УИД: 50RS0039-01-2025-005528-33

№ 2а-3928/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 мая 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3928/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налогов, сумм пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №1 по Московской области, ссылаясь на ст.ст. 45, 48 и 75 НК РФ, обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате следующих недоимок:

- налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 22 978 руб. 00 коп. (по сроку уплаты <дата>), штраф в размере 2 298 руб. 00 коп. (по сроку уплаты <дата>);

- сумма пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 14 033 руб. 42 коп.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании отсутствовал, извещен, мнение по иску не выражено.

Суд счел возможным рассматривать дело в отсутствие сторон, извещенных о рассмотрении дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, изучив административное исковое заявление, суд считает возможным частичное удовлетворение административного иска по следующим основаниям.

<дата> вступил в законную силу Федеральный закон от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

01 ноября 202 4г. мировым судьей судебного участка № 213 Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-3621/2024 о взыскании с ФИО1 спорной задолженности.

<дата> мировым судьей судебного участка № 213 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-3621/2024 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если административное исковое заявление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов подается по результатам отмены судебного приказа, вынесенного мировым судьей, то шестимесячный срок на подачу административного искового заявления исчисляется со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

<дата> в срок, установленный п.4 ст. 48 НК РФ, Межрайонная ИФНС России №1 по Московской области обратилась в Раменский городской суд Московской области с административным исковым заявлением (л.д. 4).

Следовательно, срок на обращение в суд с административным иском, предусмотренный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекцией соблюден.

Согласно статьи 346.11 НК РФ Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Налогоплательщик ФИО1 с <дата> по <дата> был поставлен на учет в Межрайонной ИФНС № 1 по Московской области в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, что подтверждается скриншотом с базы АИС Налог-3 «идентификационные характеристики физического лица».

<дата> налогоплательщиком ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью была подана налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 налоговый период.

В отношении налогоплательщика на основании представленной декларации была проведена камеральная налоговая проверка.

Налоговой проверкой установлено следующее.

Факт нарушения п. 3.1 статьи 346.21 гл. 26.2 Налогового Кодекса РФ, выразившийся в неправильном указании налогоплательщиком суммы исчисленного налога в декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2023 год.

Согласно представленной «Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» за период за год 2023 г. налогоплательщиком отражены следующие данные:

В разделе 2.1. налоговой декларации «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)»: по стр.102 – признак налогоплательщика – 2; по стр. 113 – сумма полученных доходов (нарастающим итогом) за налоговый период – 805 000.00 руб.; по стр. 133 – сумма исчисленного налога за налоговый период – 48 300 руб.; по стр. 143 – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за налоговый период – 48 300 руб.

В разделе 1.1. налоговой декларации «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы), подлежащая уплате (уменьшению) по данным НП»: в строке 80 «Сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября отчетного года» раздела 1.1. - указал сумму, подлежащую уменьшению – 48 300 руб.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 346.21 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплаты, и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

В соответствии с п. 1 ст. 430 Кодекса плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Исходя из этого сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат и иных вознаграждений физическим лицам, на сумму уплаченного им фиксированного платежа, включая сумму страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающей 300 000 рублей.

Уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Налоговым периодом по УСН признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 Кодекса).

Согласно информационного ресурса Инспекции и АИС Налог-3 ИП ФИО1 уплата страховых взносов в период 2022 налоговый период произведена на сумму 25 322 руб., что подтверждается скриншотом с базы АИС Налог-3.

Показатели для расчета налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2022 год, следующие.

В разделе 2.1. налоговой декларации «Расчет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения - доходы)»: по стр.102 – признак налогоплательщика – 2; по стр. 113 – сумма полученных доходов (нарастающим итогом) за налоговый период – 805 000 руб.; по стр. 133 – сумма исчисленного налога за налоговый период – 48 300 руб.; по стр. 143 – сумма страховых взносов на ОПС и ОМС за налоговый период – 25 322 руб.

В разделе 1.1. налоговой декларации «Сумма налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (объект налогообложения – доходы), подлежащая уплате (уменьшению) по данным НП»: в строке 80 «Сумма авансового платежа к уменьшению по сроку не позднее 25 октября отчетного года» раздела 1.1. - следовало указать сумму, подлежащую доплате» – 25 322 руб.

Расчет налога произведен налоговой инспекцией следующим образом:

- 805 000 руб. (общая сумма доходов) х 6 % = 48 300 руб. – 25 322 руб. (сумма страховых взносов, уменьшающая сумму исчисленного налога) = 22 978 рублей.

Налоговым органом выявлено, что налогоплательщик ФИО1 своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности по налогам и сборам, установленную законодательством Российской Федерации.

