производственных зданий на объекте Заказчика по адресу: <...>.

Проанализировав представленные к проверке документы установлено, что договор № П-05 от 01.08.2020, заключен ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> с ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> до момента заключения договоров между ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> и ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> (ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> заключило с ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> договор № РШ-11/20 - 15.08.2020, № РП-21/20 - 01.09.2020, № РП-25/20 - 05.09.2020, № ПП-4/09/20 - 10.09.2020).

Кроме этого, в договоре подряда № П-05 от 01.08.2020 года в разделе 11 (реквизиты и подписи сторон) указаны реквизиты номера расчетного счета ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» - 40702810187640000863, который, согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» открыт 13.08.2020 года (позднее даты заключения договора), что свидетельствует о формальном документообороте между ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> и ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***>.

В акте № 2 от 10.09.2020 года на выполнение работ-услуг по адресу <...> у ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> указан точный реквизит номера расчетного счета - <***>, который согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» открыт в ПАО Банк «Финансовая Корпорация Открытие» лишь 16.10.2020 года, что свидетельствует о формальном документообороте между ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> и ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>.

В результате сопоставления наименования выполненных работ установлено, что ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> для выполнения обязательств перед ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> привлекало ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> и ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***>.

Как указано выше, руководитель ООО «СФЕРА ПЛЮС» ФИО3 при допросе в качестве свидетеля пояснил, что для выполнения обязательств перед ООО «РСК ТР ГРУПП» было привлечено ООО «СПЕКТР-УСЛУГ».

В адрес ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> было направлено требование о представлении документов (информации) № 15077 от 17.11.2020 года по взаимоотношениям с ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***>.

ООО «СФЕРА ПЛЮС» в ответ на требование о представлении документов (информации) № 15077 от 17.11.2020 года по взаимоотношениям с ООО «СПЕКТРУСЛУГ» ИНН <***> представило следующие документы (информацию): договоры, в том числе договор подряда № П-07 от 01.07.2020 с ООО «СПЕКТРУСЛУГ» ИНН <***>, счета-фактуры.

Согласно условиям договора подряда № П-07 от 01.07.2020 года исполнитель (ООО «СПЕКТР-УСЛУГ») обязуется выполнить Заказчику (ООО «СФЕРА ПЛЮС») ремонтные работы:

- Демонтаж штукатурки, расшивки межпанельных швов производственных зданий по адресу: <...>;

-Герметизация межпанельных панелей производственных зданий по адресу: <...>;

Ремонт межпанельных швов производственных зданий по адресу: <...>.

Проанализировав представленные к проверке документы установлено, что договор № П-07 от 01.07.2020 заключен ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> с ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> до момента заключения договоров между ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> и ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> (ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> заключило с ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> договор № ГШ-08/20 - 15.07.2020) , что свидетельствует о формальном документообороте между ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> и ООО «СПЕКТРУСЛУГ» ИНН <***>.

Основные сведения в отношении ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> (является продавцом (исполнителем, подрядчиком) в 3 квартале 2020 года по отношению к ООО «ТСК» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>).

ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> зарегистрировано 27 августа 2019 года и состояло на налоговом учете в ИФНС России № 23 по г. Москве. Дата снятия с учета – 20.02.2021 года.

Юридический адрес: 109383, <...>, этаж 3, помещение 10.

ИФНС России № 23 по г. Москве проведен осмотр адреса регистрации ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> и составлен протокол осмотра объекта недвижимости № 31-20 от 29.01.2020.

Согласно протоколу осмотра установлено, что по адресу: <...>, этаж 3, помещение 10 управляющий орган юридического лица ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> по заявленному адресу не располагается. Вывески, реклама, информационные таблички с фирменным наименованием организации ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> отсутствуют по данному адресу. Место нахождения неизвестно.

Основной вид экономической деятельности ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***>: Производство работ по внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т.д.) (ОКВЭД 43.32.3).

Как видно из таблицы, удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> за период взаимоотношений с ООО «ТСК» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> составил 99,85 %, что свидетельствует об осуществлении деятельности ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> с высоким налоговым риском.

Руководитель ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> неоднократно на основании ст. 90 НК РФ вызывался в налоговый орган в рамках ранее проводимых контрольных мероприятий, однако, в назначенное время уклонялся от явки и о причинах неявки не сообщал.

Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» установлено, что у ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствовали.

ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> за 2020 год справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган за время осуществления деятельности не представляло.

Анализ выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> за 3 квартал 2020 год показал, что расходы по перечислению денежных средств на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации (коммунальные услуги, э/энергия, услуги связи, выплата заработной платы и т.д.) отсутствуют, что свидетельствует о нереальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

Согласно анализу расчетного счета установлено, что ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> не перечисляло и не получало денежные средства от контрагентов, отраженных в книге покупок и продаж декларации по НДС, представленной за 3 квартал 2020 года, при этом в книге продаж декларации по НДС за 3 квартал 2020 г. стоимость продаж с НДС составляет 38 720 563 руб.

Данный факт свидетельствует об использовании ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> только в качестве «технического» звена без реального намерения осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность.

Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» установлено, что у ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствовали.

В информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» отсутствует какая- либо информация о ведении ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> экономической деятельности, а именно отсутствует сайт в сети, контактные номера телефонов, отзывы контрагентов, Анализ расчетного счета ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> показал, что денежные средства за рекламу в СМИ, изготовление рекламных плакатов, баннеров, создание и продвижение сайта не перечислялись.

Вышеизложенная информация позволяет сделать вывод о невозможности нахождения информации об ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> организациями, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность.

ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> справки по форме 2-НДФЛ за 2020¬2021 г. на сотрудников в налоговый орган не предоставляло.

Анализ выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> за 3 квартал 2020 год показал, что расходы по перечислению денежных средств на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации (коммунальные услуги, э/энергия, услуги связи, выплата заработной платы и т.д.) отсутствуют.

ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года не перечисляло денежные средства в адрес контрагентов (в т. ч. физических лиц) за работы, выполненные для ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года.

Денежные средства, полученные ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> от ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года, были сняты с расчетного счета ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> и обналичены ФИО3

Так в 3 квартале 2020 года с расчетных счетов ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> обналичено 4 186 220 руб.

В числе контрагентов-поставщиков ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> за период с 01.07.2020 по 30.09.2020 отсутствуют реально действующие налогоплательщики, способные выполнить работы (оказать услуги, поставить товар), как по книгам покупок, так и по расчетным счетам.

ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> обладает признаками «технической» организации по следующим основаниям:

-организация отсутствует по адресу регистрации;

-отсутствие у организации материально-технических и трудовых ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

-по расчетным счетам ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» отсутствовали расходы, характерные для хозяйственной деятельности: расходы по оплате коммунальных услуг, расходы на связь, канцелярские товары;

-с расчетного счета ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» в 3 квартале 2020 г. обналичены денежные средства;

-доля вычетов в общей сумме исчисленного налога составляет 99,56 %; -организация образована незадолго до совершения сделок с контрагентами (07.08.2020); -в ходе проведенного допроса руководитель ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» не смог назвать Ф.И.О. работников, которые выполняли работы для ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***>. Кроме этого, руководитель ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» не находился на объекте, а видел что работы выполнялись только через забор;

-в налоговой декларации по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет;

-в книге покупок декларации по НДС за 3 квартал 2020 г., представленной ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» в налоговый орган, отсутствуют организации, осуществляющие свою реальную финансово-хозяйственную деятельность;

-ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» не имеет деловой репутации, отсутствует опыт для выполнения работ, отсутствует техническая возможность выполнения работ. ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» не имеет рекламы в средствах массовой информации, собственного сайта.

По взаимоотношениям с ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> установлено следующее.

В подтверждение понесенных затрат и предъявленных налоговых вычетов ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> представлены следующие документы:

- договор № 07/20 от 01.07.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «ТСК») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по демонтажу штукатурки, расшивке швов на объекте Заказчика по адресу: <...>. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: Герметизация деформационных швов;

- договор № 17/20 от 01.09.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «ТСК») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по демонтажу штукатурки, расшивке швов на объекте Заказчика по адресу: <...>. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: демонтаж штукатурки, расшивка швов;

Кроме того, представлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 3 квартал 2020 г.; акт сверки взаимных расчетов, счета-фактуры.

Анализ расчетного счета ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> показал, что в 3 квартале 2020 года в адрес ООО «ТСК» ИНН <***> денежные средства были перечислены в полном объеме.

Предметом договора № 07/20 от 01.07.2020 является то, что выполнение работ по демонтажу штукатурки, расшивке швов (пп. 1.1 п.1).

При этом в пп. 5.1.1 п. 5 договора № 07/20 от 01.07.2020 отражено, что Подрядчик обязан выполнить следующие виды работ: Герметизация деформационных швов, то есть в договоре № 07/20 от 01.07.2020 отражены условия, которые противоречат друг другу.

Анализ раздела 8 налоговой декларации в программном комплексе «АСК НДС-2» показал, что основным контрагентом в 3 квартале 2020 года у ООО «ТСК» ИНН <***> являлось ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> (удельный вес НДС в вычетах по НДС за 3 квартал 2020 года составляет - 87,27 %), ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> (удельный вес НДС в вычетах по НДС за 3 квартал 2020 года составляет - 6,03 %), ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> (удельный вес НДС в вычетах по НДС за 3 квартал 2020 года составляет - 3,23 %).

В адрес ООО «ТСК» ИНН <***> направлено требование о представлении документов (информации) № 19-21/16537й от 17.12.2020 по взаимоотношениям с ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>.

ООО «ТСК» в ответ на требование № 19-21/16537й от 17.12.2020 года по взаимоотношениям с ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> представило следующие документы (информацию): оборотно-сальдовую ведомость по счету 60.01 за 3 квартал 2020г., акт сверки, универсальный передаточный документ № 17 от 19.07.2020 г., договор поставки № б/н от 02.07.2020.

В адрес ООО «ТСК» ИНН <***> направлено требование о представлении документов (информации) № 19-21/16373й от 15.12.2020 года по взаимоотношениям с ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***>.

ООО «ТСК» ИНН <***> в ответ на требование о представлении документов (информации) № 19-21/16373й от 15.12.2020 года по взаимоотношениям с ООО СПЕКТР УСЛУГ» ИНН <***> представило следующие документы (информацию): счета-фактуры (наименование товаров: асфальтобетонная смесь, шумоизоляция Максфорте, пластификатор растворный, лист г/к, грунтовка бетофикс, шпаклевка гипсовая); спецификации; договор поставки.

В связи с чем налоговым органом сделан вывод о том, что Т ООО «ТСК» ИНН <***> для выполнения работ для ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> не привлекало контрагентов.

ООО «ТСК» ИНН <***> зарегистрировано 10 июня 2019 года и состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Тамбову. ООО «ТСК» ИНН <***> снято с учета 13.05.2021 года.

Юридический адрес: 392000, <...>. Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости № 811 от 17.07.2020 года установлено, что по адресу <...> расположено нежилое здание. Находящееся по вышеуказанному адресу помещение принадлежит на праве собственности АНО ФСО «Спартак» ИНН <***>. На момент обследования законный представитель собственника и ООО «ТСК» отсутствовали. Финансово-хозяйственная деятельность ООО «ТСК» по данному адресу не установлена. На двери офиса № 14 имеется табличка с реквизитами ООО «ТСК», при неоднократном посещении данного адреса офис № 14 был закрыт. Исполнительные органы по месту регистрации организации отсутствуют.

