Решение по делу № 2А-323/2025 от 11.04.2025

№ 2а-323/2025 (2а-4093/2024)

70RS0004-01-2024-004375-78

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Советский районный суд г. Томска в составе:

председательствующего Перелыгиной И.В.

при секретаре Пляшко Д.В.,

рассмотрев 11 апреля 2025 года в открытом судебном заседании в г.Томске административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее – УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать в пользу соответствующего бюджета задолженность в общем размере 26650,80 рублей, а именно:

- земельный налог за 2022 год в размере 502 рубля;

- налог на имущество физических лиц за 2022 год в размере 9 551 рубль;

- транспортный налог за 2022 год в размере 6438 рублей;

- пени за период с 07.11.2023 по 11.12.2023 в размере 10159, 80 рублей.

В обоснование требований указано, что ФИО1 в соответствии с п. 1 ст. 23, а также п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) обязана уплачивать законно установленные налоги.

Согласно сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию транспортных средств (ГИБДД ТО), представленных в налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, п. 1 ст. 7 Закона Томской области от 04.10.2020 № 77-ОЗ «О транспортном налоге» на ФИО1 зарегистрировано транспортное средство автомобиль легковой, государственный регистрационный знак №, марка/модель ..., год выпуска ..., дата регистрации права ....

Согласно сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представленных в налоговый орган в соответствии с п. 4 ст. 85, ст.ст. 400, 409 НК РФ ФИО1 является собственником объектов недвижимого имущества:

- квартира по адресу: <адрес>, кадастровый номер ..., площадь ...; дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- жилой дом по адресу: <адрес>, кадастровый номер ..., площадь ..., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

-земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер ...,

-земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер ..., площадь ..., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

-земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер ..., площадь ..., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, дата утраты права ДД.ММ.ГГГГ.

На основании ст. ч.3 ст. 363 НК РФ налогоплательщику направлено налоговое уведомление №№ от ДД.ММ.ГГГГ с извещением на уплату налога. В установленный ст. 363 НК РФ и ст. 8 Закона Томской области от 04.10.2020 № 77-ОЗ «О транспортном налоге» срок налог за 2022 год уплачен не был.

По состоянию на 11.12.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учётом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет 26650 рублей, в том числе налог в размере 16491 рубль, пени – 10159, 79 рублей

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в связи с образовавшейся задолженностью по налогам в адрес ФИО1 направлено требование № № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности, требование в установленный срок 15.06.2023 не исполнено.

УФНС России по Томской области направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки с ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей по результатам рассмотрения указанного заявления вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с ФИО1 в размере 26650,80 рублей. От налогоплательщика 02.02.2024 поступили возражения.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа. До настоящего времени сумма недоимки по отмененному судебному приказу не оплачена, актуальная сумма задолженности составляет 26650,80 рублей, в связи с чем, и на основании ст. 48 НК РФ налоговым органом направлено настоящее административное исковое заявление.

Представитель административного истца УФНС России по Томской области, будучи надлежащим образом извещенным о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился.

Административный ответчик ФИО1, будучи надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного заседания, в суд не явилась, об отложении судебного заседания не просила. В предыдущем судебном заседании возразила против заявленных требований, поддержала доводы письменного отзыва, согласно которым срок уплаты по вышеперечисленным видам налога определен законом не позднее 01.12.2023. Представленное требование №№ от ДД.ММ.ГГГГ не содержит сведений о предъявленных ко взысканию в настоящем иске налогах, срок по уплате которых на 16.05.2023 не наступил. Из расчета сальдо пени в ЕНС на 12.07.2024 видно, что в расчет внесены неверные сведения, в частности, не учтено, что по делам № № и №№ налоговому органу в удовлетворении исков к ФИО1 было отказано.

Налоговый орган в обоснование расчета пени ссылается на то, что с 01.01.2023 взысканию подлежит сумма задолженности равная размеру отрицательного сальдо ЕНС на дату направления в суд заявления о взыскании задолженности. Однако, в нарушение требований закона, налоговый орган не направляет в суд заявления о взыскании задолженности в размере отрицательного сальдо и пени. Разбивает задолженность произвольно на части, одновременно подает заявления о взыскании задолженности и в мировой суд, и в суд общей юрисдикции, что создает путаницу, фактически создает риск двойного взыскания и невозможность проверить правильность расчетов и заявленных взысканий.

