Решение по делу № 2А-47/2025 от 23.01.2025

Дело (УИД) № 19RS0010-01-2024-001584-96

Производство № 2а-47/2025 (№ 2а-634/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 января 2025 года с. Шира

Ширинский районный суд республики Хакасия в составе:

председательствующего судьи Журавлевой Н.Ю.

при секретаре судебного заседания Падчик Е.С.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (далее – Управление, налоговый орган, административный истец) обратилось в Ширинский районный суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, мотивировав заявленные требования тем, что ФИО1 (ИНН ) имеет статус адвоката, учредившего адвокатский кабинет. Ссылаясь на положения п. 2 ст. 1 и п. 3 ст. 21 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», административный истец указывает на то, что адвокатская деятельность не является предпринимательской, а адвокатский кабинет не является юридическим лицом. В соответствии с п. 1 ст. 1 вышеуказанного Закона адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. Обосновывая заявленные требования, истец указывает на то, что ФИО1 является плательщиком страховых взносов. С за ФНС России закреплены функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Ссылаясь на положения пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ), истец указывает на то, что ФИО1 является плательщиком страховых взносов, не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов. Обязанность по уплате страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления налоговым органом плательщику страховых взносов требования об уплате страховых взносов (п. 1, п. 9 ст. 45 НК РФ). Мотивируя заявленные требования, истец отмечает, что в соответствии с пп. 1.2 п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, начиная с 2023 года уплачивают: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45842 рублей за расчетный период 2023 года, 49500 за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ч. 1); в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период, не может быть более 257061 рубля за расчетный период 2023 года, не может быть более 277571 рубля за расчетный период 2024 года (ч. 2). В соответствии с абзацем 2 п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено указанной статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. ФИО1 в сроки, установленные законодательством, не уплатил страховые взносы в фиксированном размере за год. Задолженность за год составила: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиком страховых взносов в совокупном фиксированном размере (по сроку уплаты ) – рублей. С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон № 263-ФЗ от 14 июля 2023 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который ввел институт Единого налогового счета (далее по тексту ЕНС), то есть с 1 января 2023 года на ЕНС налогоплательщика объединилось сальдо по всем имеющимся у него налоговым обязательствам. Обязанность по уплате платежей налогоплательщик (налоговый агент) исполняет путем внесения Единого налогового платежа (далее по тексту ЕНП). Сумма ЕНП учитывается налоговым органом на ЕНС, который самостоятельно зачитывает ее в счет исполнения плательщиком обязанностей по внесению платежей в бюджет (пп. 2 п. 2 ст. 11.3, п.п. 1 ст. 58 НК РФ). Определение принадлежности ЕНП осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными Кодексом. В соответствии с положениями п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа определяется налоговыми органами на основании учетной записи на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы. Если денежных средств недостаточно, и сроки уплаты совпадают, то ЕНП распределится пропорционально суммам таких обязательств. Ссылаясь на положения п. 1 ст. 75 НК РФ, административный истец указывает на то, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ). Обязанность считается исполненной, в частности, на дату перечисления денежных средств в качестве ЕНП, но не ранее даты включения налога / страховых взносов в совокупную обязанность, уплачиваемую на ЕНС (пп. 1, 3 п. 7, п. 17 ст. 45 НК РФ). Обосновывая заявленные требования, административный истец указывает на то, что по состоянию на на ЕНС у административного ответчика сложилось отрицательное сальдо. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. Сальдо ЕНС на формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на данных в частности, о суммах неисполненных (до ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после , прекращает действие требований, направленных до (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ). Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых вносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (ст. 69 НК РФ). Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено кодексом (п. 1 ст. 70 НК РФ). Ссылаясь на положения п. 3 ст. 4 НК РФ и постановление Правительства Российской Федерации от 20 октября 2022 года № 1847, от 29 сентября 2023 года № 500, административный истец указывает на то, что предельные сроки направления требований об уплате увеличены на 6 месяцев. По состоянию на на ЕНС налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо в общей сумме рубля копеек, вследствие чего в его адрес Управлением было направлено требование об уплате со сроком для добровольной уплаты в срок до . Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. В случае неисполнения требования об уплате задолженности производится ее принудительное взыскание путем обращения взыскания на денежные средства. В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности. В случае неисполнения требования об уплате задолженности производится взыскание задолженности по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решений о взыскании задолженности, в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС (п. 3 ст. 46 НК РФ). Действие решения о взыскании прекращается в момент погашения суммы задолженности, то есть формирования нулевого, либо положительного сальто ЕНС. Иные основания для прекращения действия решения отсутствуют. Обосновывая заявленные требования, административный истец указывает, что по состоянию на требование исполнено не было, вследствие чего Управлением было принято решение о взыскании задолженности на сумму отрицательного сальдо на дату принятия решения, а именно на рублей копеек. Решение о взыскании принимается на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого решения (п. 3 ст. 46 НК РФ). При этом сумма задолженности для взыскания за счет денежных средств налогоплательщика может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования решения о взыскании могут быть отражены операции начисления уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов. С первоначальным заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с физического лица налога, сбора, пеней, штрафов, Управление обращалось в году, мировым судьей вынесен судебный приказ, который отменен определением от . На основании данного определения Управление обратилось в Ширинский районный суд с административным исковым заявлением, решением от требования удовлетворены (дело ). После подачи предыдущего заявления задолженность, подлежащая взысканию в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, в сумме более 10000 рублей, образовалась на , срок обращения в суд в отношении настоящей задолженности до Управление обратилось в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа за взысканием настоящей задолженности , то есть в установленный срок. Задолженность, подлежащая взыскания по требованию от (в рамках настоящего заявления) составила: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиками страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год (по сроку уплаты ) в размере рублей; пени в сумме рублей копейки. Общая сумма пени по требованию от , подлежащая взыскания в соответствии с настоящим заявлением, составила рублей копейки, из них: рублей копеек пени, начисленные за период с по на задолженность, которая обеспечена мерами принудительного взыскания, а именно: НДФЛ за год начислен , , , , задолженность включена в требование от , от , взыскан решением Ширинского районного суда по делу ; НДФЛ за год начислен , задолженность включена в требование от , взыскана решением Ширинского районного суда по делу ;СВ на ОПС, ОМС за год начислены , задолженность включена в требование от , взысканы решением Ширинского районного суда по делу ; СВ на ОМС за год, начислены , задолженность включена в требование от , взыскана решением Ширинского районного суда по делу ; рублей копеек – пени, начисленные на задолженность, которая не обеспечена мерами принудительного взыскания. Так как в отношении сумм задолженности, на которую начислены пени в размере рублей копеек, УФНС России по своевременно не приняты соответствующие меры взыскания, административный истец ходатайствует о восстановлении пропущенного процессуального срока, ссылаясь на положения ст.48 НК РФ, и взыскать данную сумму пени в уплату ЕНС, так как о наличии данной задолженности налоговый орган узнал только в году. Налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с физического лица налога, сбора, пеней, штрафов от . Мировым судьей вынесен судебный приказ, который отменен определением от . На основании изложенного, административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по требованию от в сумме рублей копеек, а именно: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиками страховых взносов в совокупном фиксированном размере за год (по сроку уплаты год) в размере рублей; пени в сумме рублей копеек. Кроме того, административный истец просит удовлетворить ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока, взыскать с ФИО1 задолженность по пени в размере рублей копеек.