Сведения о недостоверности юридического адреса ООО «ТСК» ИНН <***> были внесены в ЕГРЮЛ 17.09.2020 года.

Основной вид экономической деятельности ООО «ТСК» ИНН <***>: Производство работ по внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т.д.) (ОКВЭД 43.32.3).

Анализ декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «ТСК» ИНН <***> за 3 квартал 2020 год показал, что удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО «ТСК» ИНН <***> за период взаимоотношений с ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> составил 97,56%, сумма НДС от реализации ООО «ТСК» ИНН <***> за 3 квартал 2020 составила 1 919 364 руб., в т. ч. в адрес ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> - 74 825 руб. (3,90 %).

ООО «ТСК» ИНН <***> в период взаимоотношений с ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> исчисляло налоги в бюджет в минимальном размере.

Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» с момента регистрации (10.06.2019) единственным учредителем и генеральным директором ООО «ТСК» ИНН <***> являлся ФИО4 ИНН <***>.

Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» установлено, что у ООО «ТСК» ИНН <***> транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствовали.

В информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» отсутствует какая- либо информация о ведении ООО «ТСК» ИНН <***> экономической деятельности, а именно отсутствует сайт в сети, контактные номера телефонов, отзывы контрагентов (анализ расчетного счета ООО «ТСК» ИНН <***> показал, что денежные средства за рекламу в СМИ, изготовление рекламных плакатов, баннеров, создание и продвижение сайта не перечислялись).

ООО «ТСК» ИНН <***> за 2020 год представило одну справку по форме 2- НДФЛ на ФИО4 ИНН <***>.

Анализ выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ТСК» ИНН <***> за 3 квартал 2020 год показал, что расходы по перечислению денежных средств на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации (коммунальные услуги, э/энергия, услуги связи, выплата заработной платы и т.д.) отсутствуют, что свидетельствует о нереальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «ТСК» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года не перечисляло денежные средства в адрес контрагентов (в т. ч. физических лиц) за работы, выполненные для ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года.

Денежные средства, полученные от ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года, сняты с расчетного счета ООО «ТСК» ИНН <***>.

Так в 3 квартале 2020 года с расчетных счетов ООО «ТСК» ИНН <***> обналичено 2 479 500 руб. генеральным директором ФИО4

В числе контрагентов-поставщиков ООО «ТСК» ИНН <***> за период с 01.07.2020 по 30.09.2020 отсутствуют реально действующие налогоплательщики, способные выполнить работы (оказать услуги, поставить товары), как по книгам покупок, так и по расчетным счетам.

ООО «ТСК» ИНН <***> обладает признаками «технической» организации по следующим основаниям:

-организация отсутствовала по адресу регистрации;

-отсутствие у организации материально-технических и трудовых ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

-по расчетным счетам ООО «ТСК» отсутствовали расходы, характерные для хозяйственной деятельности: расходы по оплате коммунальных услуг, расходы на связь, канцелярские товары;

-с расчетного счета ООО «ТСК» в 3 квартале 2020 г. выданы наличные денежные средства;

-доля вычетов в общей сумме исчисленного налога составляет 97.56 %;

-в налоговой декларации по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет;

-в книге покупок декларации по НДС за 3 квартал 2020 г., представленной ООО «ТСК» в налоговый орган, отсутствуют организации, осуществляющие свою реальную финансово-хозяйственную деятельность;

-ООО «ТСК» не имеет деловой репутации, отсутствует опыт для выполнения работ, отсутствует техническая возможность выполнения работ. ООО «ТСК» не имеет рекламы в средствах массовой информации, собственного сайта.

По взаимоотношениям с ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> установлено следующее.

В подтверждение понесенных затрат и предъявленных налоговых вычетов ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> представлены следующие документы:

- договор № ГШ-08/20 от 15.07.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «СФЕРА ПЛЮС») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по герметизации межпанельных швов производственных зданий на объекте Заказчика по адресу: <...>. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: Демонтаж штукатурки, расшивке межпанельных швов производственных зданий;

- договор № ДШ-07/20 от 01.07.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «СФЕРА ПЛЮС») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по демонтажу штукатурки, расшивке межпанельных швов производственных зданий на объекте Заказчика по адресу: <...>. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: Демонтаж штукатурки, расшивке межпанельных швов производственных зданий

Также представлены Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 3 квартал 2020 г.; акт сверки взаимных расчетов, счета-фактуры.

Анализ расчетного счета ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> показал, что в 3 квартале 2020 года в адрес ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> денежные средства были перечислены в полном объеме.

Предметом договора № ГШ-08/20 от 15.07.2020 является то, что Подрядчик (ООО «СФЕРА ПЛЮС») обязуется выполнить работы по герметизации межпанельных швов производственных зданий (пп. 1.1 п. 1).

При этом в пп. 5.1.1 п. 5 договора № ГШ-08/20 от 15.07.2020 отражено, что Подрядчик обязан выполнить следующие работы: демонтаж штукатурки, расшивка межпанельных швов. Таким образом, в договоре № ГШ-08/20 от 15.07.2020 отражены условия, которые противоречат друг другу.

ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> зарегистрировано 19 июля 2016 года состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Тамбову. С 31.10.2022 года состоит на налоговом учете в УФНС России по Тамбовской области. С 07.06.2022 года находится в стадии ликвидации.

Юридический адрес с 19.07.2016 года: 392000, <...>. Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости № 2480 от 16.12.2020 года было установлено, что по адресу <...> расположено двухэтажное нежилое здание с цокольным этажом, на этажах располагаются магазины. На момент обследования деятельность ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> по данному адресу не установлена. Признаки, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности организации: вывеска, рекламная информация, информация о режиме работы отсутствуют. Исполнительные органы отсутствуют, соответственно связь с юридическим лицом невозможна.

Сведения о недостоверности юридического адреса ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> были внесены в ЕГРЮЛ 01.02.2021 года.

Основной вид экономической деятельности ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73).

В 3 квартале 2020 года руководителем ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> являлся ФИО3 ИНН <***> (является руководителем ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>).

Согласно данным федерального информационного ресурса АИС «Налог-3» установлено, что у ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствовали.

В информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» отсутствует какая- либо информация о ведении ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> экономической деятельности, а именно отсутствует сайт в сети, контактные номера телефонов, отзывы контрагентов (анализ расчетного счета ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> показал, что денежные средства за рекламу в СМИ, изготовление рекламных плакатов, баннеров, создание и продвижение сайта не перечислялись).

Анализ декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> за 3 квартал 2020 год показал, что удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> за период взаимоотношений с ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> составил 99,66 %, Сумма НДС от реализации ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> за 3 квартал 2020 составила 2 970 003 руб., в т. ч. в адрес ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> - 170 275 руб. (5,73 %).

ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> справки по форме 2-НДФЛ за 2018-2020 г. на сотрудников в налоговый орган не представляло.

Анализ выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> за 3 квартал 2020 год показал, что расходы по перечислению денежных средств на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации (коммунальные услуги, э/энергия, услуги связи, выплата заработной платы и т.д.) отсутствуют.

ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года не перечисляло денежные средства в адрес контрагентов (в т. ч. физических лиц) за работы, выполненные для ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года.

Денежные средства, полученные от ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года, сняты с расчетного счета ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>. Так в 3 квартале 2020 года с расчетных счетов ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> обналичено 7 982 341 руб. генеральным директором ФИО3

В числе контрагентов-поставщиков ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> за период с 01.07.2020 по 30.09.2020 отсутствуют реально действующие налогоплательщики, способные выполнить работы (оказать услуги, поставить товары), как по книгам покупок, так и по расчетным счетам.

ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> обладает признаками «технической» организации по следующим основаниям:

-организация отсутствует по адресу регистрации;

-отсутствие у организации материально-технических и трудовых ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

-по расчетным счетам ООО «СФЕРА ПЛЮС» отсутствовали расходы, характерные для хозяйственной деятельности: расходы по оплате коммунальных услуг, расходы на связь, канцелярские товары;

-с расчетного счета ООО «СФЕРА ПЛЮС» в 3 квартале 2020 г. обналичены денежные средства;

-доля вычетов в общей сумме исчисленного налога составляет 99.66 %;

-в налоговой декларации по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет;

-в книге покупок декларации по НДС, представленной ООО «СФЕРА ПЛЮС» в налоговый орган за 3 квартал 2020 г., отсутствуют организации, осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность;

-ООО «СФЕРА ПЛЮС» не имеет деловой репутации, отсутствует опыт для выполнения работ, отсутствует техническая возможность выполнения работ. ООО «СФЕРА ПЛЮС» не имеет рекламы в средствах массовой информации, собственного сайта.

По взаимоотношениям с ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> установлено следующее.

В подтверждение понесенных затрат и предъявленных налоговых вычетов ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> представлены следующие документы:

- договор № 05/08/20 от 01.08.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по герметизации межпанельных стыков на объекте Заказчика по адресу: <...>. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: герметизация межпанельных стыков согласно ТЗ;

- договор № 08/08/20 от 10.08.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по покраске стеновых панелей производственных зданий на объекте Заказчика по адресу: <...>. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: покраска стеновых панелей производственных зданий согласно ТЗ.

Кроме того, представлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 3 квартал 2020 г.; акт сверки взаимных расчетов, счета-фактуры.

Анализ расчетного счета ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> показал, что в 3 квартале 2020 года в адрес ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> денежные средства были перечислены в полном объеме.

ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> зарегистрировано 06 февраля 2014 года и до 31.10.2022 года состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Тамбову. С 31.10.2022 года состоит на налоговом учете в УФНС России по Тамбовской области.

Юридический адрес: 392030, <...>. Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости № 2479 от 16.12.2020 года установлено, что по адресу <...> расположено трехэтажное нежилое здание с офисными помещениями. На момент обследования деятельность ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> не установлена. Признаки, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности организации (кроме вывески), рекламная информация, информация о режиме работы отсутствуют. Исполнительные органы отсутствуют, соответственно связь с юридическим лицом невозможна.

Основной вид экономической деятельности ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>: Производство работ по внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т.д.) (ОКВЭД 43.32.3).

Анализ декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> за 3 квартал 2020 год показал, что удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> за период взаимоотношений с ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> составил 94,44 %, сумма НДС от реализации ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> за 3 квартал 2020 составила 901 904 руб., в т. ч. в адрес ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> - 148 087 руб. (16,42 %).

Таким образом, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> в период взаимоотношений с ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> исчисляло налоги в бюджет в минимальном размере.

С 09.07.2020 года руководителем ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> является ФИО4 ИНН <***> (он же руководитель ООО «ТСК» ИНН <***>, ООО «ПОДРЯД+»).

ФИО4, в соответствии со ст. 90 НК РФ направлена повестка № 4 от 11.01.2021 о вызове на допрос в качестве свидетеля.

Руководитель ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> и ООО «ТСК» ИНН <***> ФИО4 явился на допрос, составлен протокол допроса свидетеля № 200 от 01.03.2021 года, свидетель и по существу заданных вопросов сообщил: «я являюсь руководителем и учредителем ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> и ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>, в должностные обязанности входит найти объект, обеспечить работниками и обеспечить материалами и всеми расходными материалами, наименование контрагентов, у которых ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» в 3 квартале 2020 года приобретало работы (услуги, товары) и которым продавало работы (услуги, товары) - не помню, необходимо смотреть документацию. Основных контрагентов, отраженных в книге покупок и книге продаж декларации по НДС за 3 квартал 2020 г. ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> я не помню, какие товары (работы, услуги) ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> приобретало у ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» в 3 квартале 2020 года и в каких объёмах (количестве) - необходимо смотреть документы, в штате ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> и ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года я был один».

Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» установлено, что у ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствовали.

В информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» отсутствует какая- либо информация о ведении ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> экономической деятельности, а именно отсутствует сайт в сети, контактные номера телефонов, отзывы контрагентов (анализ расчетного счета ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> показал, что денежные средства за рекламу в СМИ, изготовление рекламных плакатов, баннеров, создание и продвижение сайта не перечислялись).

ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> за 2020 год представило две справки по форме 2-НДФЛ, а именно: на ФИО4 ИНН <***> (получал доход с августа по декабрь 2020 года) и на ФИО5 (получил доход только в январе 2020 года), таким образом, установлено, что в 3 квартале 2020 года от ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> доход получал только руководитель организации - ФИО4 ИНН <***>.

Анализ выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> за 3 квартал 2020 год показал, что расходы по перечислению денежных средств на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации (коммунальные услуги, э/энергия, услуги связи, выплата заработной платы и т.д.) отсутствуют, что свидетельствует о нереальном ведении финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года не перечисляло денежные средства в адрес контрагентов (в т. ч. физических лиц) за работы, выполненные для ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года.

Денежные средства, полученные от ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года, сняты с расчетного счета ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>.

Так в 3 квартале 2020 года с расчетных счетов ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> обналичено 2 246 200 руб. генеральным директором ФИО4

В числе контрагентов-поставщиков ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> за период с 01.07.2020 по 30.09.2020 отсутствуют реально действующие налогоплательщики, способные выполнить работы (оказать услуги, поставить товары), как по книгам покупок, так и по расчетным счетам.

ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> обладает признаками «технической» организации по следующим основаниям: -организация отсутствовала по адресу регистрации;

-отсутствие у организации материально-технических и трудовых ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

-по расчетным счетам ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» отсутствовали расходы, характерные для хозяйственной деятельности: расходы по оплате коммунальных услуг, расходы на связь, канцелярские товары;

-с расчетного счета ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» в 3 квартале 2020 г. выданы наличные денежные средства;

-доля вычетов в общей сумме исчисленного налога составляет 94.44 %;

-в налоговой декларации по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет;

-в книге покупок декларации по НДС за 3 квартал 2020 г., представленной ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» в налоговый орган, отсутствуют организации, осуществляющие свою реальную финансово-хозяйственную деятельность.

При проведенном сравнительном анализе представленных документов установлено, что в актах приемки качества выполненных ремонтно-строительных работ и счетах-фактурах, подписанных между ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> и АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***> единицы измерения указаны с отражением конкретного объема выполненных работ в м. пог. и м2, а в счета-фактурах и актах, подписанных между ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> и ООО «ТСК» ИНН <***>, ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> и ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> единицы измерения указаны в штуках, количество – 1, что не позволяет определить конкретный объем работ, выполненный ООО «ТСК» ИНН <***>, ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> и ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>.

Сопоставить акты выполненных работ, полученные ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> от ООО «ТСК» ИНН <***>, ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> и выставленные ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в адрес АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***> невозможно, так как в актах ООО «ТСК» ИНН <***>, ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> и ООО «ПРОМБЫ ТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> нет ссылки на конкретный объект (здание, цех, помещение) АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***> на котором выполнялись работы.

В тоже время, проанализировав акты выполненных работ, выставленные ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в адрес заказчика АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***>, установлено, что акты выполненных работ содержат информацию о наименовании конкретных объектов АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***> на которых выполнялись работы.

ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> на требование налогового органа № 19-21/16409й от 16.12.2020 года по взаимоотношениям с ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>, ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***> локальный сметный расчет (локальную смету) не представило.

Как указано выше, предметами договоров подряда было выполнение ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> альпинистских работ по заделке межпанельных швов в зданиях цехов АО «ПИГМЕНТ».

Из пояснений АО «Пигмент» следует, что Ф.И.О. работников ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***>, выполняющих альпинистские работы по заделке межпанельных швов в зданиях цехов АО «ПИГМЕНТ» в 3 квартале 2020 года, содержатся в пропусках на прохождение на территорию Общества.

При этом, въезд на территорию АО «ПИГМЕНТ» сотрудники ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> осуществляли на личных автомобилях и автомобиле ГАЗ 2752 рег. номер <***>, который принадлежит ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***>.

Марки и номера автомобилей, на которых въезжали сотрудники ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> на территорию АО «ПИГМЕНТ», содержатся в пропусках на прохождение на территорию Общества. Для выполнения альпинистских работ специальная техника не требуется».

В результате проведенного анализа пропусков на прохождение, представленных АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***>, установлено, что в 3 квартале 2020 года на территорию АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***> для выполнения работ от лица ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> осуществляли проход ФИО2 (руководитель Общества), ФИО6 ИНН <***>, ФИО7 ИНН <***>, ФИО8 ИНН <***> (работники ООО «РСК ТР ГРУПП), ФИО9 ИНН <***>, ФИО10 ИНН <***> (ТОГКУ «ПОЖАРНО-СПАСАТЕЛЬНЫЙ ЦЕНТР»), ФИО11 ИНН <***> (ООО «ПРОМАЛЬП-68» ИНН <***>).

ФИО2 (протокол допроса свидетеля № 1885 от 31.08.2021) пояснил, что ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года для АО «ПИГМЕНТ» выполняло общестроительные работы. В основном ремонтные работы на производственных корпусах АО «ПИГМЕНТ». При выполнении работ для АО «ПИГМЕНТ» использовалась техника, которая принадлежит ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***>. Работы выполнялись как работниками ООО «РСК ТР ГРУПП», так и работниками привлеченных субподрядчиков. Какие субподрядчики были привлечены, необходимо смотреть первичную документацию.

ФИО6 (протокол допроса свидетеля № 394 от 06.09.2021 года) пояснил, что в 3 квартале 2020 года выполнял штукатурные работы на территории АО «ПИГМЕНТ», работы выполнял с ФИО12, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>, ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***>, ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> и ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> не знакомы.

ФИО7 явился на допрос (протокол допроса свидетеля № 862 от 20.04.2022 г.) пояснил, что контролировал выполнение работ в АО «Пигмент» - строительные работы - ремонт швов, покраска фасадов, штукатурные работы, обычно работает с бригадой 11 человек (в зависимости от объекта может работать от 3 до 11 человек), были ли на объекте представители других организаций, кроме ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> – не знает, про ООО «ТСК» ИНН <***>, ООО «Арсенал-Инвест» ИНН <***> не слышал, к его работе они не относились.

ФИО9 (протокол допроса свидетеля № 2210 от 29.09.2021 года) сообщил, что в 3 квартале 2020 года официально работал спасателем в ТОГКУ «Пожарно-спасательный центр», подрабатывал в ООО «РСК ТР ГРУПП», В 3 квартале 2020 года ФИО2 предложил мне выполнить работы на территории АО «ПИГМЕНТ», задание на выполнение определенных видов работ от ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> получал от ФИО2, оплату за выполненную работу получал от ФИО2, в пропуск был внесен ФИО13, но с нами выходил один раз.

ФИО10 явился на допрос (протокол допроса свидетеля №2211 от 29.09.2021 года) пояснил, что в 3 квартале 2020 года официально работал спасателем в ТОГКУ «Пожарно-спасательный центр», подрабатывал в ООО «РСК ТР ГРУПП», работал на территории АО «ПИГМЕНТ», задание на выполнение определенных видов работ от ООО «РСК ТР ГРУПП» получал от ФИО2, вознаграждение за выполненную работу также получал от Панкова Юрия наличными, ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>, ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***>, ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> не знакомы, С ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> трудовой договор или договор гражданско-правового характера не подписывал.

ФИО8 (протокол допроса свидетеля № 243 от 10.03.2022 г.) пояснил, что в ООО «РСК ТР ГРУПП» работаю с августа 2018 года промышленным альпинистом, выполняет работы выполняю работы методом канатного доступа. В 3 квартале 2020 года работал на территории ООО «Пигмент» по адресу <...> и выполнял герметизацию швов, в бригаде было 3 человека: ФИО11, ФИО14. ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>, ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***>, ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***> и ООО «СПЕКТР-УСЛУГ» ИНН <***> не знакомы.

ФИО11 (протокол допроса свидетеля № 893 от 21.04.2022 года) пояснил, что является работником ООО «РСК ТР ГРУПП», в должностные обязанности входит ремонтно-высотные работы при помощи канатного доступа, ранее аналогичные работы выполнял в ООО «Помальп68», на объектах где выполнял работы, сотрудники иных организаций не присутствовали, ООО «ТСК» ИНН <***>, ООО «Арсенал-Инвест» ИНН <***> не знакомы.

В результате проведенного анализа разовых пропусков, представленных АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***>, установлено, что иные физические лица от лица ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> на территорию АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***> для выполнения работ не проходили.

АО «ПИГМЕНТ» ИНН <***> в ответ на требование о представлении документов (информации) № 03-15/11136й от 20.07.2022 года сообщило, что объекты, на которых ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года выполняло работы, располагаются по адресу: <...> и находятся в собственности АО «Пигмент». На АО «Пигмент» действует пропускной режим, в соответствии с которым проход на территорию АО «Пигмент» без оформления пропусков невозможен.

По взаимоотношениям с ООО «Подряд+» ИНН <***> установлено следующее.

Как следует из представленных заявителем документов, ООО «Подряд+» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года для ООО «РСК ТР ГРУПП» выполнило работы по адресу <...>.

Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» установлено, что с 18.05.2022 года ООО «РСК ТР ГРУПП» зарегистрировано по адресу <...>.

Как следует из протокола осмотра объекта недвижимости № 24-295 от 13.05.2022 года, по адресу <...> находится нежилое здание (кадастровый номер 68:29:0313014:38), принадлежащее на праве собственности руководителю организации - ФИО2 с 23.09.2020 года, в котором деятельность осуществляет ООО «РСК ТР ГРУПП».

ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в ответ на требование о представлении документов (информации) № 03-10/13615й от 22.09.2022 года представило договор аренды на помещение б/н от 01.08.2020 года, согласно которому арендодатель (ФИО2), обязуется предоставить Пользователю (ООО «РСК ТР ГРУПП») нежилое помещение общей площадью 30 кв. м., расположенное в здании по адресу: <...>. Дата предоставления здания – не позднее 1 недели с момента регистрации сделки купли-продажи в регистрирующих органах РФ.

В подтверждение понесенных затрат и предъявленных налоговых вычетов по ООО «Подряд+» ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> представлены следующие документы:

договор № 01/07/20 от 01.07.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «Подряд+») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по герметизации межпанельных стыков на объекте Заказчика по адресу: <...>.Подрядчик обязан выполнить следующие работы: внутренний ремонт помещения согласно ТЗ.

договор № ВР-09/20 от 01.08.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «Подряд+») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по внутреннему ремонту помещения на объекте Заказчика по адресу: <...>. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: внутренний ремонт помещения согласно ТЗ.