Часть 2 статьи 123.3 КАС РФ указывает на обязанность налогового органа конкретизировать сумму отрицательного сальдо ЕНС путем указания наименования конкретного обязательного платежа, периода, за который образовалась взыскиваемая задолженность, её размера и расчета. Указанные требования не соблюдены налоговым органом при предъявлении заявляемого расчета пени. Ответчик уплатил сумму задолженности по уплате налогов и пени в размере 3380,10 рублей согласно собственного расчета.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные сторонами письменные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с положениями ч.2, 3 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 286 КАС РФ).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 286 КАС РФ).

На основании приказа ФНС России от 04.07.2022 № ЕД-7-4/620 о структуре Управления Федеральной налоговой службы по Томской области установлено, что Управление Федеральной налоговой службы по Томской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности ИФНС по г. Томску, ИФНС по ЗАТО Северск Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 1 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Томской области, Межрайонной инспекции ФНС № 8 по Томской области. Приказ вступил в законную силу 24.10.2022.

Запись о реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица (других юридических лиц) внесена в ЕГРЮЛ 24.10.2022, что подтверждается выпиской из ЕГРЮЛ в отношении УФНС России по Томской области.

Таким образом, УФНС России по Томской области является органом, уполномоченным на обращение в суд с требованием о взыскании с налогоплательщиков недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, пени и штрафов.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные требования закреплены в ч.1 ст.3 и п.1 ч.1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 17.12.1996 № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Статьей 19 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 НК РФ).

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В соответствии со ст. 419 НК РФ плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиком, установлен статьей 432 НК РФ.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете (ИНН ...), подключена к личному кабинету налогоплательщика на сайте налогового органа 02.08.2016, является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц и транспортного налога, поскольку по сведениям органов, осуществляющих ведение земельного кадастра и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органа, осуществляющего государственную регистрацию транспортных средств, представленных в налоговый орган в соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ, ей принадлежит следующее имущество:

- квартира по адресу: <адрес>, кадастровый номер ..., площадь ...; дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- жилой дом по адресу: <адрес>, кадастровый номер ..., площадь ..., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

-земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер ...,

-земельный участок по адресу: <адрес>, кадастровый номер ..., площадь ..., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ;

- автомобили легковые, государственный регистрационный знак ..., Маркa/Модель ..., VIN: №, Год выпуска ..., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст.ст.362, 396, 408 НК РФ налогоплательщику ФИО1 налоговым органом проведено исчисление налогов за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023, а именно: земельный налог в сумме 502 рубля, налог на имущество физических лиц в сумме 9551 рубль, транспортный налог в сумме 6438 рублей, в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на сайте налогового органа направлено налоговое уведомление № № от ДД.ММ.ГГГГ с извещением на уплату налогов за 2022 год в срок не позднее 01.12.2023.

В установленные НК РФ сроки обязанность по уплате земельного налога, транспортного налога, налога на имущество физических лиц за 2022 год налогоплательщиком не исполнена.

На основании ст. 69, 70 НК РФ в адрес ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика было направлено требование № № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности земельному налогу, транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц, по страховым взносам в срок до 15.06.2023. В установленный срок налогоплательщиком требование исполнено не было.

Процедура и сроки взимания задолженности по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Согласно ч.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с ч.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что УФНС России по Томской области в пределах шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования № № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности обратилось к мировому судье с заявлением № № от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности за по налогам за 2022 год, а также пени, в общем размере 26650,80 рублей.

Судебный приказ № № по существу заявленных требований вынесен мировым судьей судебного участка № № Советского судебного района г. Томска ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № № Советского судебного района г. Томска от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № № отменен в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения.

Настоящее административное исковое заявление направлено налоговым органом в суд по программе ГАС-правосудие 12.08.2024, то есть в пределах установленного законом срока, не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ДД.ММ.ГГГГ).

При рассмотрении настоящего административного дела ФИО1 представлено платежное поручение № № от 25.11.2024 об оплате ФНС России суммы 16491 рубль с указанием в назначении платежа «по делу № №. Зем. нал. за 2022г 502 руб. Нал. на им. физ. лиц за 2022г. 9551р. Тран. нал. за 2022г. 6438р.».