административным истцом в адрес суда направлены пояснения по исковому заявлению, согласно которым административный истец обратил внимание на то, что с 1 января 2023 года согласно Закону от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введена новая система уплаты налогоплательщиками фискальных платежей в бюджетную систему РФ. Уплата большинства налогов и иных, предусмотренных налоговым законодательством платежей осуществляется через внесение единого налогового платежа (ЕНП) на единый налоговый счет (ЕНС). Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (абз. 1 п. 1 ст. 69 НК РФ), Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (абз. 2 п. 1 ст. 69 НК РФ). Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз. 2 п. 3 ст 69 НК РФ). Сумма в требовании об уплате задолженности не фиксируется на конкретную дату его формирования, а является величиной изменяющейся в зависимости от произошедших изменений в начислениях по налогам, сборам, пени и т.д. уже после выставления требования об уплате задолженности. На основании изложенного выше, административный истец отмечает, что требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику и действует до полного погашения задолженности по ЕНС, а именно, «в размере отрицательного сальдо на дату исполнения». Следующее требование об уплате задолженности может быть направлено налогоплательщику только после того, как сформируется новое отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика. В связи с изложенным, административный истец считает, что с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по требованию об уплате задолженности от , вошедшая в заявление о вынесении судебного приказа от , а именно: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиками страховых взносов в совокупном фиксированном размере за год (по сроку уплаты ) в размере рублей; пени в размере рублей копейки.