- договор № ВР-36/20 от 01.09.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «Подряд+») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по внутреннему ремонту помещения на объекте Заказчика по адресу: <...>. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: внутренний ремонт помещения согласно ТЗ.

- договор № ПМ-01/09/20 от 10.09.2020 на выполнение работ, по условиям которого Подрядчик (ООО «Подряд+») обязуется выполнить согласно заданию Заказчика (ООО «РСК ТР ГРУПП») работы по покраске металлоконструкций на объекте Заказчика. Подрядчик обязан выполнить следующие работы: покраска металлоконструкций согласно ТЗ.

Кроме того, представлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 3 квартал 2020 г.; акт сверки взаимных расчетов; счета-фактуры.

Анализ расчетного счета ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> показал, что в 3 квартале 2020 года в адрес ООО «Подряд+» ИНН <***> денежные средства были перечислены в полном объеме.

Предметом договора № 01/07/20 от 01.07.2020 является то, что Подрядчик (ООО «Подряд+») обязуется выполнить работы по герметизации межпанельных стыков (пп. 1.1 п. 1).

При этом в пп. 5.1.1 п. 5 договора № 01/07/20 от 01.07.2020 отражено, что Подрядчик обязан выполнить следующие работы: внутренний ремонт помещения. Таким образом, в договоре № 01/07/20 от 01.07.2020 отражены условия, которые противоречат друг другу.

Как указано выше, помещение по адресу <...> с кадастровым номером 68:29:0313014:38 находится в собственности ФИО2 ИНН <***> с 23.09.2020 года, при этом ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> заключило с ООО «Подряд+» ИНН <***> договор № ВР-09/20 и № ВР-36/20 -01.08.2020 и 01.09.2020 соответственно.

До 23.09.2020 года собственником объекта по адресу <...> с кадастровым номером 68:29:0313014:38 являлись следующие физические лица: ФИО15 ИНН <***> и ФИО16 ИНН <***>.

ФИО15 ИНН <***> (протокол допроса № 1767 от 18.08.2022 года), сообщил, что являлся собственником объекта недвижимости, расположенного по адресу <...> лит Д. Данное помещение в сентябре 2020 года было продано физическому лицу – ФИО2, До сентября 2020 года указанное имущество в аренду не предоставлялось, в июле, августе 2020 года работы по внутреннему ремонту помещения, расположенного по адресу: <...> лит Д до момента продажи не производились, по указанному адресу был гараж.

ФИО16 (протокол допроса № 1829 от 24.08.2022 года) также пояснила, что 2020 году указанное имущество в аренду не предоставлялось владели и пользовались данным имуществом до сентября 2020 она и ФИО15, до момента продажи какие-либо работы на объекте, расположенном по адресу: <...> лит Д, не производились.

ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> зарегистрировано 04 декабря 2019 года и состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Тамбову. ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> снято с учета 07.06.2021 года.

Юридический адрес: 392002, <...>.

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости № 2477 от 16.12.2020 года было установлено, что по адресу <...> расположено трехэтажное нежилое здание с офисными помещениями на втором и третьем этаже, на первом располагается магазин «Магнит». На момент обследования деятельность ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> не установлена. Признаки, свидетельствующие о ведении хозяйственной деятельности организации: вывеска, рекламная информация, информация о режиме работы отсутствуют. Исполнительные органы отсутствуют, соответственно связь с юридическим лицом невозможна.

Сведения о недостоверности юридического адреса ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> были внесены в ЕГРЮЛ 08.02.2021 года.

Основной вид экономической деятельности ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***>: Производство работ по внутренней отделке зданий (включая потолки, раздвижные и съемные перегородки и т.д.) (ОКВЭД 43.32.3).

Анализ декларации по налогу на добавленную стоимость ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> за 3 квартал 2020 год показал, что удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> за период взаимоотношений с ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> составил 93,88 %, сумма НДС от реализации ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> за 3 квартал 2020 составила 571 891 руб., в т. ч. в адрес ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> - 154 134 руб. (26,95 %).

С момента регистрации (04.12.2019) единственным учредителем и генеральным директором ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> являлся ФИО4 ИНН <***>.

Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» установлено, что ФИО4 ИНН <***> в 2020 году получал доход от следующих компаний: ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***>, ООО «ТСК» ИНН <***> и ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>. Указанные организации в 3 квартале 2020 года являлись подрядчиками (исполнителями) по отношению к ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***>.

Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» установлено, что у ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствовали.

В информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» отсутствует какая- либо информация о ведении ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> экономической деятельности, а именно отсутствует сайт в сети, контактные номера телефонов, отзывы контрагентов (анализ расчетного счета ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> показал, что денежные средства за рекламу в СМИ, изготовление рекламных плакатов, баннеров, создание и продвижение сайта не перечислялись).

ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> за 2020 год представило одну справку по форме 2-НДФЛ на ФИО4 ИНН <***>.

Анализ выписок банка о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> за 3 квартал 2020 год показал, что расходы по перечислению денежных средств на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности организации (коммунальные услуги, э/энергия, услуги связи, выплата заработной платы и т.д.) отсутствуют. ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года не перечисляло денежные средства в адрес контрагентов (в т. ч. физических лиц) за работы, выполненные для ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года.

Денежные средства, полученные от ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года, сняты с расчетного счета ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***>. Так в 3 квартале 2020 года с расчетных счетов ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> обналичено 2 082 975 руб.

В числе контрагентов-поставщиков ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> за период с 01.07.2020 по 30.09.2020 отсутствуют реально действующие налогоплательщики, способные выполнить работы (оказать услуги, поставить товары), как по книгам покупок, так и по расчетным счетам.

ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***> обладает признаками «технической» организации по следующим основаниям:

-организация отсутствовала по адресу регистрации;

-отсутствие у организации материально-технических и трудовых ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

-по расчетным счетам ООО «ПОДРЯД+» отсутствовали расходы, характерные для хозяйственной деятельности: расходы по оплате коммунальных услуг, расходы на связь, канцелярские товары;

-с расчетного счета ООО «ПОДРЯД+» в 3 квартале 2020 г. были выданы наличные денежные средства;

-доля вычетов в общей сумме исчисленного налога составляет 93.88 %;

-в налоговой декларации по НДС отражены значительные обороты по операциям при минимальной сумме НДС, исчисленной к уплате в бюджет;

-в книге покупок декларации по НДС за 3 квартал 2020 г., представленной ООО «ПОДРЯД+» в налоговый орган, отсутствуют организации, осуществляющие свою реальную финансово-хозяйственную деятельность;

-ООО «ПОДРЯД+» не имеет деловой репутации, отсутствует опыт для выполнения работ, отсутствует техническая возможность выполнения работ. ООО «ПОДРЯД+» не имеет рекламы в средствах массовой информации, собственного сайта.

14.09.2021 года от ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> по телекоммуникационным каналам

По взаимоотношениям с ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> установлено следующее.

В уточненной налоговой декларации № 2 по НДС за 3 квартал 2020 года ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> применило налоговые вычеты по счетам-фактурам, предъявленным ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> на сумму 5 896 323 руб., в том числе НДС 982 721 руб.

В подтверждение понесенных затрат и предъявленных налоговых вычетов ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> по взаимоотношениям с ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> представлены универсальные передаточные документы (УПД) в количестве 59 штук.

В УПД, представленных ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в ходе проведения налоговой проверки для подтверждения взаимоотношений с ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***>, в графе «грузоотправитель и его адрес» указан адрес <...>/1, по которому фактически, как установлено в ходе проверки, отсутствует деятельность ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***>.

В представленных ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> УПД по взаимоотношениям с ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> не заполнена строка 16 «Дата получения (приемки)», строка 8 «Основание передачи (сдачи)/получения (приемки)», реквизит в строке 9 «Данные о транспортировке груза» не содержит ссылки на даты и номера транспортных накладных, и иных документов, свидетельствующих о его транспортировке.

В книге покупок и в разделе 8 декларации по НДС, представленной ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> за 3 квартал 2020 года, отражена операция по приобретению страховочной привязи «Профи Мастер Фаст» у ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> на общую сумму 99 948 руб., в т. ч. НДС – 16 658 руб. по счету – фактуре № 0921010 от 21.09.2020 года.

В книге продаж за 3 квартал 2020 года ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> отражен счет-фактура № 0921010 от 21.09.2020 года на сумму 99 848 руб., в том числе НДС – 16 641.33 руб.

Кроме этого, в книге покупок и в разделе 8 декларации по НДС, представленной ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> за 3 квартал 2020 года, отражена операция по приобретению спускового устройства Petzi Rig у ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> на общую сумму 99 988 руб., в т. ч. НДС – 16 664,67 руб. по счету – фактуре № 0922006 от 22.09.2020 года.

Также Обществом представлены договоры поставки в количестве 59 штук. Представленные договоры заключены в период с 16.09.2020 по 23.09.2020 включительно.

Согласно пп. 1.1 п. 1 договоров Поставщик (ООО «КОНЦЕПТ») обязуется передать в собственность Покупателя (ООО «РСК ТР ГРУПП») Поставку товара, а Покупатель принять и оплатить товар.

При сравнительном анализе установлено, что представленные договоры являются идентичными по содержанию (предмет и наименование договора, ответственность и риски) и по оформлению (поля документа, нумерация пунктов).

Пп. 3.2 п. 3 представленных договоров предусмотрено, что передаваемые товары оплачиваются Покупателем (ООО «РСК ТР ГРУПП») в безналичной форме путем перечисления денежных средств в срок не позднее трех календарных дней с момента передачи товара.

При проведенном анализе установлено, что перечисление денежных средств с расчетных счетов ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в адрес ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года не производилось.

В связи с этим проанализированы банковские выписки ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> за период с 01.10.2020 по 31.03.2022, однако, факты перечислений ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> денежных средств в адрес ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> не установлены.

Согласно пп. 2.2. п. 2 договоров, оформленных между ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> и ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> установлено, что поставщик (ООО «КОНЦЕПТ») осуществляет доставку товара, затраты на доставку в этом случае входят в цену товара, однако в договорах не определено, каким видом транспорта осуществляется доставка, пункт погрузки и разгрузки.

В собственности ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> отсутствуют транспортные средства, с помощью которых можно осуществить доставку товаров до ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***>.

Товарно-транспортные накладные (транспортные накладные), путевые листы не представлены.

В книге покупок декларации по НДС, представленной ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> за 3 квартал 2020 года, отражены счета-фактуры, полученные от ООО «ИНЖИНИРИНГОВЫЙ ЦЕНТР «ПРОМАТЕХ» ИНН <***>.

Согласно полученным документам установлено, что в 3 квартале 2020 года ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> по счет-фактуре № 164 от 02.07.2020 года приобрело у ООО «ИНЖИНИРИНГОВЫЙ ЦЕНТР «ПРОМАТЕХ» ИНН <***> растворитель ксилол (10 л.) в количестве 200 литров по цене 100 руб. за 1 литр, при этом ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> по счет-фактуре № 0917020 от 17.09.2020 года приобретало у ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> растворитель ксилол (20 л.) в количестве 30 штук по цене 2 777 руб. за 1 штуку.

Таким образом установлено, что цена закупки ксилол у реального поставщика была ниже цены (на 38 руб. за 1 л.), по которой ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> приобретало соответствующий товар у ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***>.

В книге покупок декларации по НДС, представленной ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> за 3 квартал 2020 года, отражены счета-фактуры, полученные от ООО «ЭКО-СЕРВИС ПЛЮС» ИНН <***>.