На основании гл. 26.2 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками налога по упрощенной системе налогообложения признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ. Объектом налогообложения на основании ст. 346.14 НК РФ признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии со ст.346.19 НК РФ налоговым периодом признаются квартал, полугодие, 9 месяцев и год. Порядок исчисления и уплаты налога производится в соответствии со ст. 346.21 НК РФ. Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом ст.346.23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу п. 1 ст.112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Учитывая обстоятельство, установленное в ходе рассмотрения, а именно: введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, данное обстоятельство может быть рассмотрено как обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 16 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» Пленум ВАС РФ разъяснил, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкций за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (п. 1 ст.112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодексом.

Таким образом, сумма штрафных санкций подлежит уменьшению по одному обстоятельству.

Расчет штрафа по ст.122 НК РФ: сумма штрафа за несвоевременное исполнение обязанности по уплате задолженности по налогам и сборам, установленная законодательством Российской Федерации за год 2023 составляет (штраф составляет 20% от суммы налога к уплате по результатам проведенной проверки): введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, Расчет: 22 978.00 руб. х 20% = 4 595.60 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств): 2 = 2 298.00 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

Таким образом, размер штрафных санкций, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотренной ст. 122 НК РФ составит: 2 298 рублей.

Срок уплаты налога установлен до <дата>, срок уплаты штрафа – <дата>.

Требование <номер> от 17.06.2023г. об уплате задолженности направлено в электронной форме через «ЛК Мой Налог». Требование в случае направления в электронной форме через «ЛК Мой Налог» об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ на следующий день после отправки с помощью сайта в «ЛК Мой Налог».

Суд, проверив данный расчет задолженности, находит его арифметически верным, основанным на материалах административного дела, возражений относительно указанного расчета задолженности либо альтернативного расчета задолженности административным ответчиком в материалы дела не представлено.

Доказательств уплаты настоящей задолженности материалы дела не содержат.

Соответственно, размер задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2023 г. в отношении ФИО1 оставляет: налог - 22 978 руб., штраф - 2 298 руб.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о взыскании с ответчика задолженности по уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 22 978 руб., штрафа в размере 2 298 руб.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).

Данным рассматриваемым исковым заявлением истец просит о взыскании с административного ответчика суммы пени исходя из следующего расчета: 49553.95 руб. (пени, начисленные с <дата> по <дата>) – 35520.53 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ) = 14 033.42 руб.

При этом налоговый орган в своем исковом заявлении указывает, каким образом формировалось отрицательное сальдо для начисления сумм пени за период с <дата> по <дата>, а именно следующим образом.

За налогоплательщиком ФИО1 числилось положительное сальдо до <дата>г. в размере 14 296.62 руб.

<дата> налогоплательщику была начислена недоимка по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 4 <адрес>. в размере 155 455.00 руб. по сроку оплаты <дата>г. (инспекцией в рамках ст. 48 НК РФ подано в мировой судебный участок <номер> Раменского судебного района Московской области заявление о вынесении судебного приказа <номер> от <дата>г.).

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 155 455.00 руб. – 14 296.62 руб. = 141 148.38 руб.

<дата> налогоплательщику была начислена недоимка по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2023г. в размере 48 300 руб. по сроку оплаты <дата>г. (задолженность уменьшена).

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 141 148.38 руб. + 48 300.00 руб. = 189 448.38 руб.

<дата> был произведен ЕНП в размере 200 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 189 448.38 руб. - 200.00 руб. = 189 248.38 руб.

<дата> был произведен ЕНП в размере 316.54 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 189 248.38 руб. - 316.54 руб. = 188 931.84 руб.

<дата> налогоплательщику была начислена недоимка по налогу, на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до <дата>, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после <дата>) за 2022 год в размере 171 245 руб. по сроку оплаты <дата> (инспекцией в рамках ст. 48 НК РФ подано в мировой судебный участок № 213 Раменского судебного района Московской области заявление о вынесении судебного приказа № 2313 от <дата>).

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 188 931.84 руб. + 171 245 руб. = 360 176.84 руб.

<дата> был произведен ЕНП в размере 5 050.00 руб. и 25 509 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 360 176.84 руб. - 5 050 руб. - 25 509 руб. = 329 617.84 руб.

<дата> задолженность была уменьшена в размере 48 300 руб.

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 329 617.84 руб. - 48 300 руб. = 281 317.84 руб.

<дата> налогоплательщику была начислена недоимка по налогу, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2023 год в размере 22 978 руб. по сроку оплаты <дата>г. (задолженность взыскивается в настоящем административном исковом заявлении).

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 281 317.84 руб. + 22 978 руб. = 304 295.84 руб.

<дата> налогоплательщику была начислена недоимка по транспортному налогу за 2022 год в размере 5 340 руб. по сроку оплаты <дата>г. (Раменским городским судом Московской области было вынесено решение о взыскании данной задолженности по делу <номер>а-9406/2024).

Таким образом, отрицательное сальдо для исчисления пени с <дата> составило: 304 295.84 руб. + 5 340 руб. = 309 635.84 руб.

