УИД 71RS0017-01-2025-000858-37
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
06 ноября 2025г. пос. Дубна Тульской области
ФИО1 межрайонный суд Тульской области в составе
председательствующего судьи Никифоровой О.А.,
при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-676/2025 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО3 о взыскании пени, штрафа,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее УФНС России по Тульской области) обратилось в суд с вышеуказанным административным иском, указав в его обоснование на то, что ФИО3 состоит на учете в УФНС по Тульской области и обязан платить налоги.
Согласно п.1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. ФИО3 не явился для дачи пояснений в качестве свидетеля, что образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст. 128 НК РФ.
В соответствии с решением 2024 г. о привлечении лица к ответственности ФИО3 начислен штраф в размере 1000 руб.
ФИО3 с 24.04.2009 по 07.12.2020 состоял на налоговом учете в качестве физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.
Обязанность по уплате страховых взносов за 2019 и 2020 г.г. налогоплательщиком не выполнена, в связи с чем начислены пени и выставлено требование, которое не было исполнено. В связи с чем с ФИО3 по судебным приказам взыскивались страховые взносы и пени.
В связи с введением с 01.01.2023 института единого налогового счета 25.09.2023 ФИО3 выставлено требование № на сумму 113124,51 руб. со сроком исполнения до 28.12.2023, которое не исполнено. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, однако в его выдаче было отказано.
Просит взыскать с ФИО3 за счет имущества физического лица пени в размере 18804,39 руб., начисленные за период с 18.04.2024 по 18.05.2025, штраф за налоговое правонарушение в размере 1000 руб.
Представитель административного истца УФНС России по Тульской области в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, представил ходатайство о рассмотрении административного дела в отсутствие.
Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явился, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом, сведений об уважительных причинах неявки суду не представил, об отложении судебного заседания ходатайств не заявлял.
В соответствии с ч.2 ст.289 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть административное дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.
Изучив материалы административного дела, руководствуясь ст. 62 КАС РФ об обязанности доказывания обстоятельств по заявленным требованиям и возражениям каждой стороной, об отсутствии ходатайств о содействии в реализации прав в соответствии со ст. 14 КАС РФ, а также требованиями ст. 178 КАС РФ об определении судом закона, подлежащего применению к спорному правоотношению, суд по существу спора приходит к следующему.
Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.
По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п.1 ст. 45 НК РФ). Однако, в ряде случае обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.
В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ).
Исходя из ч.1 ст.286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы МСУ, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Как усматривается из материалов дела и установлено судом, на исполнении в УФНС по Тульской области находилось поручение № Межрайонной ИФНС России № 30 по Санкт-Петербургу от 16.05.2024 о допросе в соответствии со ст. 90 НК РФ ФИО3 в качестве свидетеля в связи с проведением мероприятий налогового контроля в отношении ООО «АТЛ Регионы».
В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
21.05.2024 в адрес ФИО3 было направлено уведомление № о вызове в качестве свидетеля для дачи показаний 04.06.2024 к 16 часам 00 минутам.
В назначенное время ФИО3 для дачи показаний в УФНС по Тульской области не явился.
11.06.2024 был составлен акт № об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях.
Согласно ст. 128 НК РФ неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей.
Решением УФНС по Тульской области № от 30.07.2024 ФИО3 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 128 НК РФ, ему было назначено наказание в виде штрафа в размере 1000 руб.
Вышеуказанное решение вступило в законную силу, не оспорено ответчиком.
Анализируя установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что административное исковое требование налоговой инспекции о взыскании штрафа подлежит удовлетворению, при этом налоговым органом право на обращение в суд в установленные законом сроки реализовано при отсутствии признаков злоупотребления правом.
Также, судом установлено и следует из материалов дела, что ФИО3, являясь индивидуальным предпринимателем, не исполнил обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019,2020 г.г., в связи с чем были начислены пени.
Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» глава 1 части 1 НК РФ дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01 января 2023 г.), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).
Согласно п.1 ст.11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
На основании ч. 10 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона).
В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Административному ответчику ФИО3 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023, составляющее отрицательное сальдо ЕНС на сумму 113124,51 руб. со сроком уплаты до 28.12.2023.
