Решение по делу № 2А-272/2025 от 29.01.2025 - о взыскании недоимки по налогу.

н/п 2а-272/2025 (2а-3348/2024)

УИД 03RS0063-01-2024-004462-14

Категория 3.198

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

15 января 2025 года ФИО1

Туймазинский межрайонный суд Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Дегтярёвой Н.А.,

при секретаре Хисамовой А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 ФИО4 о взыскании недоимки по налогу,

установил:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан (далее по тексту межрайонная ИФНС России № 4 по РБ /налоговый орган) обратилась в суд с приведенным административным исковым заявлением, в обоснование указав, что ФИО2 с 13.04.2020 применяет специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», являясь налогоплательщиком, не оплатил в установленные законом сроки налог на профессиональный доход за период с мая по август 2023 года. Направленное в адрес административного ответчика требование об уплате задолженности не исполнено. Определением мирового судьи судебного участка № 5 по Туймазинскому району и г. Туймазы Республики Башкортостан от 06.05.2024 судебный приказ от 20.11.2023 о взыскании задолженности в связи с поступившими возражениями отменен.

На основании изложенного, просит взыскать с ФИО2 за счет имущества физического лица задолженность в размере 18541 руб. 18 коп., в том числе: налог на профессиональный доход за май 2023 год в размере 3132 руб. 32 коп., июнь 2023 года в размере 4326 руб. 31 коп., июль 2023 года в размере 5245 руб. 90 коп., август 2023 года в размере 5836 руб. 65 коп.

Межрайонная ИФНС России № 4 по РБ извещалась о месте и времени судебного разбирательства, однако явку своего представителя не обеспечила, правом на участие не воспользовалась, заявлением, изложенным в административном иске, просила рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.

ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен как по адресу регистрации, так и по месту фактического проживания, о чем свидетельствуют возвратные конверты. Конверты возвращены почтовой организацией в суд с пометками за истечением срока хранения. В силу части 1 ст. 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним. Применительно к правилам ч. 2 ст. 100 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) отказ в получении почтовой корреспонденции, о чем свидетельствует его возврат по истечении срока хранения, следует считать надлежащим извещением о слушании дела. Таким образом, административный ответчик добровольно отказался от реализации своих процессуальных прав, не получив своевременно почтовое отправление разряда «Судебное».

В соответствии с положениями ст. 150, ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Исследовав письменные материалы административного дела, административного дела № 2а-2718/2023 по заявлению межрайонной ИФНС России № 4 по РБ о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу, суд приходит к следующему.

Ч. 1 ст. 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее по тексту контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации, а также в п. 1 ст. 3, подп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ).

В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее по тексту Федеральный закон от 27.11.2018 № 422-ФЗ) применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее по тексту специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в ч. 1 ст. 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории «Сириус», либо территория федеральной территории «Сириус», либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса «Байконур».

Согласно ч. 7 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В соответствии с ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В силу ч. 6 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

В ст. 8 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ установлено, что налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Согласно ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет.

В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом. Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение «Мой налог» устанавливаются порядком использования мобильного приложения «Мой налог». При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать в налоговый орган сведения о произведенных за налоговый период расчетах по каждому расчету с покупателем (заказчиком) или сводные сведения не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты с покупателями (заказчиками), если указанные сведения не переданы посредником в установленном порядке с применением контрольно-кассовой техники. Сведения об указанных в настоящей части расчетах, переданных посредником с применением контрольно-кассовой техники, отражаются налоговым органом в мобильном приложении «Мой налог». При реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах налогоплательщика на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров с участием посредника в расчетах у налогоплательщика отсутствует обязанность по передаче покупателю (заказчику) чека по таким операциям.

Чек должен быть сформирован налогоплательщиком и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты.

Таким образом, учет доходов осуществляется автоматически в мобильном приложении «Мой налог». Плательщиком налога на профессиональный доход в мобильном приложении или веб-версии мобильного приложения «Мой налог» чек формируется по каждому расчету с покупателем (заказчиком). Исчисление налогов осуществляется на основании информации отраженной в чеке плательщика НПД.

Датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ст. 13 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ налоговая декларация по налогу в налоговые органы не представляется.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В силу ст. 10 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ налоговые ставки устанавливаются от источника дохода налогоплательщика и составляют следующие размеры: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.

Уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение «Мой налог» предусмотренного ст. 69 НК РФ требования об уплате задолженности в сроки, установленные статьей 70 НК РФ. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены НК РФ (ч. 6 ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Судом установлено, что в межрайонной ИФНС России № 27 по РБ на налоговом учете состоит ФИО2, ИНН №

Административный ответчик с 13.04.2020 является налогоплательщиком, применяющим специальный налоговым режим «Налог на профессиональный доход».