Согласно представленным документам установлено, что в 3 квартале 2020 года ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> по счет-фактуре № 2491 от 11.09.2020 года приобрело у ООО «ЭКО-СЕРВИС ПЛЮС» ИНН <***> РЗ-Холорит СИП 25 кг. В количестве 1 шт. по цене 11 569 руб. за 1 шт., ПЗ-Топакс 686 моющее средство для пищевой промышленности в количестве 1 шт. по цене 9 612 руб. за 1 шт., по счет-фактуре № 1853 от 14.07.2020 года ПЗ-Топакс 686 моющее средство для пищевой промышленности в количестве 2 шт. по цене 9 072 руб. за 1 шт., по счет-фактуре № 2074 от 04.08.2020 года РЗ-Холорит СИП 25 кг. в количестве 1 шт. по цене 10 920 руб. за 1 шт., при этом ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> по счет-фактуре № 0916009 от 16.09.2020 года приобретало у ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> ПЗ-Топакс 686 моющее средство для пищевой промышленности в количестве 9 шт. по цене 9 258.33 руб. за 1 шт., по счет-фактуре № 0916010 от 16.09.2020 года приобретало у ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> РЗ-Холорит СИП 25 кг. в количестве 7 шт. по цене 11 900 руб. за 1 шт.

Таким образом установлено, что ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3 квартале 2020 года приобретало у реального поставщика ООО «ЭКО-СЕРВИС ПЛЮС» ИНН <***> аналогичные товары, которые приобретены у ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***>.

ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> зарегистрировано 11 марта 2013 года и до 31.10.2022 года состояло на налоговом учете в ИФНС России по г. Тамбову.

С 31.10.2022 года состоит на налоговом учете в УФНС России по Тамбовской области.

Согласно протоколу осмотра объекта недвижимости № 2058 от 13.11.2020 года установлено, что по адресу <...> находится двухэтажное нежилое административное здание. Находящееся по адресу здание принадлежит на праве собственности ООО «КП Тамбов». На момент обследования собственник и законные представители ООО «КП Тамбов» и ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> отсутствовали, офис расположен на втором этаже, на момент осмотра был закрыт. Контактная информация (реклама, вывеска с визитками, буклетами, где мог быть указан телефон или электронная почта) отсутствуют.

Основной вид экономической деятельности ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***>:Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (ОКВЭД 46.73).

Удельный вес вычетов по налогу на добавленную стоимость ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> за период взаимоотношений с ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> составил 99,95 %

Сумма НДС от реализации ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> за 3 квартал 2020 составила 24 318 107 руб., в т. ч. в адрес ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> – 999 368 руб. (4,11 %).

ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> в период взаимоотношений с ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> исчисляло налоги в бюджет в минимальном размере.

С 16.08.2018 года учредителем и генеральным директором ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> является ФИО17 ИНН <***>, которая на допрос не явилась.

Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» ФИО17 ИНН <***> в 2020 году не работала, согласно справкам по форме 2-НДФЛ доход в 2020 году не получала.

Согласно данным федеральной информационной системы АИС «Налог-3» установлено, что у ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> транспортные средства, земельные участки и имущество в собственности отсутствовали.

В информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» отсутствует какая- ибо информация о ведении ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> экономической деятельности, а именно отсутствует сайт в сети, контактные номера телефонов, отзывы контрагентов (анализ расчетного счета ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> показал, что денежные средства за рекламу в СМИ, изготовление рекламных плакатов, баннеров, создание и продвижение сайта не перечислялись).

Среднесписочная численность работников в ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> за 2020 год – 2 человека.

ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> за 2020 год представило 15 справок по форме 2-НДФЛ.

В адрес физических лиц, которые получали доход от ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> в 3 квартале 2020 направлены повестки о вызове на допрос в качестве свидетелей. Свидетели уклонились от явки в налоговый орган.

По результатам проведенных контрольных мероприятий следует, что ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> использовалось исключительно в целях создания фиктивного документооборота для формирования состава налоговых вычетов и обладало

признаками «технической» организации по следующим основаниям:

-организация отсутствовала по адресу регистрации;

-отсутствие у организации материально-технических ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

-по расчетным счетам ООО «КОНЦЕПТ» отсутствовали расходы, характерные для хозяйственной деятельности: расходы по оплате коммунальных услуг, расходы на связь и т.д.;

-доля вычетов в общей сумме исчисленного налога составляет 99.95 %;

-в книге покупок декларации по НДС за 3 квартал 2020 г., представленной ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> в налоговый орган, отсутствуют реально-действующие контрагенты, у которых ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***> приобретало товар, алогичный товару, проданному в адрес ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в 3квартале 2020 года;

-ООО «КОНЦЕПТ» не имеет деловой репутации, отсутствует опыт для выполнения работ,

отсутствует техническая возможность выполнения работ. ООО «КОНЦЕПТ» не имеет рекламы в средствах массовой информации, собственного сайта.

УФНС России по Тамбовской области в ходе камеральной налоговой проверки на основании анализа документов и проведенных мероприятий налогового контроля, установлены обстоятельства, свидетельствующие о нереальности сделок ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> с ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «ТСК» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>, ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***>, ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***>, а также о том, что ФИО2, как руководителем ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> совершены действия, направленные исключительно на искажение сведений о фактах хозяйственной жизни в отношении сделок с вышеуказанными организациями с целью применения налоговых вычетов по НДС.

ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> допущена неполная уплата сумм налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года в размере 2 006 662 руб., в том числе по сроку уплаты 26.10.2020 – 668 887 руб., по сроку уплаты – 25.11.2020 – 668 887 руб., 25.12.2020 – 668 888 руб. в результате завышения налоговых вычетов.

За неполную уплату налога на добавленную стоимость в результате умышленного отражения ООО «РСК ТР ГРУПП» ИНН <***> в книге покупок декларации по НДС за 3 квартал 2020 г. счетов-фактур, выписанных ООО «ТСК» ИНН <***>, ООО «ПОДРЯД+» ИНН <***>, ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ИНН <***>, ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» ИНН <***>, ООО «СФЕРА ПЛЮС» ИНН <***> и ООО «КОНЦЕПТ» ИНН <***>, предусмотрена налоговая ответственность, установленная п. 3 ст. 122 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 122 НК РФ деяния, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Размер штрафных санкций в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ с учетом решения Управления от 29.05.2023г№ 18-08/2 уменьшен в 4 раза, до суммы 200 666 руб. (2 006 662 руб.*40% / 4).

Не согласившись в выводами налогового органа, Общество ссылается на то, что совокупность обстоятельств, свидетельствующих о «техническом» характере деятельности ООО «Арсенал Инвест» ИНН <***>, ООО «Сфера Плюс» ИНН <***>, ООО «Промбытвентиляция» ИНН <***>, ООО «Подряд +» ИНН <***>, ООО «Торговая Строительная Компания» ИНН <***> и ООО «Концепт» ИНН <***> и о невозможности исполнения данными организациями принятых на себя обязательств перед Обществом согласно пункту 6 письма ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее -Письмо № БВ-4-7/3060@) проверяющими в ходе проверки не собрана и в Решении не отражена.

1) Вывод налогового органа об отнесении ООО «Арсенал Инвест» ИНН <***> в разряд «технических» организаций не соответствует действительности и не подтверждён конкретными доказательствами:

- запись о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), в отношении ООО «Арсенал Инвест» была внесена только 26.01.2021, то есть спустя значительный промежуток времени после взаимоотношений с Обществом;

- ООО «Арсенал Инвест» специализировалось на осуществлении именно тех видов деятельности, которые и были предметом договоров, заключенных между Обществом и данной компанией;

-само по себе отсутствие у контрагента налогоплательщика управленческого или технического персонала, основных средств не может свидетельствовать о фиктивности договоров с этим контрагентом, поскольку данные лица могли воспользоваться арендованными основными средствами и привлечь работников на основании гражданско-правовых договоров;

-оплата за выполненные работы по договорам, заключенным с ООО «Арсенал Инвест», была произведена Обществом в полном объёме путём перечисления денежных средств на расчётный счёт контрагента в общей сумме 3 309 876 рублей;

-договоры №РП-14/20, фактически были заключены 19.08.2020, сделки с ООО «Арсенал Инвест» осуществлены после его регистрации в качестве юридического лица в установленном законом порядке, а расчеты произведены после открытия им счетов в банках;

- Общество не может нести ответственность за всю цепочку контрагентов и контролировать налоговую добросовестность поставщиков товаров 2-го, 3-го и прочих звеньев, что подтверждается Письмом ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/947@;

- ООО «РСК ТР ГРУПП» при проведении проверки были представлены документы бухгалтерского учета, подтверждающие факт приобретения у ООО «Арсенал Инвест» работ по покраске и ремонту стеновых панелей, по ремонту и расшивке межпанельных швов, по демонтажу штукатурки производственных зданий, по подготовке поверхностей для покраски металлических конструкций;

2) Вывод налогового органа об отнесении ООО «Торговая Строительная Компания» ИНН <***> в разряд «технических» организаций не соответствует действительности и не подтверждён конкретными доказательствами:

- ООО «Торговая Строительная Компания» специализировалось на осуществлении именно тех видов деятельности, которые и были предметом договоров, заключенных между Обществом и данной компанией;

- оплата за выполненные работы по договорам, заключенным с ООО «Торговая Строительная Компания», была произведена Обществом в полном объёме путём перечисления денежных средств на расчётный счёт контрагента в общей сумме 448 591 рублей;

-предметом договора от 01.07.2020 №07/20 являются работы, связанные с ремонтом межпанельных швов производственных зданий, которые включают в себя несколько последовательных этапов, в том числе расшивку швов и их последующую герметизацию, что и нашло отражение в указанном договоре;

- ООО «РСК ТР ГРУПП» при проведении проверки были представлены документы бухгалтерского учета, подтверждающие факт приобретения у ООО «Торговая Строительная Компания» работ по демонтажу штукатурки, расшивке швов, герметизации деформированных швов;

-не установлены факты подконтрольности или взаимозависимости спорного контрагента, факты использования одних IP-адресов, факты обналичивания денежных средств, перечисленных ООО «Торговая Строительная Компания» в уплату за выполненные работы, и их последующего возврата в распоряжение Общества или его должностных лиц.

