Дело № 2а-5208/23

45RS0026-01-2023-004053-02

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 апреля 2023 г. г. Курган

Курганский городской суд Курганской области в составе

председательствующего судьи Степановой О.Н.

при секретаре Грязных А.Д.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Курганской области, МИ ФНС по Уральскому Федеральному округу, заместителю начальника МИ ФНС по Уральскому Федеральному округу ФИО2, заместителю УФНС России по Курганской области ФИО3 об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Курганский городской суд с административным иском к УФНС России по Курганской области об оспаривании решений.

В обосновании указано, в период с 18.07.2022 года по 14.10.2022 года заместителем начальника отдела камерального контроля НДФЛ и СВ № 1 УФНС по Курганской области ФИО4 была проведена камеральная проверка. Данной проверкой установлено нарушение п. 1 ст. 119 НК РФ, выразившееся в несвоевременном предоставлении налоговой декларации в налоговый орган, с указанием о необходимости уплаты налога и наложении на меня взыскания в виде штрафа. Как указано в акте, было зарегистрировано право собственности на земельный участок по адресу: <адрес> кадастровый номер №. По мнению налогового инспектора, право собственности на земельный участок возникло 17.10.2017 года, прекращено 15.11.2021 года. Не согласившись с такими выводами, обратился с апелляционной жалобой в МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу, однако решением о 09.03.2023 года первичное решение налогового органа оставлено без изменения, жалоба без удовлетворения. В обоснование выводов приведены доводы, идентичные доводам налогового инспектора, проводившего проверку. Данные выводы считает основанными на неверном толковании норм права. Право собственности на земельный участок по адресу: Россия<адрес> кадастровый номер № возникло на основании договоров купли-продажи от 30.12.2010 года, от 30.12.2010 года и 30.07.2011 года. Основания возникновения права собственности на земельный участок также указаны и в выписке из ЕГРН на указанный участок и в договоре купли-продажи от 20.10.2021 года. Земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер № имел общую площадь 19516000, приобрел в собственность на основании договоров часть этого земельного участка общей площадью 3737700 кв.м.. В последующем, в целях прекращения права общей долевой собственности и для установления границ приобретенного в 2010-2011 годах земельного участка, в 2017 года провел межевание и установил его границы, вновь образованный земельный участок был поставлен на кадастровый учет с присвоением кадастрового номера №. 20.10.2021 года данный земельный участок был продан. В связи с этим, 21 декабря 2021 года были поданы возражения на акт камеральной проверки с указанием на необоснованное налогообложение, и просьбой о снижении штрафных санкций за несвоевременное предоставление декларации. Решением № 45 от 2642.2022 года заместителя руководителя УФНС по Курганской области в удовлетворении возражений было отказано, так как право собственности на земельный участок возникло с 2017 года. Решение получено 26.01.2023 года по почте.

Представитель административного истца в судебном заседании поддержал заявленные требования, просил удовлетворить иск в полном объеме.

Представитель административного ответчика УФНС России по Курганской области в судебном заседании возражал против заявленных требований.

Ответчики МИ ФНС по Уральскому Федеральному округу, заместитель начальника МИ ФНС по Уральскому Федеральному округу ФИО2, заместитель УФНС России по Курганской области ФИО3 в судебное заседание не явились, извещались судом надлежаще.

Суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц, надлежаще извещенных о судебном заседании в порядке ст. 150 КАС РФ.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 46 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что решения и действия (или бездействие) органов государственной власти и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

На основании ч. 1 ст. 218 КАС РФ граждане могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из материалов дела следует, что УФНС по Курганской области на основании сведений (документов), имеющихся в налоговом органе, проведена камеральная проверка по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных ФИО1 в 2021 г. от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер: № дата возникновения собственности 17.10.2017, дата отчуждение 15.11.2021 года.

По результатам проверки составлен акт от 26.10.2022 № 6536 налоговой проверки и вынесено решение от 29.12.2022 № 45 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 29.12.2022 № 45) на общую сумму 1 567 552,87 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 1417 595 руб., пени в сумме 61 358,24 руб., штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) в сумме 35439,88 руб., по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса в сумме 53159,75 рублей.

При определении размера штрафа Управлением учтены смягчающие ответственность обстоятельства (несоразмерность деяния тяжести наказания в виду совершения правонарушения впервые; тяжелое финансовое положение; признание вины) и на основании ст. ст. 112, 114 НК РФ размер штрафа уменьшен в 8 раз.

