Решение по делу № 3А-41/2025 от 28.05.2025 - о признании недействующим пункта 10534 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22 ноября 2022 года № 140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год».

Дело № 3а-41/2025

УИД 48OS0000-01-2025-000063-43

ЛИПЕЦКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 мая 2025 года г. Липецк

Липецкий областной суд в составе:

председательствующего судьи Шепелёва А.В.

с участием прокурора Ларичевой Л.В.,

при секретаре Логунове И.О.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству имущественных и земельных отношений Липецкой области о признании недействующим пункта 10534 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22 ноября 2022 года № 140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год»,

УСТАНОВИЛ:

Пунктом 10534 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22.11.2022 года № 140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год», размещенным на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru, в официальном печатном издании «Липецкая газета» и на официальном сайте http://uizo.ru/, нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, признано объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется в соответствии со ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как кадастровая стоимость.

ФИО1, являясь собственником указанного нежилого здания, обратился в суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных и земельных отношений Липецкой области о признании недействующим со дня принятия вышеприведенного нормативного акта в части включения в Перечень нежилого помещения, обосновывая свою позицию тем, что нежилое здание не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, и включение этого объекта в Перечень приводит к обязанности по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Определением суда от 14.03.2025 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена администрация г. Липецка.

Определением суда от 31.03.2025 года к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено АНО «СК Сфера».

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2, являющаяся также представителем заинтересованного лица АНО «СК Сфера», поддержала заявленные требования по изложенным в административном исковом заявлении доводам, пояснив, что принадлежащее административному истцу на праве собственности здание тира не соответствует ни одному из критериев отнесения зданий к административно-деловым центрам, единственным видом разрешенного использования земельного участка, на котором расположено спорное здание, является спорт.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных и земельных отношений Липецкой области по доверенности ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что нежилое помещение с кадастровым номером № было включено в Перечень на 2023 год, исходя из информации о наименовании, назначении и разрешенном использовании, полученной из Управления Росреестра по Липецкой области, которая предполагает возможность размещения в спорном здании объектов, указанных в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, доверил представление своих интересов представителю.

Представитель заинтересованного лица администрации г. Липецка в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, о причине неявки суд не уведомил.

Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, оценив оспариваемые административным истцом положения нормативных правовых актов на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Ларичевой Л.В., полагавшей заявленные требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с п. 2.36 Положения об управлении имущественных и земельных отношений Липецкой области, утв. распоряжением Правительства Липецкой области от 13.10.2022 года № 394-р (ранее – п. 2.49 Положения об управлении имущественных и земельных отношений Липецкой области, утв.распоряжением администрации Липецкой области от 07.10.2010 года №402-р), Управление имущественных и земельных отношений Липецкой области определяет перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Проанализировав положения действующего законодательства, суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом в пределах компетенции.

Обжалуемый в части приказ Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22.11.2022 года №140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год» размещен на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 29.11.2022 года, а также в официальном печатном издании «Липецкая газета» от 02.12.2022 года № 144 и на официальном сайте http://uizo.ru в порядке, определенном подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, требования законодательства к форме, порядку принятия, опубликованию и введению в действие указанных нормативных правовых актов соблюдены. По этим основаниям Перечни административным истцом не оспаривается.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными; налог на имущество физических лиц, является местным налогом, устанавливается в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (статья 3, подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу ст. 400 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица являются налогоплательщиками налога на находящееся у них в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, которая к объектам налогообложения относит расположенное в пределах муниципального образования наряду с другими объектами недвижимости иные здание, строение, сооружение, помещение (подпункт 6 пункта 1).

Статьей 402 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 этого кодекса, исчисляется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 1.1 Закона Липецкой области от 27.11.2003 года № 80-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Липецкой области» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, – нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 7 статьи 3 Положения о налоге на имущество физических лиц на территории города Липецка, утвержденным решением Липецкого городского Совета депутатов от 31.10.2017 года № 515 (в редакции от 22.11.2022 года) для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ, установлена повышенная ставка налога в размере 2% от кадастровой стоимости.

Таким образом, административный истец, являющийся собственником объекта недвижимости, включенного в Перечень, в силу положений ч. 1 ст.218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вправе оспаривать указанный нормативный правовой акт, влекущий повышение размера налога на имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В силу пп. 1, 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с п. 3 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно п. 4 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу приведенных положений, в Перечень подлежит включению такое здание (строение, сооружение), которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами. Между тем, включенные в оспариваемые административным истцом Перечни нежилые помещения ни одному из перечисленных выше условий не соответствует по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что административный истец ФИО1 является собственником нежилого здания площадью 963,8 кв.м. с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> что подтверждается выписками из ЕГРН. Указанное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – спорт.