3) Вывод налогового органа об отнесении ООО «Сфера Плюс» ИНН <***> в разряд «технических» организаций не соответствует действительности и не подтверждён конкретными доказательствами:

- запись о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), в отношении ООО «Сфера Плюс» была внесена только 01.02.2021, то есть спустя значительный промежуток времени после взаимоотношений с Обществом;

- ООО «Сфера Плюс» специализировалось на осуществлении именно тех видов деятельности, которые и были предметом договоров, заключенных между Обществом и данной компанией;

- налоговый орган игнорируют факт заключения указанной организацией 2 контрактов в рамках Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (далее - Закон № 223-ФЗ) на общую сумму 610 тыс. рублей;

- оплата за выполненные работы по договорам, заключенным с ООО «Сфера Плюс», была произведена Обществом в полном объёме путём перечисления денежных средств на расчётный счёт контрагента в общей сумме 1 021 650 рублей;

- предметом договора от 15.07.2020 №ГШ-08/20 являются работы, связанные с ремонтом межпанельных швов производственных зданий, которые включают в себя несколько последовательных этапов, в том числе расшивку швов и их последующую герметизацию, что и нашло отражение в указанном договоре;

- ООО «РСК ТР ГРУПП» при проведении проверки были представлены документы бухгалтерского учета, подтверждающие факт приобретения у ООО «Сфера Плюс» работ по демонтажу штукатурки, расшивке швов, герметизации межпанельных швов производственных зданий;

4) Вывод налогового органа об отнесении ООО «Промбытвентиляция» ИНН <***> в разряд «технических» организаций не соответствует действительности и не подтверждён конкретными доказательствами:

5) Вывод налогового органа об отнесении ООО «Подряд+» ИНН <***> в разряд «технических» организаций не соответствует действительности и не подтверждён конкретными доказательствами:

- запись о недостоверности сведений, включенных в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), в отношении ООО «Подряд+» была внесена только 08.02.2021, то есть спустя значительный промежуток времени после взаимоотношений с Обществом;

- ООО «Подряд+» специализировалось на осуществлении именно тех видов деятельности, которые и были предметом договоров, заключенных между Обществом и данной компанией;

- оплата за выполненные работы по договорам, заключенным с ООО «Подряд+», была произведена Обществом в полном объёме путём перечисления денежных средств на расчётный счёт контрагента в общей сумме 696 451 рублей;

- разница в описании работ, которые должно было выполнить ООО «Подряд+», в соответствии с договором от 01.07.2020 №01/07/20 объясняется ошибкой сотрудника Общества, который готовил проекты договоров в текстовом редакторе Microsoft Word, используя шаблоны ранее подготовленных договоров;

- ООО «РСК ТР ГРУПП» при проведении проверки были представлены документы бухгалтерского учета, подтверждающие факт приобретения у ООО «Подряд+» работ по внутреннему ремонту помещений, по покраске металлоконструкций;

6) Вывод налогового органа об отнесении ООО «Концепт» ИНН <***> в разряд «технических» организаций не соответствует действительности и не подтверждён конкретными доказательствами:

- налоговым органом в Решении не приведено доказательств отсутствия ООО «Концепт» по юридическому адресу в период взаимоотношений с ООО «РСК ТР ГРУПП» (3 квартал 2020 года);

- сделки между ООО «РСК ТР ГРУПП» и ООО «Концепт» заключены в рамках видов деятельности, на которых специализировалась данная организация;

- ООО «РСК ТР ГРУПП» при проведении проверки были представлены документы бухгалтерского учета, подтверждающие факт приобретения у ООО «Концепт» различных строительных и отделочных материалов;

7) В отношении показаний свидетелей:

- проверяющими при проведении допросов свидетелей допущены факты некорректной постановки вопросов, а полученные ответы трактуются исключительно в негативном для Общества ключе - в тех случаях, когда свидетели подтверждают взаимоотношения, показания проверяющими ставятся под сомнение, и наоборот, указание свидетеля на незнание им отдельных моментов деятельности Общества или спорного контрагента без какой-либо критической оценки признаётся истинным;

8) В отношении идентичности договоров по взаимоотношениям с «техническими» контрагентами.

- налоговым органом не учтено, что в любой организации разрабатываются шаблоны документов, в том числе и договоров поставки или договоров подряда. В связи с чем договора со всеми контрагентами, а не только с ООО «Арсенал Инвест»,

- ООО «Сфера Плюс», ООО «Торговая Строительная Компанидоговоры, заключенные между Обществом и ООО «Арсенал Инвест», ООО «Сфера Плюс», ООО «Торговая Строительная Компания», ООО «Промбытвентиляция», ООО «Подряд+», содержат все существенные условия договора подряда, а также разделы, регламентирующие права и обязанности сторон, предусматривающие ответственность за неисполнение принятых сторонами на себя обязательствя», ООО «Промбытвентиляция» и ООО «Подряд+», оформляются Обществом по единому стандарту;

9) В отношении обналичивания денежных средств, перечисленных Обществом своим контрагентам в уплату за выполненные работы:

- проверяющими не учтена неоднократно высказанная позиция арбитражных судов, согласно которой все дальнейшие действия контрагентов с полученными от проверяемого налогоплательщика денежными средствами не являются предметом контроля с его стороны, и, следовательно, не могут вменяться ему в вину;

- возвращение к самому Обществу денежных средств через цепочку последующих организаций, физических лиц не доказано, согласованность в действиях контрагентов с Обществом не установлена.

10) В отношении совпадения IP-адресов по спорным контрагентам.

- генеральным директором и одновременно главным бухгалтером ООО «Арсенал Инвест» и ООО «Сфера Плюс» в 3 квартале 2020 года являлось одно и то же физическое лицо - ФИО3 Таким образом, совпадение IP-адресов, с которых были представлены налоговые декларации по НДС указанными организациями, объясняется объективными причинами - отправкой их ФИО3, являвшимся должностным лицом обеих компаний;

- полностью аналогичная ситуация и в отношении ООО «Подряд+», ООО «Промбытвентиляция» и ООО «Торговая Строительная компания», генеральным директором и главным бухгалтером которых являлось одно и то же физическое лицо - ФИО4

11) В отношении выполнения ремонтных работ на объекте недвижимости по адресу <...>.

- проверяющими не учтено, что между ФИО2, ФИО15 и ФИО16 переговоры о приобретении части земельного участка с кадастровым номером 68:29:0313014:29 и нежилого здания с кадастровым номером 68:29:0313014:38, расположенных по адресу <...>, начались ещё весной 2020 года;

- была достигнута предварительная договорённость о продаже ФИО15 и ФИО16 указанных объектов недвижимости ФИО2 и 16.04.2020 состоялась передача части денежной суммы в качестве аванса в счёт будущей оплаты по указанной сделке, о чём имеется соответствующая расписка;

- ФИО2 планировалось использование приобретаемого объекта недвижимости под офисное помещение для ведения деятельности возглавляемого им ООО «РСК ТР ГРУПП», однако текущее состояние объекта этого не предусматривало. По этой причине ФИО2 с ФИО15 и ФИО16 была достигнута договорённость о проведении ремонтных работ ещё до окончательного оформления сделки купли-продажи земельного участка и объекта недвижимости.

12) В отношении выполнения ООО «Арсенал Инвест», ООО «Сфера Плюс», ООО «Торговая Строительная Компания» и ООО «Промбытвентиляция» на объектах АО «Пигмент»

- показания данных свидетелей содержат неточную информацию в связи с большим количеством объектов, на которых вело работу Общество, и в связи с большим сроком давности между выполнением работ и дачей показаний;

- свидетели по объективным причинам не могли знать привлекались или нет иные лица для выполнения работ, вопросы, заданные проверяющими вышеуказанным свидетелям, носят общий характер и не направлены на выяснение фактических обстоятельств деятельности Общества;

- налоговым органом в ходе проверки не проведены мероприятия, направленные на устранение противоречий в показаниях, данных ФИО3, ФИО9 и ФИО10, достоверно не установлено, от имени какой организации выполняли работы ФИО9 и ФИО10 Их показания о том, что им не известны организации ООО «Арсенал Инвест», ООО «Сфера Плюс», ООО «Спектр-Услуг» должны восприниматься критически, поскольку могут быть основаны на желании скрыть факт своей работы в указанных компаниях;

- генеральным директором Общества ФИО2 в 3 квартале 2020 года в заявки на допуск на территорию АО «Пигмент» вносились как ФИО штатных сотрудников (ФИО6, ФИО7, ФИО8), так и ФИО лиц, полученных от руководителей субподрядных организаций ФИО3 и ФИО4 (ФИО9, ФИО10, ФИО11). Это делалось с целью минимизации документооборота и ускорения получения пропусков.

13. В отношении приобретения строительных и отделочных материалов у ООО «Концепт».

- согласно данным ЕГРЮЛ юридическим адресом ООО «Концепт» в период с 19.06.2020 по 16.06.2021 являлся следующий адрес «<...>/1»;

- указание в отдельных счетах-фактурах по взаимоотношениям с ООО «Концепт» ставки НДС в размере 18%, также как и сбитая нумерация в актах на списание материалов объясняются технической ошибкой и не ведёт к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;

- наличная форма расчётов во взаимоотношениях с ООО «Концепт» была применена исключительно в связи с тем, что поставщиком продажа товаров осуществлялась только на условии расчётов наличными денежными средствами;

- Общество является микропредприятием и с 01.08.2016 включено в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, согласно пункта 1 части 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №402-ФЗ) субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

- доставка строительных и отделочных материалов, приобретённых у ООО «Концепт», осуществлялась собственным транспортом ООО «РСК ТР ГРУПП».

- денежные средства ФИО2 в оплату за приобретённые товары были переданы представителю ООО «Концепт» ранее, выбитие чеков производилось не в присутствии ФИО2;

- оплата строительных и отделочных материалов, приобретённых у ООО «Концепт» была произведена за счёт денежных средств, полученных от генерального директора Общества ФИО2 на основании договора займа;

14. В отношении проявления Обществом должной осмотрительности при вступлении в договорные отношение со спорными контрагентами.

- на момент вступления ООО «РСК ТР ГРУПП» в финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Арсенал Инвест», ООО «Сфера Плюс», ООО «Промбытвентиляция», ООО «Подряд +», ООО «Торговая Строительная Компания», ООО «Концепт» налоговыми органами решения об их привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений не выносились, в ЕГРЮЛ сведения о недостоверности информации не вносились, в связи с чем, у Общества не имелось оснований сомневаться в правоспособности своих контрагентов;

- иной источник получения спорных товаров и выполнения работ, чем ООО «Арсенал Инвест», ООО «Сфера Плюс», ООО «Промбытвентиляция», ООО «Подряд +», ООО «Торговая Строительная Компания», ООО «Концепт», налоговым органом не установлен. Выводы о приобретении товара, а также выполнении работ иными лицами основаны лишь на предположении проверяющих, «задвоения», излишнего списания указанных товаров не выявлено, как не выявлено «задвоения» принятых работ.

15. В отношении экономической составляющей взаимоотношений Общества со спорными контрагентами.

- налоговым органом не исследован вопрос ценообразования на материалы и выполненные работы, приобретавшиеся у ООО «Арсенал Инвест», ООО «Сфера Плюс», ООО «Промбытвентиляция», ООО «Подряд +», ООО «Торговая Строительная Компания», ООО «Концепт», не установлено фактов завышения цен;

- для ООО «РСК ТР ГРУПП» заключение договоров с ООО «Арсенал Инвест», ООО «Сфера Плюс», ООО «Промбытвентиляция», ООО «Подряд +», ООО «Торговая Строительная Компания», ООО «Концепт» имело конкретную деловую цель в виде своевременного исполнения заключенных контрактов и получения прибыли от их реализации.

- с учётом географии нахождения объектов, объёма работ и наличия штатных сотрудников, ООО «РСК ТР ГРУПП» не имело возможности выполнить все работы самостоятельно без привлечения субподрядных организаций.

16. В отношении умышленности действий руководителя Общества.