административным истцом направлено заявление об уточнении исковых требований, согласно которым Управление просит взыскать с ФИО1 задолженность по требованию от в сумме рублей копеек, а именно: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за год (по сроку уплаты ) в размере рублей, пени в сумме рублей. Кроме того, административный истец просит суд удовлетворить ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока и взыскать с ФИО1 задолженность по пени в размере рублей копеек. Обосновывая уточнение, административный истец указывает, что в административном исковом заявлении от Управлением неверно указана сумма пени, подлежащая взысканию, так как некорректно произведен расчет пени. Общая сумма пени по требованию от , подлежащая взысканию в соответствии с настоящим заявлением не изменилась и составляет рублей копейка, из них: рублей копеек – пени, начисленные за период с по на задолженность, которая обеспечена мерами принудительного взыскания, а именно: НДФЛ за год, начислен , , , , задолженность включена в требование от , от , взыскана решением Ширинского районного суда по делу ; НДФЛ за год, начислен , задолженность включена в требование от , взыскана решением Ширинского районного суда по делу ; рубля копеек – пени, начисленные за период с по на задолженность, которая не обеспечена мерами принудительного взыскания. Так как в отношении сумм задолженности, на которую начислены пени в размере рублей копеек, Управлением своевременно не приняты меры взыскания, административный истец просит удовлетворить ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока и взыскать данную сумму пени в уплату ЕНС, так как о наличии данной задолженности налоговый орган узнал только в году.

В судебное заседание представитель административного истца, извещенный надлежащим образом о времени, дате и месте рассмотрения дела по существу, не явился, в административном исковом заявлении административный истец ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1., извещенный надлежащим образом о дате, времени, месте рассмотрения дела по существу в зал судебного заседания не явился, направил в адрес суда возражения по существу заявленных требований, в которых, ссылаясь на положения абзаца 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, ч. 2 ст.228 КАС РФ, просил суд отказать в удовлетворении ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока, в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь положениями ст. 289 КАС РФ), суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Исходя из положений ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Неисполнение обязанности по уплате налогов является основанием для применения мер принудительного ее исполнения в порядке, предусмотренном ст.ст. 45, 70 и 48 НК РФ.

Согласно ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

В силу ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Согласно ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений ст. 227 НК РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 2017 года за ФНС России закреплены функции администрирования страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

На основании пп. 1 п. 2 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Не исполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления налоговым органом плательщику страховых взносов требования об уплате страховых взносов (п. 1 и п. 9 ст. 45 НК РФ).

На основании пп. 1, 2 п. 1 ст. 430 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяются в порядке предусмотренном ст. 430 НК РФ.

В случае если величина дохода за расчетный период не превышает 300000 рублей – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ.

В случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей – в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.

Согласно п. 9 ст. 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается следующим образом:

1) для плательщиков, уплачивающих налог на доходы физических лиц, - в соответствии со ст. 210 настоящего Кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности);

2) для плательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (сельскохозяйственный налог), - в соответствии с п. 1 ст. 346.5 настоящего Кодекса;

3) для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, - в соответствии со ст. 346.15 настоящего Кодекса;

4) для плательщиков, уплачивающих налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, - в соответствии со ст. 346.29 настоящего Кодекса;

5) для плательщиков, применяющих патентную систему налогообложения, - в соответствии со ст.ст. 346.47 и 346.51 настоящего Кодекса;

6) для плательщиков, применяющих более одного режима налогообложения, - облагаемые доходы от деятельности суммируются.

В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ предусмотрено, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В судебном заседании установлено что по состоянию на на ЕНС у административного ответчика сложилось отрицательное сальдо.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. Сальдо ЕНС на формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на данных в частности, о суммах неисполненных (до ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания).