В соответствии с ст.75 НК РФ за несвоевременную уплату налогов могут быть начислены пени.
До 31 декабря 2022 г. пеня начислялась за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по его уплате включительно.
С 01 января 2023 г. пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Поскольку пени, как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, носит компенсационный характер и является производной от основного обязательства, срок на взыскание пени истекает одновременно с истечением срока для взыскания недоимки по налогу. Следовательно, налоговый орган не вправе начислять пени на недоимку, возможность взыскания которой утрачена в связи с истечением срока.
Административный истец просит взыскать с административного ответчика пени в общей сумме 18804,39 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам ОПС и ОМС за 2019, 2020 г.г., за период с 18.04.2024 по 18.05.2025.
Как неоднократно указывал Конституционный суд РФ, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Судом проверено соблюдение налоговым органом процедуры взыскания недоимки.
Задолженность по уплате страховых взносов ОПС и ОМС за 2019, 2020 г.г. взыскивалась с административного ответчика следующим образом:
- за 2019 г. страховые взносы на ОМС и ОПС взыскивались на основании постановления налогового органа № от 24.03.2020, по которому возбуждено исполнительное производство № от 06.04.2020, которое 03.07.2025 окончено актом о невозможности установления местонахождения должника, его имущества. Задолженность признана безнадежной к взысканию и списана на основании решения № от 04.07.2025.
- за 2020 г. страховые взносы на ОМС и ОПС взыскивались на основании судебного приказа № 2а-631/15/2021 от 17.06.2021, по которому возбуждено исполнительное производство № от 25.10.2021, которое 07.07.2025 окончено актом о невозможности установления местонахождения должника, его имущества. Задолженность признана безнадежной к взысканию и списана на основании решения № от 09.07.2025.
Проверяя основания для взыскания суммы пени суд приходит к следующему.
Как указывалось выше, решениями № от 04.07.2025, № от 09.07.2025, задолженность по страховым взносам ОПС и ОМС за 2019, 2020 г.г. признана безнадежной к взысканию.
В постановлении от 17.12.1996 № 20-П «По делу о проверке конституционности п.2,3 ч.1 ст.11 Закона РФ «О федеральных органах налоговой полиции» Конституционный Суд РФ указал, что по смыслу ст.57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
В определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 НК РФ и ч. 4 ст. 200 АПК РФ» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав п. 5 ч. первой ст. 23 ГПК РФ, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым п. 3 ст.75 НК РФ», положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Таким образом, требования истца о взыскании пени по страховым взносам на ОПС и ОМС в сумме 18804,39 руб. удовлетворению не подлежат, поскольку начислены на недоимки по страховым взносам за 2019 и 2020 г.г., признанным безнадежными к взысканию и подлежащими списанию.
Дальнейшее начисление пени на списанную как безнадежную к взысканию задолженность не основаны на нормах действующего законодательства, поскольку институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов.
Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания, соответственно, и начисление пени на списанную задолженность, не может быть произведено.
Поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.
Судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и госпошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного иска взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов (п.1 ст.114 КАС РФ).
Таким образом, поскольку УФНС освобождено от уплаты госпошлины при подаче административного иска, госпошлина подлежит взысканию с административного ответчика.
На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
административное исковое заявление УФНС России по Тульской области к ФИО3 о взыскании пени, штрафа, удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО3, <данные изъяты>, в пользу УФНС России по Тульской области за счет имущества физического лица штраф за налоговое правонарушение в размере 1000 (одна тысяча) руб.,
перечислив указанную сумму по следующим реквизитам: Банк получателя: Отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области г. Тула, БИК 017003983, р/с <***>, казначейский счет: 03100643000000018500, получатель: Казначейство России (ФНС России), ИНН <***>, КПП 770801001, КБК 18201061201010000510, УИН 18207100230174278260.
Взыскать с ФИО3 в доход муниципального образования Дубенский район государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) руб.
Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через ФИО1 межрайонный суд Тульской области в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
В окончательной форме решение суда изготовлено 20 ноября 2025 г.
Председательствующий О.А. Никифорова