Федеральный закон от 14 июля 2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступивший в силу с 1 января 2023 года, усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института единого налогового счета.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2023 года налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого

налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 9 статьи 1, часть 1 статьи 5 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства; взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (подпункты 1 - 5 пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового

кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 г. в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются но принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка но иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса

Российской Федерации сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 того же Кодекса).

Суд учитывает, что в соответствии с частью 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции, приведенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 июля 2016 г. № 1561-О, в соответствии с частью первой статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 г. № 2-П и от 26 мая 2011 г. № 10-П).

Указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций.

В рассматриваемом случае сумма в представленном платежном поручении 16491 рубль полностью соответствует общей сумме налогов за 2022 год, заявленной в административном иске ко взысканию, в связи с чем, у налогового органа с учетом указания назначения платежа имелась возможность однозначно идентифицировать произведенный платеж.

Поэтому при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату задолженности по налогам и страховым взносам, заявленным ко взысканию в рамках дела № №, выраженного в платежном документе, который оплачен после предъявления административного искового заявления, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту, препятствуя волеизъявлению налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату задолженности после предъявления административного искового заявления. При этом целью обращения налогового органа в суд является поступление денежных средств в бюджет, а погашение налогоплательщиками задолженности в период рассмотрения судебного спора такой цели отвечает.

По мнению суда, применение налоговым органом положений части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа, что само по себе не исключает возможности реализации административным ответчиком права на добровольное исполнение требований, предъявленных налоговым органом в судебном порядке.

Таким образом, суд приходит к выводу об отсутствии у административного ответчика указанной задолженности по земельному налогу в размере 502 рубля за 2022 год, налогу на имущество физических лиц в размере 9551 рубль за 2022 год, транспортному налогу в размере 6 438 рублей за 2022 год, в связи с ее уплатой, в связи с чем, требование УФНС России по Томской области к ФИО1 о взыскании указанной налоговой задолженности в общей сумме 16491 рубль подлежит оставлению без удовлетворения.

Согласно ст.75 НК РФ за неуплату налога в установленный законом срок, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога по день, предшествующий дню фактической уплаты задолженности по налогу, налогоплательщику начисляются пени за каждый календарный день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в каждый день просрочки ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пеня рассчитывается по формуле: недоимка х число дней просрочки х ставка рефинансирования ЦБ РФ / 300 /100. В каждой строке расчета учитываются периоды, в течение которого размер недоимки и ставки рефинансирования остаются неизменными, размер пени по всем периодам (строкам расчета суммируется).

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

С целью проверки доводов административного ответчика о пропуске срока для выставления требований и обращения в суд с настоящим административным иском в части взыскания пени, судом установлено следующее.

Согласно п.1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 № 321-ФЗ, от 23.07.2013 № 248-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 16.11.2011 № 321-ФЗ, от 23.07.2013 № 248-ФЗ, от 29.09.2019 № 325-ФЗ, от 01.04.2020 № 102-ФЗ, от 23.11.2020 N 374-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В последствии в ст. 70 НК РФ были внесены изменения Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", который вступил в силу с 1 января 2023 года, а именно согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Как неоднократно указывал Верховный суд Российской Федерации, нарушение установленного срока направления требования об уплате задолженности не является безусловным основанием для отказа во взыскании задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени (далее - заявление о взыскании) в пределах сумм, указанных в требовании; заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В п. 3 ст. 48 НК РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в статью 48 НК РФ в части в части размера общей суммы налогового требования, со дня превышения которой начинается исчисление шестимесячного срока на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, этот размер изменен с 3 000 рублей до 10 000 рублей. Указанные изменения согласно ч. 2 ст. 9 Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования данного Федерального закона, то есть с 26.12.2020.

Согласно ч.3 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 14.07.2022 №263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, положениями п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения трех лет (при сумме задолженности менее 10000 рублей) после истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Также необходимо учитывать, что п.8 Постановления Правительства РФ от 20.10.2022 №1874, п.1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 предельные сроки направления требований в период до 31.12.2024 были увеличены на 6 месяцев.

Как следует из материалов дела истцом ФИО1 начислены пени с 07.11.2023 по 11.12.2023 следующим образом:

- с 07.11.2023 по 01.12.2023 (25 дней) Х на сумму 575848,23 рубля (недоимка)/ 300 Х 15% = 7198,1 рублей;

- с 02.12.2023 по 11.12.2023 (10 дней) Х на сумму 592339,23 рубля (недоимка)/ 300 Х 15% = 2961,7 рублей;

В суммы недоимки включены следующие задолженности по налогам:

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком в границах сельских поселений.