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Из представленных суду материалов дела следует, что ФИО1 ИНН имеет статус адвоката , является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

В силу п. 2 ст. 1 и п. 3 ст. 21 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатская деятельность не является предпринимательской. В силу п. 1 ст. 1 вышеуказанного Закона адвокатской деятельностью является квалифицированная юридическая помощь, оказываемая на профессиональной основе лицами, получившими статус адвоката в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В силу п.п. 2 п. 1 ст. 227 гл. 23 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.

Из представленных суду материалов дела следует, что по истечению срока по уплате налогов ФИО1 в соответствии со ст. 70 НК РФ направлено требование об уплате задолженности по состоянию на , в котором указаны сроки для добровольной уплаты налогов, что свидетельствует о соблюдении досудебного порядка урегулирования споров .

В силу п. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

По состоянию на на ЕНС налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо в общей сумме рубля копеек, вследствие чего в его адрес Управлением было направлено требование об уплате со сроком для добровольной уплаты в срок до .

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. В случае неисполнения требования об уплате задолженности производится ее принудительное взыскание путем обращения взыскания на денежные средства. В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности. В случае неисполнения требования об уплате задолженности производится взыскание задолженности по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решений о взыскании задолженности, в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС (п. 3 ст. 46 НК РФ). Решение о взыскании принимается на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого решения (п. 3 ст. 46 НК РФ).

Из представленных суду материалов дела следует, что с первоначальным заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с физического лица налога, сбора, пеней, штрафов, Управление обращалось в году, мировым судьей вынесен судебный приказ, который отменен определением от . На основании указанного определения административный истец обращался в Ширинский районный суд с административным исковым заявлением, решением от требования удовлетворены (дело ).

После подачи предыдущего заявления задолженность, подлежащая взысканию в соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, в сумме более 10000 рублей, образовалась на , срок обращения в суд в отношении настоящей задолженности до . Административный истец обращался в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа за взысканием настоящей задолженности , то есть в установленный срок.

В судебном заседании установлено, что задолженность, подлежащая взыскания по требованию от (в рамках настоящего заявления) составила: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиками страховых взносов в совокупном фиксированном размере за год (по сроку уплаты ) в размере рублей.

Из представленного суду административного искового заявления следует, что общая сумма пени по требованию от составляет рублей копейка, из них: рублей копеек – пени, начисленные за период с по на задолженность, которая обеспечена мерами принудительного взыскания, а именно: НДФЛ за год, начислен , , , , задолженность включена в требование от , от , взыскана решением Ширинского районного суда по делу ; НДФЛ за год, начислен , задолженность включена в требование от , взыскана решением Ширинского районного суда по делу ; рубля копеек – пени, начисленные за период с по на задолженность, которая не обеспечена мерами принудительного взыскания.

В судебном заседании установлено, что мировым судьей судебного участка № Республики Хакасия с ФИО1 в доход бюджетной системы Российской Федерации взыскана задолженность за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем за год в сумме рублей копеек, пени за период с по в сумме рублей копеек, итого рублей копеек; в пользу государства – государственной пошлины в размере рублей копеек (производство ).

Определением от мирового судьи судебного участка № Республики Хакасия судебный приказ от , выданный мировым судьей судебного участка № Республики Хакасия по заявлению УФНС по о взыскании с ФИО1 в доход бюджетной системы Российской Федерации задолженности за счет имущества налогоплательщика – физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем за год в сумме рублей копеек, пени за период с по в сумме рублей копеек, итого рублей копеек, в пользу государства государственной пошлины в размере рублей копеек, отменен (производство ).

Из представленных суду материалов дела следует, что ФИО1 в сроки, установленные законодательством, не уплатил страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за год (по сроку уплаты - расчет, представленный административным истцом, произведенный в соответствии со ст. 425 НК РФ).

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который ввел институт Единого налогового счета, таким образом, с 1 января 2023 года на едином налоговом счете налогоплательщика объединилось сальдо по всем имеющимся у него налоговым обязательствам. Обязанность по уплате платежей налогоплательщик (налоговый агент) исполняет путем внесения Единого налогового платежа. Сумма единого налогового платежа учитывается налоговым органом на едином налоговом счете, который самостоятельно зачитывает ее в счет исполнения плательщиком обязанностей по внесению платежа в бюджет (п.п. 2 2.2 ст. 11.3, п.п. 1, 7 ст. 58 НК РФ). При этом, определение принадлежности единого налогового платежа осуществляется автоматически строго в соответствии с правилами, установленными настоящим кодексом. В соответствии с положениями п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учетной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы. Если денежных средств недостаточно и сроки уплаты совпадают, то единый налоговый платеж распределится пропорционально суммам таких обязательств. Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами. Согласно п. 4.11 указанных Правил в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в том числе в случае исполнения уполномоченными, законными представителями и иными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей за иное лицо. После введения в действие единого налогового платежа и единого налогового счета, единый налоговый платеж осуществился в хронологическом порядке в соответствии с положениями ст. 45 НК РФ на имеющуюся у административного ответчика задолженность.

