Дело № 2а-557/2023

Решение

именем Российской Федерации

04 июля 2023 года г. Гай

Гайский городской суд Оренбургской области в составе:

председательствующего судьи Еремеевой А.А.,

при секретаре Балдиной Г.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области (далее по тексту – МИФНС № 15 по Оренбургской области) обратилась в суд с иском, указав, что ФИО1 являлся собственником <данные изъяты> доли земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, вид разрешенного использования – сельскохозяйственное использование, право собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. В соответствии с земельным законодательством ему был начислен земельный налог за 2012 год в размере 3 292,24 рубля, за 2013 год в размере 1 477,62 рублей. Срок уплаты земельного налога за 2012, 2013 год – не позднее 1 октября 2015 года. В адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № <данные изъяты> от 8 марта 2015 года. В связи с частичной уплатой налога в сумме 0,93 рублей, остаток задолженности составляет 4 768,93 рублей. 7 июня 2016 года мировым судьей судебного участка по Гайскому району Оренбургской области было вынесено определение об отмене судебного приказа от 26 мая 2016 года.

Просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по обязательным платежам в общей сумме 4 768,93 рублей, в том числе недоимка по земельному налогу физических лиц за 2012 год в размере 3 292,24 рубля, недоимка по земельному налогу физических лиц за 2013 год в размере 1 476,69 рублей.

В судебное заседание представители административного истца Межрайонной ИФНС № 15 по Оренбургской области, административный ответчик ФИО1 не явились, о времени и месте рассмотрения дела были извещены надлежащим образом.

На основании ст. 150, ст. 152 Кодекса административного судопроизводства РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Статьёй 45 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

На основании части 1 статьи 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно части 1 статьи 390 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Частью 2 данной статьи установлено, что кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 403 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Сведения, необходимые для исчисления налога на имущество физических лиц, представляются в налоговые органы на основании статьи 85 Налогового кодекса РФ органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При обращении в суд с административным иском МИФНС № 15 по Оренбургской области указала, что ФИО1 являлся собственником <данные изъяты> доли земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, площадью <данные изъяты> кв.м., расположенного по адресу: <адрес>, вид разрешенного использования – сельскохозяйственное использование, право собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 24 мая 2023 года ФИО1 действительно являлся собственником доли указанного земельного участка на основании свидетельства на право собственности на землю серии <данные изъяты> № <данные изъяты>, выданного ДД.ММ.ГГГГ Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Гайского района Оренбургской области. Дата государственной регистрации права – 24 июля 2013 года. Дата государственной регистрации прекращения права – 24 июля 2013 года.

Кроме того, в соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 24 мая 2023 года ФИО1 принадлежала также доля в праве общей долевой собственности на данный земельный участок на основании свидетельства на право собственности на землю серии <данные изъяты> № <данные изъяты>, выданного ДД.ММ.ГГГГ Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Гайского района Оренбургской области. Дата государственной регистрации права – 30 июня 2015 года. Дата государственной регистрации прекращения права – 30 июня 2015 года.

Статьей 45 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В письменных возражениях на административный иск ФИО1 указал, что при продаже земельного участка все налоги были уплачены. Однако, доказательств, подтверждающих уплату в материалы дела не представлено.

Административный истец же указывает, что ФИО1 был начислен земельный налог за 2012 год в размере 3 292,24 рубля, за 2013 год в размере 1 477,62 рублей.

Согласно налоговому уведомлению № <данные изъяты> от 8 марта 2015 года срок уплаты земельного налога за 2012, 2013 год – не позднее 1 октября 2015 года.

В соответствии с частью 4 статьи 397 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

9 октября 2015 года в адрес ФИО1 было направлено требование № <данные изъяты> об уплате, в том числе, земельного налога за 2012, 2013 год, в срок до 23 ноября 2015 года.

26 мая 2016 года мировым судьей судебного участка по Гайскому району Оренбургской области был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 суммы задолженности по земельному налогу в сумме 4 909,07 рублей.

Согласно ответу на запрос суда мирового судьи судебного участка в административно-территориальных границах всего Гайского района Оренбургской области от 19 июня 2023 года, гражданское дело № 2-415/2016 о взыскании с ФИО1 суммы задолженности по налогу уничтожено в связи с истечением срока хранения.

7 июня 2016 года мировым судьей судебного участка по Гайскому району Оренбургской области было вынесено определение об отмене судебного приказа от 26 мая 2016 года в связи с поступившими возражениями от ФИО1

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно абзацу 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Абзацем 1 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ определено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В силу абзаца 2 пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу вышеприведенных норм налогового законодательства для правильного определения срока обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам и пени необходимо установить дату, когда в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с административного ответчика, превысила 3 000 рублей.

Частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 9 от 11 июня 1998 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. В соответствии с пунктами 5, 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из материалов дела следует, что срок исполнения выставленного административному ответчику требования об уплате налогов был установлен до 23 ноября 2015 года. Общая сумма требования составила 4 909,85 рублей.

Следовательно, срок на обращение в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени, исходя из положений статьи 48 Налогового кодекса РФ, истекал 23 мая 2015 года (23 ноября 2015 года + 6 месяцев).

Сведений о том, когда инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании недоимки по налогу не имеется, поскольку материал уничтожен, судебный приказ же был вынесен 26 мая 2015 года.

В связи с поступившими от должника возражениями определением мирового судьи от 7 июня 2016 года судебный приказ от 26 мая 2016 года был отменен. В связи с этим, срок на обращение в суд с административным иском после отмены судебного приказа, установленный пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, истекал 7 декабря 2016 года.

В суд с данным административным иском Инспекция обратилась 23 мая 2023 года, то есть с пропуском установленного законом шестимесячного срока.

МИФНС России № 15 по Оренбургской области является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органам, призванным от имени государства осуществлять контроль за сбором налогов и уплатой сборов, своевременностью их взимания, в связи с чем, истцу должны быть известны правила обращения в суд и правила исполнения судебных постановлений и судебных приказов.

Установленный законом срок для обращения с иском является достаточным для подготовки необходимых документов и предъявления их в суд. Причин невозможности обращения в суд в положенный срок административным истцом не указано и доказательств их не представлено.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 года N 381-О-П, установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений. Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для восстановления административному истцу пропущенного процессуального срока.

Поскольку срок для взыскания задолженности истек, налоговым органом утрачена возможность для взыскания недоимки по налогам и пени.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является безусловным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При таких обстоятельствах, в связи с истечением установленного срока взыскания задолженности, в удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности следует отказать.

Кроме того, в подпункте 5 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2017 года N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" безнадежными к взысканию и подлежащими списанию признаются недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с указанной статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Таким образом, в силу прямого указания законодателя недоимка по земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию налоговым органом, что также является основанием к отказу в иске.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам отказать.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Гайский городской суд Оренбургской области путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца с даты составления мотивированного решения.

Судья А.А. Еремеева

Мотивированное решение составлено судом 5 июля 2023 года.