- за 2019 год в размере 43, 75 рублей;

-за 2020 год в размере 49 рублей;

Задолженность за 2019-2020 годы взыскана судебным приказом мирового судьи № судебного участка Центрального судебного района г.Новосибирска, исполняющего обязанности мирового судьи № судебного участка Центрального судебного района г.Новосибирска №№ от ДД.ММ.ГГГГ. Постановлением ОСП по Центральному району г.Новосибирска ГУФССП России по Новосибирской области от ДД.ММ.ГГГГ возбуждено исполнительное производство №№, которое окончено ДД.ММ.ГГГГ в связи с добровольным погашением задолженности в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ.

- за 2021 год в размере 49 рублей. Решением Советского районного суда г.Томска от ДД.ММ.ГГГГ года, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, отказано во взыскании налога в связи с его добровольным погашением ФИО1 21.10.2024 (платежное поручение №№ от 21.10.2024).

-за 2022 год в размере 502 рубля. Налог заявлен ко взысканию в настоящем иске, оплачен истцом 25.11.2024 (платежное поручение №№).

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком в границах сельских поселений.

-за 2019 год в размере 304 рубля;

-за 2020 год в размере 304 рубля.

Задолженность за 2019-2020 годы взыскана судебным приказом мирового судьи № судебного участка Центрального судебного района г.Новосибирска, исполняющего обязанности мирового судьи № судебного участка Центрального судебного района г.Новосибирска №№ от 13.04.2022. Постановлением ОСП по Центральному району г.Новосибирска ГУФССП России по Новосибирской области от 21.10.2022 возбуждено исполнительное производство №№, которое окончено ДД.ММ.ГГГГ в связи с добровольным погашением задолженности в полном объеме ДД.ММ.ГГГГ.

-за 2021 год в размере 304 рубля. Решением Советского районного суда г.Томска от ДД.ММ.ГГГГ года, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, отказано во взыскании налога в связи с его добровольным погашением ФИО1 21.10.2024 (платежное поручение №ДД.ММ.ГГГГ от 21.10.2024).

НДФЛ.

-за 2018 год в размере 48100 рублей. Налог оплачен 09.08.2023 – 13370 рублей, 25.10.2023 – 34730 рублей (пояснения представителя истца от 28.01.2025).

-за 2021 год в размере 123313 рублей. Частично налог оплачен 14.11.2022 в размере 7608,06 рублей. Определением Советского районного суда г.Томска от ДД.ММ.ГГГГ №№, принят отказ истца от требований о взыскании задолженности по НДФЛ за 2021 год в размере 115704, 14 рублей в связи с погашением долга ответчиком в ходе судебного разбирательства (платежное поручение №№ от 21.10.2024).

-за 2022 год в размере 417158 рублей. Сумма в размере 95507, 42 рублей уплачена 25.10.2023, сумма в размере 1286, 58 рублей уплачена 27.02.2024. Решением Советского районного суда г.Томска от ДД.ММ.ГГГГ года, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, отказано во взыскании НДФЛ за 2022 год в размере 320364 рубля в связи с его добровольным погашением ФИО1 21.10.2024 (платежное поручение №№ от 21.10.2024). Сведения об уплате 25.10.2023 95507 рублей, 42 копеек представлены налоговым органом при рассмотрении административного дела №ДД.ММ.ГГГГ.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

- за 2021 год в размере 8426 рублей. Сумма в размере 3901,33 рубль оплачена налогоплательщиком 14.11.2022. Решением Центрального районного суда г.Новосибирска от ДД.ММ.ГГГГ №№, вступившим в законную силу 06.06.2023, с ФИО1 взысканы страховые взносы на ОМС в размере 4524,67 рублей.

-за 2022 год в размере 8766 рублей. Решением Советского районного суда г.Томска от ДД.ММ.ГГГГ года, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, отказано во взыскании страховых взносов на ОМС за 2022 год в размере 8766 рублей в связи с его добровольным погашением ФИО1 21.10.2024 (платежное поручение №№ от 21.10.2024).