Проверив представленный суду расчет, принимая во внимание, что он не оспорен административным ответчиком, суд не находит оснований сомневаться в правильности произведенного расчета.

Сведений об исполнении ответчиком требований обязательных платежей в материалы дела не представлено.

В части соблюдения налоговым органом сроков обращения с административным иском суд исходит из следующего.

В силу абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В соответствии с абз. 2 ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Материалами дела установлено, что судебный приказ был выдан мировым судьей судебного участка № Республики Хакасия , то есть в пределах срока, предусмотренного абз. 3 ч. 2 ст. 48 НК РФ.

мировым судьей указанного судебного участка судебный приказ был отменен, настоящий административный иск Управлением Федеральной налоговой службы по предъявила в суд , в течение шестимесячного срока со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Налоговые органы, как следует из пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ, вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Положениями п. 1 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3 ст. 75).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Резюмируя изложенное, оценив представленные доказательства в совокупности, суд находит доводы административного истца о взыскании с ФИО1 задолженности по требованию от , а именно: страховых взносов, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за год (по сроку уплаты ) в размере рублей; пени в сумме рублей копеек (за период с по на задолженность, которая обеспечена мерами принудительного взыскания), подлежащими удовлетворению в полном объеме.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 Кодекса).

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В этом случае, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 52 и п. 6 ст. 69 НК РФ налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Требование об уплате налога в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В материалы дела административным истцом не представлено доказательств, свидетельствующих об исполнении административным истцом возложенных на него НК РФ обязанностей.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П и Определении от 4 июля 2002 года № 202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж-пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-0).

Резюмируя изложенное, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца о восстановлении срока для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании с административного ответчика пени за период по в размере рублей копеек на задолженность, которая не обеспечена мерами принудительного взыскания, удовлетворению не подлежат.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

По настоящему административному делу все совокупные сроки, позволяющие взыскать спорную недоимку (пени за период по в размере рублей копеек на задолженность, которая не обеспечена мерами принудительного взыскания), истекли. Оценив имеющиеся доказательства в их совокупности, в соответствии с положениями ст. 84 КАС РФ, суд не усматривает оснований для удовлетворения ходатайства административного истца о восстановлении срока на обращение в суд в указанной части, поскольку им не представлено исключительных доказательств, объективно препятствующих своевременному обращению в суд с иском, учитывая, что административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Изложенное дает основания полагать, что оснований для удовлетворения требований административного истца о взыскании с ФИО1 пени за период по в размере рублей копеек на задолженность, которая не обеспечена мерами принудительного взыскания, не имеется.

В силу п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы по оплате государственной пошлины, от которых при подаче иска административный истец освобожден, подлежат взысканию с ответчика в доход федерального бюджета пропорционально удовлетворенным требованиям (аналогичное положение закреплено в п. 8 ч. 1 ст.333.20 НК РФ). В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

На основании изложенного выше суд приходит к выводу о том, что с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию в доход государства государственная пошлина в размере рублей копеек.

На основании изложенного, и, руководствуясь положениями ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: , в доход соответствующего бюджета задолженность по требованию от в сумме рублей копеек, а именно: страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за год (по сроку уплаты ) в размере рублей копеек; пени в сумме рублей копеек.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: , в доход государства государственную пошлину в размере рублей копеек.

В удовлетворении требований о восстановлении пропущенного процессуального срока и взыскании с ФИО1 пени в сумме рублей 66 копеек Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Хакасия через Ширинский районный суд Республики Хакасия в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Журавлева Н.Ю.

Справка: дата изготовления и подписания мотивированного решения 6 февраля 2025 года (с учетом выходных дней).

Судья Журавлева Н.Ю.