- налоговым органом не приведены какие-либо факты (подтвержденные соответствующими доказательствами, материалами налоговой проверки), доказывающие, что ООО «РСК ТР ГРУПП» или его должностные лица: причастны к учреждению ООО «Арсенал Инвест», ООО «Сфера Плюс», ООО «Промбытвентиляция», ООО «Подряд +», ООО «Торговая Строительная Компания», ООО «Концепт»; давали данным организациям или их должностным лицам обязательные указания и каким-либо образом контролировали или имели возможность контролировать их деятельность, управляли их деятельностью, определяли действия спорных контрагентов;

- в ходе выездной проверки, проведённой в отношении Общества, налоговым органом печати или документация спорных контрагентов на территории Общества не обнаруживались; пересечения IP-адресов между Обществом и спорными контрагентами, с которых представлялась отчётность или осуществлялось управление банковскими операциями, либо не выявлены, либо объясняются объективными причинами; факты обналичивания денежных средств, а также факты использования таких средств на нужды налогоплательщика, учредителей налогоплательщика, его должностных лиц, иных связанных с ними лиц не установлены.

Как указано выше, согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

В пункте 1 статьи 170 ГК РФ указано, что мнимая сделка, то есть сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, ничтожна.

Из разъяснений, изложенных в пункте 86 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" следует, что стороны мнимой сделки могут также осуществить для вида ее формальное исполнение. Например, во избежание обращения взыскания на движимое имущество должника заключить договоры купли-продажи или доверительного управления и составить акты о передаче данного имущества, при этом сохранив контроль соответственно продавца или учредителя управления за ним.

При оценке доводов о мнимости сделки суд должен проверить наличие экономических, физических, организационных возможностей кредитора или должника осуществить спорную сделку (Определение Верховного Суда РФ от 23.07.2018 № 305-ЭС18-3009 по делу А40-235730/2016).

Как указал Верховый Суд Российской Федерации в Определении от 13.07.2018 № 308-ЭС18-2197 по делу №А32-43610/2015 основанием к удовлетворению иска являлось бы представление истцом доказательств, ясно и убедительно подтверждающих наличие и размер задолженности, том числе при необходимости путем исследования всей производственной цепочки и закупочных взаимоотношений с третьими лицами, а также экономической целесообразности заключения этих сделок.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Верховного Суда РФ от 21.02.2019 N 308-ЭС 18-16740 по делу N А32-14248/2016.

Само по себе заключение сделки с юридическим лицом, имеющим ИНН, банковский счет и адрес места нахождения, что может свидетельствовать о его регистрации в установленном законом порядке, не является безусловным основанием для получения налоговой выгоды в виде налоговых вычетов либо признания расходов обоснованными.

В письме ФНС от 24.07.2015 N ЕД-4-2/13005@) указано, что под "фирмой-однодневкой" в самом общем смысле понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации, и т.д.

При этом каждое обстоятельство получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды носит индивидуальный характер и должно быть подтверждено в ходе налоговой проверки соответствующими доказательствами.

Приказом ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» установлен перечень основных признаков для определения сомнительности контрагента:

- отсутствие личных контактов руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-поставщика и руководства (уполномоченных должностных лиц) компании-покупателя при обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

- отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие документального подтверждения полномочий представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

- отсутствие информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей;

- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ (общий доступ, официальный сайт ФНС России www.nalog.ru).

Также указано на то, что дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:

- контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;

- наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил (обычаев) делового оборота (например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);

- отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, подтверждающих наличие у контрагента производственных мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

- приобретение через посредников товаров, производство и заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и т.п.);

- отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);

- выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом негативность данного признака усугубляет отсутствие условий о процентах по долговым обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;

- существенная доля расходов по сделке с "проблемными" контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой сделки при одновременном отсутствии положительного экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

- отсутствие управленческого, технического персонала, номинальное имущественное положение (отсутствие в собственности объектов недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств);

- представление налоговых деклараций по НДС и налогу на прибыль организаций с минимальными начислениями, что свидетельствует о создании организаций с целью имитации финансово-хозяйственной деятельности без осуществления реальных сделок с контрагентами;

- обеспечение друг друга спорными контрагенты и контрагентами последующих звеньев по цепочке вычетами по НДС, представление последними налоговых деклараций с «нулевыми» показателями либо непредставление налоговых деклараций;

- несоответствие товарно-денежных потоков по цепочке контрагентов подтверждает факт имитации осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

- отсутствие исполнительных органов контрагентов по месту нахождения, указанному в ЕГРЮЛ, согласно протоколам осмотра места нахождения.

Оценив представленные доказательства в совокупности, арбитражный суд первой инстанции соглашается с выводами налогового органа о ничтожности договоров, заключенных Обществом со спорными контрагентами ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ», ООО «СФЕРА ПЛЮС», ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ», ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ», ООО «ПОДРЯД+», ООО «КОНЦЕПТ».

Обществом представлено достаточных и достоверных доказательств, свидетельствующих о реальности заявленных хозяйственных операций, обосновывающих право на спорные налоговые вычеты.

В оспариваемом решении налогового органа приведены обстоятельства, которые, по мнению налогового органа, свидетельствуют о нереальности сделок с указанными лицами:

- Обществом не представлено документов и объяснений тому, какие соответствующие деловому обороту критерии учитывались им при выборе Контрагентов, не представило доводов, доказывающих свою осведомленность о том, каким образом и за счет каких ресурсов Подрядчики, ООО «ПОДРЯД+» и Поставщик (далее - Контрагенты) будут выполнять свои обязательства;

- установлено представление в налоговый орган Контрагентами деклараций по НДС с минимальными начислениями;

- отсутствие исполнительных органов Контрагентов по месту нахождения, указанному в ЕГРЮЛ, согласно протоколам осмотра места нахождения;

- отсутствие у Контрагентов материально-технических и трудовых ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности;

- подрядчики обладают общими признаками, которые позволяют рассматривать их как группу взаимосвязанных лиц: формирование друг другу показателей налоговой отчетности (в разделах 8 и 9 налоговых деклараций по НДС отражены одни и те же контрагенты, которые на протяжении нескольких периодов являются участниками схемных операций);

- при имеющихся значительных оборотах движения денежных средств по расчетным счетам Контрагентов, налоги исчислены и отражены в минимальных размерах за счет значительной доли налоговых вычетов, источник возмещения НДС по которым не сформирован;

- в ходе анализа движения по расчетным счетам выявлены согласованные действия ФИО18 по выведению денежных средств с расчетных счетов с целью их «обналичивания»;

- работники Общества не знают ФИО18, самостоятельно выполняли работы на территории АО «ПИГМЕНТ»;

- АО «ПИГМЕНТ» были представлены разовые пропуска на прохождение физических лиц, которые работают в Обществе;

- по расчетным счетам Контрагентов отсутствовали расходы, характерные для хозяйственной деятельности: расходы по оплате коммунальных услуг, расходы на связь, и т.д.;

- отсутствие у Контрагентов рекламы в средствах массовой информации, собственного сайта, рекламы их деятельности в данной сфере нет в интернете;

- отражение в книгах покупок контрагентов, обладающих признаками «технических» организаций, которые не могли поставить товары (оказать услуги, выполнить работы) в дальнейшем реализуемых в адрес Общества;

- обналичивание генеральными директорами денежных средств, полученных от контрагентов;

- отсутствие оплаты контрагентам второго звена, в том числе ООО «СПЕКТР УСЛУГ».

Документы, представленные Обществом, содержат недостоверные, противоречивые и неполные сведения, которые свидетельствуют о создании видимости реальности сделок с Подрядчиками.

Так, договоры от 15.07.2020 № ДШ-11/20 и от 01.08.2020 № РП-14/20 (далее - договоры) датированы до момента регистрации ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ», также в разделах 10 договоров указаны расчетные счета ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ», открытые позднее дат подписания договоров.

Довод Общества об ошибке сотрудника Общества, готовившего проекты договоров, и фактическом заключении вышеуказанных договоров 19.08.2020, является голословным и противоречит показаниям руководителя ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ» ФИО3 (протокол допроса свидетеля от 13.09.2022 № 1965), который показал, что предварительные условия договоров он в своем офисе обговаривал с руководителем Общества, в готовые договоры ФИО3 забивал условия, распечатывал, и они их подписывали в день заключения.

Договоры не могли быть заключены 19.08.2020, так как согласно существенным условиям договоров от 15.07.2020 и 01.08.2020 начальные сроки выполнения работ 15.07.2020 и 01.08.2020 соответственно.

При этом Общество, утверждая, что указанные несоответствия являются техническими ошибками, не представило документального подтверждения того, что указанные ошибки в дальнейшем были исправлены сторонами договора, что соответствует обычаям делового оборота.

Кроме того, в договорах с Подрядчиками отсутствует информация о том, кому принадлежали материалы, использованные при выполнении заявленных работ.

Также в актах приемки качества выполненных ремонтно-строительных работ и счетах-фактурах, составленных между Обществом и заказчиком работ АО «ПИГМЕНТ», единицы измерения указаны с отражением конкретного объема выполненных работ в метрах погонных и метрах квадратных, а в счетах-фактурах и актах на выполнение работ-услуг между Обществом и Подрядчиками единицы измерения указаны в штуках, количество - 1, что не позволяет определить конкретный объем работ, выполненный Подрядчиками.

Сопоставить акты на выполнение работ-услуг между Обществом и Подрядчиками и между Обществом и АО «ПИГМЕНТ» невозможно, так как в актах с Подрядчиками не указан конкретный объект (здание, цех, помещение), на котором выполнялись работы. Между тем, акты выполненных работ с АО «ПИГМЕНТ» содержат информацию о наименовании конкретных объектов, на которых выполнялись работы.

В указанных актах отсутствуют обязательные реквизиты, наличие которых при оформлении первичных учетных документов, предусмотрено пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», в частности: содержание факта хозяйственной жизни.

Таким образом, из представленных Заказчиком документов и показаний свидетелей следует, что Общество самостоятельно (с привлечением официально трудоустроенных сотрудников и не оформленных официально) выполняло работы на объектах Заказчика. Представители ФИО18 на этих объектах не присутствовали и спорные работы не выполняли.

Доводы Общества о некорректной постановке вопросов при допросе свидетелей и неточности информации, полученной от допрошенных работников Общества, а также от ФИО9 и ФИО10, которые скрывают работу в ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ», ООО «СФЕРА ПЛЮС», ООО «СПЕКТР-УСЛУГ», являются ошибочными, не соответствуют фактическим обстоятельствам.

Свидетелям задавались четко сформулированные вопросы, на которые получены однозначные ответы, расхождения и противоречия не установлены. Свидетели предупреждены об ответственности за дачу заведомо ложных показаний. Также в протоколах допросов зафиксировано, что замечания к протоколам отсутствуют.

При этом само по себе несогласие Заявителя с приведенными свидетельскими показаниями не свидетельствует об искажении установленных обстоятельств, доводы Общества о том, что свидетели ФИО9 и ФИО10 скрывают работу в ООО «АРСЕНАЛ ИНВЕСТ», ООО «СФЕРА ПЛЮС», ООО «СПЕКТР-УСЛУГ», основаны только на субъективной оценке.

Согласно договорам на выполнение работ от 01.08.2020 и от 01.09.2020 со сроками окончания работ 20.08.2020 и 17.09.2020 на объекте, расположенном по адресу: <...>., ООО «ПОДРЯД+» для Общества обязано выполнить внутренний ремонт помещений, при этом на момент заявленных работ собственником этого недвижимого имущества руководитель Общества ФИО2 не являлся (право собственности возникло с 23.09.2020).

Как следует из показаний собственников зданий до 23.09.2020 ФИО15 и ФИО16 в июле-августе 2020 и до момента продажи ремонтные работы не проводились. ФИО15 показал, что в 2021 году ФИО2 начал реконструкцию приобретенного объекта и в 2022 году завершил.