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

- за 2020 год в размере 32448 рублей. Решением Центрального районного суда г. Новосибирска от ДД.ММ.ГГГГ №№ отказано во взыскании задолженности по ОПС за 2020 год в размере 32448 рублей ввиду её оплаты в ходе судебного разбирательства. Налоговым органом по своему усмотрению в счет уплаты ОПС за 2020 год учтена лишь сумма 25179,44 рублей, на сумму 7268, 56 рублей начислены пени.

-за 2020 год (1% от суммы свыше 300 тысяч рублей) в размере 757, 89 рублей. Задолженность взыскана судебным приказом и.о. мирового судьи пятого судебного участка Центрального судебного района г.Новосибирска от ДД.ММ.ГГГГ №№. Согласно ответов ГУ ФССП по Новосибирской области от ДД.ММ.ГГГГ №№ и №№ ДД.ММ.ГГГГ возбуждено исполнительное производство №№, которое прекращено 24.11.2022 в связи с внесением 10.11.2022 должником полной оплаты задолженности.

- за 2021 год в размере 32448 рублей. Решением Центрального районного суда г.Новосибирска от ДД.ММ.ГГГГ №№, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, с ФИО1 взысканы страховые взносы на ОПС в размере 32448 рублей.

- за 2021 год (1% от суммы свыше 300 тысяч рублей) в размере 6924, 42 рубля. Апелляционным определением Томского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ №№, решение Советского районного суда г.Томска от ДД.ММ.ГГГГ №№ отменено, вынесено новое решение, которым в удовлетворении административного искового заявления о взыскании с ФИО1 задолженности на ОПС за 2021 год в размере 6924, 42 рубля было отказано в связи с добровольной уплатой задолженности, что подтверждается платежным поручением № № от ДД.ММ.ГГГГ).

- за 2022 год в размере 34 445 рублей. Решением Советского районного суда г.Томска от ДД.ММ.ГГГГ года, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, отказано во взыскании страховых взносов на ОПС за 2022 год в размере 34 445 рублей в связи с его добровольным погашением ФИО1 21.10.2024 (платежное поручение №№ от 21.10.2024).

- за 2021 год (1% от суммы свыше 300 тысяч рублей) в размере 30363 рубля. Решением Советского районного суда г.Томска от ДД.ММ.ГГГГ года, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, отказано во взыскании страховых взносов на ОПС за 2022 год в размере 30363 рублей в связи с его добровольным погашением ФИО1 21.10.2024 (платежное поручение №№ от 21.10.2024).

Транспортный налог.

- за 2021 год в размере 3 915 рублей. Налог в размере 303,12 рублей оплачен 01.01.2023. Решением Советского районного суда г.Томска от ДД.ММ.ГГГГ №№, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, отказано во взыскании задолженности по транспортному налогу за 2021 год в размере 3611, 88 рублей в связи с погашением долга ответчиком в ходе судебного разбирательства (платежное поручение №№ от 21.10.2024).

-за 2022 год в размере 6 438 рублей. Налог заявлен ко взысканию в настоящем иске, оплачен истцом 25.11.2024 (платежное поручение №№).

Налог на имущество физических лиц.

- за 2021 год в размере 8799 рублей. Налог оплачен частично 14.11.2022 в размере 393,66 рубля. Решением Советского районного суда г.Томска от ДД.ММ.ГГГГ №№, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, отказано во взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за год в размере 8406, 34 рублей в связи с погашением долга ответчиком в ходе судебного разбирательства (платежное поручение №№ от 21.10.2024.

-3а 2022 год в размере 9551 рубль. Налог заявлен ко взысканию в настоящем иске, оплачен истцом 25.11.2024 (платежное поручение №№).

ИТОГО: 43, 75 рублей + 49 рублей + 49 рублей 304 рубля+ 304 рубля + 304 рубля+ 48100 рублей+ 115704, 14 рублей + 417158 рублей + 4524, 67 рубля + 8766 рублей +7268,56 рублей +757, 89 рублей + 32448 рублей + 6924, 42 рубля +34445 рублей + 30363 рубля + 3611,88 рублей + 8406,34 рубля = 719758, 77 рублей – 303, 12 рублей (переплата на 01.01.2023 по земельному налогу) – 13370 рублей (платеж 09.08.2023) – 130237,42 рублей (платеж от 25.10.2023) = 575848, 23 рубля (недоимка для начисления налога за период с 07.11.2023 по 01.12.2023).

Суд отмечает, что платежи от 09.08.2023 и 25.10.2023 учтены в погашение НДФЛ за 2018 год в размере 48100 рублей и частично НДФЛ за 2022 год в размере 95507, 42 рублей.