Для проверки доводов административного искового заявления в вышеуказанной части, в ходе рассмотрения дела судом в адрес МИ ФНС России № 1 по Московской области был направлен судебный запрос с просьбой предоставить расчеты недоимок, на которые начислены пени в размере 49 553,95 руб. с <дата>, налоговые периоды образования недоимок, а также доказательства несвоевременной уплаты (выписки из КРСБ) или принятых мер принудительного взыскания в отношении данных недоимок (получения судебных актов, выдача, исполнительных документов, возбуждение исполнительных производств).

В ответ на указанный запрос налоговым органом (административным истцом) представлен ответ, который, по сути, содержит в себе сведения о ранее принятых судебных приказах в отношении административного ответчика, общую таблицу по расчету пени за период с <дата>, с приложением расчетов суммы пени по состоянию до <дата>, а также сведения о вносимых ЕНП.

Помимо прочего, судом для проверки доводов административного истца направлен запрос мировому судье судебного участка № 213 Раменского судебного района Московской области с просьбой предоставить все имеющиеся судебные приказы в отношении ответчика ФИО1, а также сведения об их отмене (при наличии таковой).

В ответ на судебный запрос мировым судьей судебного участка № 213 Раменского судебного района Московской области представлены копии судебных приказов №№ 2а-1386/2024, 2а-1411/2024, 2а-2291/2024, 2а-3621/2024 и определений об их отмене, а также копии судебных приказов №№ 2а-1958/2020, 2а-1120/2019, 2а-759/2018, которые не были отменены.

Так, судебные приказы №№ 2а-1386/2024, 2а-1411/2024, 2а-2291/2024 не могут быть положены в основу настоящего решения суда, поскольку отменены определениями мирового судьи. Сведений о том, что налоговый орган в последующем обращался в суд с административными исковыми требованиями для взыскания указанных недоимок материалы дела не содержат, как и не содержат сведений об уплате данных недоимок с нарушением срока в добровольном порядке.

Судебными приказами №№ 2а-1958/2020, 2а-1120/2019, 2а-759/2018 с налогоплательщика ФИО1 взысканы задолженности по транспортным налогам за различные налоговые периоды. Между тем, как следует из административного искового заявления и ответа на судебный запрос из МИ ФНС России № 1 по Московской области, недоимки взысканные данными судебными приказами №№ 2а-1958/2020, 2а-1120/2019, 2а-759/2018 не были включены в отрицательное сальдо для начисления спорных сумм пени.

В ходе рассмотрения дела по инициативе суда к материалам дела была приобщена копия решения Раменского городского суда Московской области от <дата> по делу № 2а-9406/2024, которым с ФИО1 взыскана задолженность по уплате транспортного налога в размере 5340 руб. за 2022 налоговый период. Решение вступило в законную силу.

В рамках настоящего рассматриваемого дела с налогоплательщика взыскивается задолженность по уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 22 978 руб. по сроку уплаты <дата>.

Таким образом, учитывая все вышеизложенное суд, с учетом предмета рассматриваемого иска, производит расчет задолженности по пени следующим образом:

- за период с <дата> по <дата> на недоимку (отрицательное сальдо) в размере 22 978 руб. (налог по сроку уплаты <дата>, взыскиваемый в рамках настоящего дела) начисляется пени в размере 367,65 руб.;

- за период с <дата> по <дата> на недоимку в размере 28 318 руб. (из расчета: 22978 руб. + транспортный налог за 2022 год в размере 5340 руб., взысканный решением суда по делу № 2а-9406/2024) начисляется пени в размере 2 522,19 руб.

Итого размер пени, начисленных за период с <дата> по <дата> составляет 2889,84 руб.

На основании чего, с учетом остатка непогашенной задолженности по пени, обеспеченного ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ, в размере 35 520,53 руб., суд приходит к выводу о том, что в рамках настоящего возникшего спора сумма пеней с ответчика взысканию не подлежит.

При этом следует отметить, что в остальной части в данном случае невозможно проверить расчет по спорным пени и понять на какую основную спорную недоимку, какой налоговый период начислены пени, не известны судьба основных недоимок и извещений административного ответчика о спорных налогах и пени, а также невозможно проверить соблюдение порядка их взыскания. Сведений о взыскании сумм недоимки, на которую начислены пени, либо о фактической уплате указанных сумм в более поздние сроки налоговым органом не представлено.

Взыскание пеней в отношении налога или страховых взносов, которые не были уплачены либо взысканы, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом не исполнены установленные статьей 62 КАС РФ обязанности по доказыванию заявленных требований в части пени, в связи с чем, исковые требования подлежат частичному удовлетворению, а именно с ответчика надлежит взыскать задолженность по уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 22 978 руб. и штрафа в размере 2298 руб.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4000 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по уплате налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 22 978 руб. и штрафа в размере 2298 руб.

В удовлетворении административных исковых требований МИ ФНС России № 1 по Московской области в остальной части и в большем размере – отказать.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 30 мая 2025 года.

Судья О.О. Короткова