Дело № 2а-27/2023

УИД 34RS0006-01-2022-002823-64

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Волгоград 27 января 2023 года

Советский районный суд города Волгограда

в составе председательствующего судьи Пустовой А.Г.,

при секретаре Дербенько Т.Ю.,

с участием

административного ответчика ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области к ФИО1, в котором просит взыскать задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 62 014 рублей.

Административный иск мотивирован тем, что в связи с поступившей информацией АО «Открытие брокер» ответчик получил доход в размере 555 215 рублей 17 копеек, в связи с чем должен уплатить налог в размере 62 014 рублей 86 копеек о чем ему направлено уведомление.

До настоящего времени требование об уплате недоимки по налогу на доход физического лица административным ответчиком не оплачен.

Представитель административного истца МИ ФНС № 10 по Волгоградской области в судебное заседание не явились о дате времени и месте извещены своевременно и надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании против удовлетворения исковых требований возражал, суду пояснил, что заявленная административным истцом сума не является доходом.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения административного иска.

Вопросы уплаты налога на доходы физических лиц регулируются положениями главы 23 Налогового кодекса РФ.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

В силу подпункта 1 статьей 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса РФ).

В силу пунктов 3, 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим итоговым периодом.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность (ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 7 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходами от операций с ценными бумагами признаются, в том числе доходы от реализации, полученные в налоговом периоде, доходы в виде купона.

На основании пунктов 12 и 14 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период. При этом, финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. Расходы учитываются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы (абз. 2 п.12 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных в подп. 1 - 5 п. 1 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, производными финансовыми инструментами, уменьшает финансовый результат, полученный в налоговом периоде по совокупности соответствующих операций. При этом по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, сумма отрицательного финансового результата, уменьшающая финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг (абз. 4 п. 12 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 5 приказа ФНС России от дата номер/пз-н определено, что предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется в следующем порядке:

1) в сторону повышения - от рыночной цены ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи;

2) в сторону понижения - от рыночной цены ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой, совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи.

В соответствии со ст. 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации брокер признается налоговым агентом.

В силу п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

Согласно подп. 6 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Пунктом 2 ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что целью камеральной и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

На основании п. 1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п. 3 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации, если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Согласно п. 7 ст. 214.1 НК РФ доходы в виде процентов (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с п.п. 1 п. 10 ст. 214.1 НК РФ к расходам по операциям с ценными бумагами в частности относятся суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.

Из вышеизложенного следует, что при отсутствии реализации облигаций суммы купонного дохода, уплаченные при приобретении облигаций, могут быть учтены при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами при получении купонного дохода от эмитента облигаций.

Кроме того, следует, что суммы накопленного купонного дохода, полученные налогоплательщиком при реализации ценных бумаг, включаются в доходы налогоплательщика, а соответственно, расходы налогоплательщика по приобретению ценных бумаг включают суммы накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу ценных бумаг.

В силу с п. 10 ст. 214. 1 НК РФ расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг. В соответствии с подпунктом 12 пункта 10 данной статьи к указанным расходам относятся, в частности, расходы, связанные с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

Из материалов дела следует, что ФИО1 в 2020 году осуществлял деятельность на рынке ценных бумаг.

Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области проведена камеральная проверка налоговой декларации ФИО1 по НДФЛ за 2020 год, представленной налогоплательщиком.

По результатам проверки налоговым органом установлено, что ФИО1 доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг составили 42 294 742 рубля 86 копеек, расходы по операциям с ценными бумагами, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг – 42 196 387 рублей 78 копеек, доходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися неорганизованном рынке ценных бумаг – 9 246 773 рубля 04 копейки, расходы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг 4 312 821 рубль 09 копеек. Общая сумма дохода составила 51 541 415 рублей 90 копеек, сумма налога исчисленная – 645 049 рублей, сумма налога удержанная 572 871 рубль, сумма налога не удержанная налоговым агентом - 72 178 рублей.

Сумма налога не удержанная налоговым агентом включена в налоговое уведомление № 4188821 от 01.09.2021 года.

дата в адрес ФИО1 выставлено требование № 40965, согласно которому налогоплательщику необходимо уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в сумме 62 014рублей 86 копеек.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 106 Советского судебного района г. Волгограда от 25 февраля 2022 года с ФИО1 взыскана вышеуказанная задолженность.

Определением мирового судьи судебного участка № 106 Советского судебного района г. Волгограда от 02 марта 2022 года судебный приказ отменен.

Вступившим в законную силу решением Советского районного суда г. Волгограда от 17 октября 2022 года признано незаконным решение МИ ФНС № 10 по Волгоградской области № 227 от 18.02.2022 года, на налоговый орган возложена обязанность возвратить ФИО1 излишне удержанный налог в сумме 554 137 рублей. При этом суд исходил из того, что налоговым органом неправомерно не включен в расходы, уменьшающие налоговую базу, расходы в виде накопленного купонного дохода, уплаченные налогоплательщиком продавцу при приобретении ценных бумаг 3 810 229 рублей 80 копеек, и комиссионное вознаграждение, уплаченное налогоплательщиком в пользу АО «Открытие Брокер» 471 884 рубля 48 копеек, в связи с чем пришел к выводу о том, что сумма излишне удержанного налога составляет 554 137 рублей, которая подлежит возврату налогоплательщику.

С учетом установленных по делу обстоятельств, применительно к положениям ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что поскольку налоговая база подлежит уменьшению на сумму 4 282 114, 28 рублей ( 3810229,80 + 471884, 48) основания для исчисления налога на указанную сумму отсутствуют, а поэтому требования Межрайонной ИФНС России №10 г. Волгограда о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175, 177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 10 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Волгоградского областного суда в течение одного месяца через Советский районный суд г. Волгограда.

Судья А.Г. Пустовая

Мотивированный текст решения изготовлен 10 февраля 2023 года

Судья А.Г.Пустовая