575848, 23 рублей + 502 рубля + 6438 рублей + 9551 рубль (имущественные налоги за 2022 год, заявленные в настоящем иске) = 592739, 23 рубля. Недоимка для начисления налога за период с 02.12.2023 по 11.12.2023 определена налоговым органом в размере 592339, 23 рубля.

Суд не соглашается с суммой недоимки, послужившей основанием для начисления истцом пени за период с 07.11.2023 по 01.12.2023. Так, из суммы 575848, 23 рублей также подлежат вычету:

-сумма земельного налога за 2019-2020 годы в общем размере 700, 75 рублей (43,75+49+304+304), как уплаченные 10.11.2022 в рамках исполнительного производства;

-сумма страховых взносов на ОПС за 2020 год в размере 7268, 56 рублей, как уплаченных до 27.10.2021 согласно решению Центрального районного суда г.Новосибирска от 27.10.2021 №№;

-сумма страховых взносов (1%) на ОПС за 2020 год в размере 6924,42 рубля, как уплаченных 25.10.2023 по поручению №№, что подтверждается апелляционным определением Томского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ №№;

Итого: 575848, 23 рубля – 700,75 рублей – 7268,56 рублей – 6924, 42 рубля = 560954 рубля 50 копеек.

Сумма задолженности: 560954,50рублей.

Период просрочки: с 07.11.2023 по 01.12.2023 (25 дней)

период

Дней ставка,%

делитель

Пени

07.11.2023- 01.12.2023

25 15

300

7011,93

Итого: пени за период с 07.11.2023 по 01.12.2023 – 7011 рублей 93 копейки.

Недоимка для расчета пени за период с 02.12.2023 по 11.12.2023 подлежит расчету следующим образом: 560954,50 рубля + 16491 (имущественные налоги за 2022 год) = 577445, 5 рублей.

Сумма задолженности: 577445,50?

Период просрочки: с 02.12.2023 по 11.12.2023 (10 дней)

период

дней ставка,%

делитель

пени,?

02.12.2023 – 11.12.2023

10 15

300

2887,23

Итого: пени за период с 02.12.2023 по 11.2023 – 2887,23 рубля.

Всего пени за период с 07.11.2023 по 11.12.2023 - 7011,93 рублей+ 2887,23 рублей = 9899,16 рублей.

Административным ответчиком в ходе судебного разбирательства представлено платежное поручение № № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени по настоящему делу в размере 3380,10 рублей.

Следовательно, в пользу истца подлежит взысканию задолженность по пени за период с 07.11.2023 по 11.12.2023 в размере 6519 рублей 06 копеек (9899,16 – 3380,10).

На основании ст.ст. 69, 70 НК РФ в связи с образовавшейся задолженностью по налогам и пени в адрес ФИО1 направлено требование № № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по налогам в размере 271934, 65 рубля, по пени в размере 30553,30 рублей, требование не исполнено.

В соответствии с п.2 ч.3 ст. 48 НК РФ УФНС России по Томской области было направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки с ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей по результатам рассмотрения указанного заявления вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с ФИО2 в размере 131633,80 рублей. От налогоплательщика поступили возражения.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа.

В Советский районный суд г.Томска исковое заявление поступило ДД.ММ.ГГГГ.

Как указано выше, требования налогового органа о взыскании сумм пени в общем размере 6519,06 рублей подлежат удовлетворению.

В связи с тем, что административный истец в соответствии со ст. 333.36 Налогового кодекса РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, в силу ч.1 ст.114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-178 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Томской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу соответствующего бюджета задолженности по пени за период с 07.11.2023 по 11.12.2023 в размере 6519 рублей 06 копеек.

В удовлетворении остальной части исковых требований – отказать.

Взыскание налога осуществить по следующим реквизитам: Получатель: Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом), ИНН <***>, КПП 770801001. Банк получателя: ОТДЕЛЕНИЕ ТУЛА БАНКА РОССИИ//УФК по Тульской области, г.Тула. Расчетный счет <***>. БИК 017003983. КБК 18201061201010000510.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р., в доход муниципального образования «Город Томск» государственную пошлину в размере 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в Томский областной суд через Советский районный суд г. Томска в течение одного месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.

Судья И.В. Перелыгина

Мотивированный текст решения изготовлен 25.04.2025.