Налоговым органом ФИО2 исчислен налог на профессиональный доход за январь 2023 года в размере 161 руб. 98 коп., март 2023 года в размере 432руб. 80 коп., апрель 2023 года в размере 2814 руб. 35 коп., май 2023 года в размере 4243 руб. 80 коп., июнь 2023 года в размере 4326 руб. 31 коп., июль 2023 года в размере 5245 руб. 90 коп., август 2023 года в размере 5836 руб. 65 коп.

Уплата налога в указанном размере и срок, определенный налоговым законодательством, административным ответчиком в полном объеме не произведена, уплачен налог на профессиональный доход за январь 2023 года в размере 161 руб. 98 коп., март 2023 года в размере 432руб. 80 коп., апрель 2023 года в размере 2814 руб. 35 коп., частично за май 2023 года в 1111 руб. 48 коп.

В соответствии со ст. ст. 69 и 70 НК РФ в адрес ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика налоговым органом направлено требование об уплате задолженности за №1849 по состоянию на 27.06.2023, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, страховых взносов, пеней на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок, а именно до 26.07.2023 сумму отрицательного сальдо единого налогового счета.

Налоговое требование получено административным ответчиком 28.06.2023.

Срок добровольной уплаты до 26.07.2023 по выставленному в адрес административного ответчика требованию истек.

Требование административном ответчиком не обжаловано и в добровольном порядке не исполнено.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена ст. 11.3, которой предусмотрен Единый налоговый платеж и переход всех налогоплательщиков на единый налоговый счет в обязательном порядке, для каждого налогоплательщика сформировано единое сальдо расчетов с бюджетом всех начисленных и уплаченных налогов с использованием единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требований.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

При этом следует отметить, что ст. 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо ЕНС и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС.

То есть требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо до момента полного погашения задолженности ЕНС и считается действующим до приведения отрицательного сальдо в состояние положительное или нулевое, согласно п. 1 ст. 63 НУК РФ.

Данные положения следуют из ст. ст. 11.3, 69 НК РФ и приказа ФНС России от ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности», которым установлено, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Учитывая, что срок уплаты взыскиваемого налога 26.07.2023, и тот факт, что на дату возникновения недоимки в размере 18541 руб. 18 коп. по налогу на профессиональный доход за период с мая 2023 года по августа 2023 год сальдо единого налогового счета ФИО2 не являлось положительным или нулевым, что означает, что требование № 1849 об уплате задолженности, сформированное по состоянию на 27.06.2023 не исполнено, формирование дополнительного (уточненного) требования, в данном случае об уплате задолженности по налогу на профессиональный доход за вышеуказанный период законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 24.05.2011; утратил государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием им соответствующего решения, дата прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя – 31.10.2024.

Поскольку административный ответчик не оплатил налоговую задолженность в срок, указанный в требовании № 1849 от 26.06.2023 (до 26.07.2023), а также задолженность по налогу на профессиональный доход за период с мая 2023 года по август 2023 года в размере 18541 руб. 18 коп., административный истец в соответствии с подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности при условии, что размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей, 20.11.2023 обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

П. 4 ст. 48 НК РФ закреплено, что рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

По заявлению межрайонной ИФНС № 4 по РБ мировой судья судебного участка № 5 по Туймазинскому району и г. Туймазы Республики Башкортостан 20.11.2023 вынес судебный приказ по делу № 2а-2718/2023 о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу на профессиональный доход за 2023 год в размере 23061 руб. 79 коп.

06.05.2024 мировой судья судебного участка № 5 по Туймазинскому району и г. Туймазы Республики Башкортостан в связи с поступившими возражениями от ФИО2 вынес определение об отмене указанного судебного приказа.

С настоящим административным иском административный истец обратился в Туймазинский межрайонный суд Республики Башкортостан 24.10.2024 в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что административный истец обратился в суд с заявленными требованиями в пределах установленного срока, согласно возложенным на налоговый орган полномочиям.

При таких данных, учитывая, что заявленная налоговым органом задолженность в установленный срок и на момент рассмотрения спора административным ответчиком не погашена, суд приходит к выводу об удовлетворении в полном объеме административных исковых требований межрайонной ИФНС России № 4 по РБ.

Согласно части 1 статьи 103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, исходя из размера взысканной суммы налоговой задолженности, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан к ФИО2 ФИО5 о взыскании недоимки по налогу, удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 ФИО6, ИНН №, в пользу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Республике Башкортостан, ИНН <***>, недоимку за счет имущества физического лица в размере 18541 руб. 18 коп., в том числе: налог на профессиональный доход за май 2023 год в размере 3132 руб. 32 коп., июнь 2023 года в размере 4326 руб. 31 коп., июль 2023 года в размере 5245 руб. 90 коп., август 2023 года в размере 5836 руб. 65 коп.

Взыскать с ФИО2 ФИО7, ИНН №, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан через Туймазинский межрайонный суд Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 29.01.2025.

Судья Н.А. Дегтярёва