Расписка от 16.04.2020 года о получении ФИО15 и ФИО16 денежных средств в сумме 300 000 рублей в качестве аванса в счет будущей оплаты за покупку объектов недвижимости не подтверждает выполнение заявленных работ ООО «ПОДРЯД+».

Таким образом, представленные Обществом документы с ООО «ПОДРЯД+» носят формальный характер и недостаточны для подтверждения реальности выполнения заявленных работ.

На основании вышеизложенного, ремонтные работы по адресу: <...>, в з квартале 2020 года ООО «ПОДРЯД+» не проводились.

В подтверждение заявленных вычетов за 3 квартал 2020 года по Поставщику Обществом представлены документы (договора поставки: с 16.09.2020 по 22.09.2020 по 10 договоров в день, 23.09.2020 - 9 договоров, всего 59 договоров; УПД на сумму от 99 440 руб. до 99 999 руб., электронные образы кассовых чеков, выбитых с 28.09.2020 по 02.10.2020). Товарно-транспортные накладные (транспортные накладные), путевые листы не представлены.

Между тем перечислений денежных средств с расчетных счетов Общества в адрес Поставщика не производилось

В УПД в графе «грузоотправитель и его адрес» указан адрес: <...>/1, по которому фактически, как установлено в ходе проверки, отсутствует деятельность Поставщика.

Из содержания представленных Заявителем УПД следует, что в графе статус документа указывается «1», что с учетом Письма ФНС России Письмом от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ свидетельствует о том, данные УПД являются одновременно счетом - фактурой и первичным документом, следовательно, должны соответствовать пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и требованиям, предусмотренным главой 21 Кодекса и Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

При этом форма УПД предполагает отражение в строке 9 реквизитов транспортных документов (транспортной накладной, путевого листа), поручений экспедиторам, складских расписок и другой уточняющей информации о перевозке (в частности, предполагает возможное указание наименования организации, несущей транспортные расходы и т.д.).

В представленных Заявителем УПД не заполнены графы «Основание передачи (сдачи) / получения (приемки)», «Данные о транспортировке и грузе», «Иные сведения об отгрузке, передаче», «Дата получения (приемки)», что не позволяет установить, каким образом производилась транспортировка груза (своим транспортом, силами сторонних организаций), реальная дата получения груза покупателем.

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 (далее - Постановление № 78) товарно-транспортная накладная оформляется по форме № 1-Т, и предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

В соответствии с пунктом 7 «Правил перевозок грузов автомобильным транспортом» (утверждены Постановлением Правительства РФ от 21.12.2020 N 2200) перевозка груза осуществляется на основании договора перевозки груза, который может заключаться посредством принятия перевозчиком к исполнению заказа, а при наличии договора об организации перевозки груза - заявки грузоотправителя, за исключением случаев, указанных в пункте 15 настоящих Правил. Заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной, составленной, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, грузоотправителем по форме согласно приложению N 4 на бумажном носителе или в виде электронной транспортной накладной.

Товарная накладная относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Товарная накладная оформляется при отпуске товара со склада организации-продавца. Следовательно, товарные накладные не свидетельствуют о передвижении товаров.

Обществом и Поставщиком не представлены товаросопроводительные документы, обязательные к составлению при доставке товаров, а представленные УПД не содержат необходимой информации о транспортировке груза, факт перевозки товаров, поименованных в спорных УПД.

Общество в 3 квартале 2020 года приобретало у реальных поставщиков аналогичные товары, которые якобы приобретены у Поставщика. Например, у ООО «ЭКО-СЕРВИС ПЛЮС» Общество приобрело РЗ-Холорит СИП 25 кг., ПЗ-Топакс 686 моющее средство для пищевой промышленности, которые Общество якобы также приобретало у Поставщика.

При этом, Общество приобретало у реальных поставщиков товар по стоимости ниже, чем от Поставщика

С целью выявления необходимости приобретения материалов у Поставщика в 3 квартале 2020 года, у заказчиков Общества в 4 квартале 2020 года АО «ПИГМЕНТ», ООО «ТАМБОВСКИЙ БЕКОН», ООО «ФИЛЬЕ ПРОПЕРТИ» истребованы документы, в результате анализа которых установлено отсутствие информации об использовании Обществом при выполнении работ материалов, приобретенных в 3 квартале 2020 года у Поставщика.

Кроме того, проверкой установлено, что приобретение материалов на сумму 5 896 323 руб. для выполнения работ заказчикам, за которые получено 4 275 369 руб. противоречит цели осуществления предпринимательской деятельности - получение прибыли, что также свидетельствует об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений с Поставщиком

Заключение ООО «СФЕРА ПЛЮС» и ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» контрактов в рамках Федерального закона от 18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» и наличие у ООО «ПРОМБЫТВЕНТИЛЯЦИЯ» лицензии МЧС России от 04.06.2014 № 68- Б00013, рассмотрение арбитражного дела между ООО «ТОРГОВАЯ СТРОИТЕЛЬНАЯ КОМПАНИЯ» и ООО «Регионремстрой» в порядке упрощённого производства, в данном случае правового значения не имеют и не свидетельствуют о реальном заключении рассматриваемых сделок с Обществом в 3 квартале 2020 года.

Довод Заявителя о проявлении им должной осмотрительности при выборе спорных контрагентов отклоняется, поскольку указанные действия по созданию формального документооборота со спорными контрагентами являются умышленными.

Доводы Заявителя об оценке рисков заключения сделок со спорными контрагентами не принимаются, поскольку Обществом не представлены документы и пояснения о том, какие соответствующие деловому обороту критерии учитывались им при выборе спорных контрагентов; не представлены доказательства осведомленности Общества о том, каким образом и за счет каких ресурсов спорные контрагенты выполняли свои обязательства.

Доводы Заявителя о несостоятельности выводов налогового органа о неуплате налогов на основании использования при отправке налоговой отчетности спорными контрагентами одного IP-адреса, не принимаются, поскольку IP-адрес является уникальным идентификационным номером устройства, подключенного к какой либо локальной сети или Интернету.

IP адрес представлен четырьмя десятичными числами в диапазоне от 0 до 255, которые разделены точками.

Первые два числа определяют номер сети, последние два - номер узла (компьютера).

При каждом подключении пользователь Интернета получает от провайдера один и тот же номер сети, а уникальный номер компьютер (узла) может меняться. Совпадение первых двух чисел в IP-адресе указывает на то, что абоненты имеют территориально близкие друг к другу точки доступа.

Совпадение всех четырех чисел IP-адреса в одно и то же время позволяет утверждать, что все лица использовали одну точку доступа для выхода в Интернет.

Совпадение IP-адресов контрагентов при осуществлении банковских операций и отправке налоговой отчетности является признаком взаимозависимости данных организаций и согласованности их действий по контролю финансовых потоков, что является одним из доказательств отсутствия реальной хозяйственной деятельности таких компаний.

Довод заявителя о необоснованном доначислении НДС только в связи с неуплатой НДС спорными контрагентами судом отклоняется, поскольку выполнение обязательств по сделке непосредственно стороной договора, либо тем, кому исполнение передано на основании отдельного соглашения, является одним из критериев, определяющим право на вычет и учет расходов (п. 2 ст. 54.1 НК РФ).

Поскольку право на налоговый вычет носит заявительный характер, то именно на налогоплательщика возложена обязанность доказать правомерность возмещения НДС, в том числе путем представления документов, отвечающих критериям статьи 169 НК РФ.

Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2020 № 5-П, от 20.02.2001 № 3-П, от 03.06.2014 № 17-П и др.) и в практике Верховного Суда Российской Федерации (определения Судебной коллегии по экономическим спорам от 03.10.2017 № 305-КГ17-4111, от 13.09.2018 № 309-КГ18-7790, от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277, от 13.05.2021 № 308-ЭС21-364 и др.), по своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю, исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС. С этой целью законодателем предусмотрен механизм определения суммы налога к уплате с учетом налоговых вычетов (суммы налога, перечисленной налогоплательщиком своим поставщикам товаров (работ, услуг), которые в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ уменьшают его налоговую базу по НДС.

Исходя из указанных положений, вычет налогоплательщиком покупателем сумм НДС, предъявленных ему контрагентами при приобретении товаров (работ, услуг), не является факультативным элементом налогообложения. Право покупателя на вычет «входящего» налога обусловлено правовой природой НДС как налога на потребление, в связи с чем, вопрос о предоставлении вычета не может решаться произвольно.

Обществом в ходе проведения налоговой проверки, рассмотрения ее результатов, а равно при рассмотрении дела в суде не были раскрыты сведения и доказательства, позволяющие установить реально содержание хозяйственных операций.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщика, связанных с ее получением

Более того, как следует из Письма ФНС России от 10.10.2022 № БВ-4-7/13450© «О направлении обзора судебной практики по вопросам установления действительных налоговых обязательств налогоплательщика по итогам налоговой проверки» налогоплательщик, использующий формальный документооборот с участием компаний, изначально не ведущих реальной экономической деятельности («технических» компаний»), вправе учесть фактически понесенные расходы при исчислении налога на прибыль в случае предоставления им (наличия у налогового органа) сведений и документов, позволяющих вывести фактически совершенные хозяйственные операции из не облагаемого налогами оборота, при этом расчетный способ определения суммы налога в указанных случаях не применяется.

Довод заявителя о том, что само по себе отсутствие у контрагента налогоплательщика управленческого или технического персонала, основных средств не может свидетельствовать о фиктивности договоров с этим контрагентом судом отклоняется, поскольку вывод о создании формального документооборота с контрагентами сделан налоговым органом исходя из совокупности собранных в ходе налоговой проверки доказательств.

Общество рассматривает каждое обстоятельство, установленное в ходе выездной налоговой проверки о нереальности выполнения сделок оформленных от имени спорных контрагентов в отдельности, в то время как налоговый орган, вменяя Заявителю нарушение налогового законодательства, оценил установленные в ходе проверки обстоятельства в их совокупности и взаимосвязи.

Довод Общества о документальном подтверждении сделок с Контрагентами, является несостоятельным, поскольку представление Обществом пакета документов по сделкам с Контрагентом само по себе не подтверждает реальность сделок при наличии доказательств, опровергающих исполнение спорными Контрагентами договорных обязательств.

Довод заявителя о том, что отсутствие исполнительных органов спорных контрагентов налогоплательщика по месту нахождения, указанного в ЕГРЮЛ не свидетельствует о техническом характере компаний отклоняется, местонахождением юридического лица определяется место исполнения обязательств, место уплаты налогов, подсудность споров.

Оценив представленные доказательства, руководствуясь положениями НК РФ, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", с учетом установленных по делу фактов, опровергающих реальность совершения налогоплательщиком сделок, арбитражный суд первой инстанции соглашается со сделанными налоговым органом в оспариваемом решении выводами о правомерности произведенных налоговым органом доначислений в части налога на добавленную стоимость 2 006 662 руб., штрафных санкций за неполную уплату налога на добавленную стоимость в сумме 200 666 руб.

В силу части 3 статья 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

На основании изложенного в удовлетворении заявления следует отказать.

Судебные расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению за заявителем.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса

РЕШИЛ:

1) В удовлетворении заявленных требований отказать.

2) Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья А.А.Краснослободцев