ФИО1, не согласившись с решением от 29.12.2022 № 45, направил жалобу в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Уральскому федеральному округу, в которой просит отменить решение от 29.12.2022 № 45, поскольку считает, что в его действиях отсутствует состав налогового правонарушения, так как земельный участок был в его собственности с 2010 года. Земельный участок продан по договору купли-продажи от 20.10.2021 года. Заявитель считает, что земельный участок с кадастровым номером № образовался в результате межевания и установления границ, в связи с чем образованный земельный участок был поставлен на кадастровый учет 17.10.2017 с присвоением нового кадастрового номера №. Таким образом, земельный участок находился в собственности более 5 (пяти) лет.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

В соответствии с п. 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 Кодекса).

Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган в соответствии со ст. 85 НК РФ от Федеральной службы государственной регистрации и картографии по Курганской области, на имя ФИО1 был зарегистрирован земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый номер: № дата возникновения права собственности - 17.10.2017 года.

Как следует из материалов дела, ФИО1, по договорам купли-продажи от 30.12.2010, 30.07.2011 приобретены земельные доли в праве общедолевой собственности на земельный участок с кадастровым номером №земли сельскохозяйственного назначения) общей площадью 3 373 700 квадратных метров.

Для дальнейшего выдела одного земельного участка общей площадью 3 373 700 кв.м. из земельных долей, которые были приобретены по договорам купли-продажи от 30.12.2010, 30.07.2011 (с кадастровым номером №), ФИО1 заказывает проект межевания земельных участков у кадастрового инженера.

Вновь образованному земельному участку площадью 3 737 700 кв.м. присвоен новый кадастровый номер №, при регистрации которого у ФИО1 возникло право собственности от 17.10.2017 за номером №

Согласно п. 1 ст. 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков. При этом земельный участок, из которого осуществлен выдел, сохраняется в измененных границах (измененный земельный участок).

Пунктом 2 ст. 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации установлено, что при выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок.

В соответствии со ст.219 Гражданского кодекса право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Частью 4 ст. 41 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» предусмотрено, что государственный кадастровый учет измененных земельных участков в результате выдела доли в натуре в счет доли в праве общей собственности осуществляется одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на земельные участки, образованные из указанных земельных участков.

В этой связи, поскольку при выделе земельного участка возник новый объект права собственности, а участник долевой собственности (ФИО1) утратил право долевой собственности на первоначальный объект, срок нахождения в собственности вновь образованного при выделе земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц исчисляется с даты государственной регистрации права.

Таким образом, право собственности на земельный участок с кадастровым номером № у заявителя возникло только с 17.10.2017 года.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Налогового кодекса.

ФИО1 по договору купли - продажи от 26.10.2021 земельный участок с кадастровым номером: № продан за 3 500 000 рублей.

Согласно п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Кадастровая стоимость указанного земельного участка по состоянию на 01.01.2021 составила 17 006 535 рублей.

С учетом требований п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса, налоговая база определена как кадастровая стоимость с учетом понижающего коэффициента 0,7 и составила 11 904 574,50 руб. (17006535 руб.*0,7).

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат или земельных участков или долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 Налогового кодекса, не превышающем в целом 1000000 рублей.

С учетом налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п.2 ст.220 НК РФ налоговая база составляет 10 904 574,50 руб. (11904574,50-1000000), сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая к уплате за 2021 г. составила 1417 595 руб. (10904574,50 руб. х 13%).

Доводы ФИО1 не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела, поскольку оспариваемые решения приняты в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации с учетом всех обстоятельств дела.

Ссылки ФИО1 на владение земельным участком более 5 лет также опровергаются письменными материалами дела, которые представлены самим ФИО1 и не оспаривались сторонами в судебном заседании.

При таких обстоятельствах, учитывая вышеизложенное, суд считает исковые требования не обоснованными, в связи с чем отказывает ФИО1 в удовлетворении административного иска к УФНС России по Курганской области, МИ ФНС по Уральскому Федеральному округу, заместителю начальника МИ ФНС по Уральскому Федеральному округу ФИО2, заместителю УФНС России по Курганской области ФИО3 об оспаривании решений.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180, Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО1 к УФНС России по Курганской области, заместителю начальника УФНС России по Курганской области ФИО3 об оспаривании решение № 45 от 29 12.2022г., МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу, заместителю начальника МИ ФНС России по Уральскому федеральному округу ФИО2 об оспаривании решения № 19/2023 от 09.03.2023 в части возложения обязанности по налогообложению доходов от продажи по договору купли-продажи от 26.10.2021 года земельного участка по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Курганский городской суд Курганской области.

Судья

Курганского городского суда О.Н. Степанова