В целях проверки доводов административного ответчика судом истребовано реестровое дело и инвентаризационное дело на объект недвижимости по адресу: <адрес>, а также реестровое дело на земельный участок по адресу: <адрес>

В соответствии с экспликацией к поэтажному плану строений, содержащейся в выкопировке из технического паспорта от 24.06.2021 года на здание тира, расположенное по адресу: <адрес>, спорное здание включает в себя следующие помещения:

1 этаж: вестибюль площадью 59,5 кв.м.; лестничная клетка площадью 13,9 кв.м.; коридор площадью 15,5 кв.м.; помещение инструкторов площадью 14,4 кв.м.; электрощитовая площадью 9,6 кв.м.; комната приема пищи площадью 11,4 кв.м.; комната хранения оружия площадью 8,1 кв.м.; комната хранения оружия площадью 7,3 кв.м.; комната хранения оружия площадью 8,1 кв.м.; коридор площадью 11,2 кв.м.; комната хранения оружия площадью 8,9 кв.м.; комната хранения оружия площадью 8,3 кв.м.; санузел площадью 2,3 кв.м.; санузел площадью 2,3 кв.м.; санузел площадью 3,2 кв.м.; помещение охраны площадью 3,9 кв.м.; гардеробная площадью 10,9 кв.м.; теплогенераторная площадью 10,5 кв.м.; стрелковая галерея площадью 472кв.м;

2 этаж: лестничная клетка площадью 13,8 кв.м.; учебный класс площадью 52,6 кв.м.; медкабинет площадью 13,1 кв.м.; кабинет площадью 17,7 кв.м.; санузел площадью 2,2 кв.м.; санузел площадью 2,2 кв.м.; холл площадью 131,8 кв.м.

Суд отмечает, что наличие в спорном объекте недвижимости помещения с наименованием «кабинет» площадью 17,7 кв.м. не свидетельствует с очевидностью о его использовании в целях, указанных в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку помещение с назначением «кабинет» не тождественно назначению «офис», исходя из признаков, содержащихся в ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем площадь всех помещений здания, имеющих назначение «кабинет», равным по значению термину «офис» не является, не имеет правового значения и не может являться условием включения здания в перечень объектов недвижимого имущества. Отсутствие в технической документации сведений о размещении офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) не дает оснований для вывода о предназначении здания для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Как установлено судом, спорное нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 5283 +/- 25 кв.м., по адресу: <...> земельный участок 2, принадлежащем ФИО1 на праве собственности с 07.05.2018 года, поставленном на кадастровый учет 25.03.1997 года и имеющем вид разрешенного использования «спорт»; категорию земель – «земли населенных пунктов», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 17.03.2025 года.

Указанный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № согласно Приказу Росреестра от 10.11.2020 года № П/0412 «Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков» имеет код 5.1, который включает в себя в том числе код 5.1.2, обозначающий вид разрешенного использования «Обеспечение занятий спортом в помещениях» (размещение спортивных клубов, спортивных залов, бассейнов, физкультурно-оздоровительных комплексов в зданиях и сооружениях).

Согласно общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014, принятому приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 31.01.2014 года № 14-ст, деятельность спортивных клубов относятся к разделу 93 «Деятельность в области спорта, отдыха и развлечений», имеет код 93.12, включает в себя деятельность стрелковых клубов и не подпадает под понятие деловой, административной или коммерческой деятельности.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 года № 2496-р деятельность с кодом 93.12 к бытовым услугам не отнесена.

Таким образом, исследованные судом данные ЕГРН, инвентаризационного и реестровых дел не позволяют бесспорно сделать вывод о наличии критериев, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ, для включения спорного здания в Перечень на 2023 год, определение предназначения объекта возможно лишь путем их обследования в предусмотренном законом порядке в целях установления фактического использования.

Как следует из материалов административного дела, 16.12.2024 года административным ответчиком проведено обследование на предмет определения фактического использования спорного нежилого здания, принадлежащего административному истцу. Согласно акту обследования фактического использования здания (строения, сооружения) или нежилого помещения от 16.12.2024 года нежилое здание с кадастровым номером № фактически не используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Мероприятия по обследованию спорного здания с целью определения вида его фактического использования для включения в Перечень на 2023 год не проводились, доказательства обратного административным ответчиком не представлены.

Таким образом, несмотря на то, что мероприятия по обследованию спорного здания с целью определения вида его фактического использования для включения в Перечень на 2023 год не проводились, что не оспаривалось представителем административного ответчика, результаты проведенного в декабре 2024 года осмотра нежилого здания в совокупности с иными доказательствами по делу, безусловно, подтверждают фактическое использование помещений для обеспечение занятий спортом и, как следствие, отсутствие в здании офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

По сведениям Единого государственного реестра недвижимости и технического паспорта, по виду разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект недвижимости, невозможно сделать вывод о предназначении спорного объекта для использования в целях делового, административного назначения либо в целях размещения торговых объектов, объектов бытового обслуживания.

Административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни, не представлено.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что в здании тира №, расположенном по адресу: <адрес>, осуществляется спортивная деятельность, соответственно, включение спорного нежилого здания в Перечень на 2023 год не соответствует критериям, предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и нарушает права административного истца, возлагая обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Проанализировав представленные в материалы дела доказательства в их совокупности по правилам ст. 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с учетом доводов сторон, обстоятельств дела, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца подлежат удовлетворению, поскольку ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, ни предназначение помещений здания, в котором они расположены, исходя из технической документации и сведений ЕГРН, не позволяют признать нежилое здание с кадастровым номером № объектом недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется исходя из его кадастровой стоимости.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд принимает решение о признании его недействующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признаны недействующими, суд руководствуется п. 1 ч. 2 ст.215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что административный истец являлся плательщиком налога на имущество физических лиц в 2023 году, и оспариваемый нормативный акты имеет ограниченный срок действия (2023 год). При указанных обстоятельствах восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемого нормативного правового акта недействующими в части со дня его принятия.

В соответствии с п. 2 ч. 4 ст. 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение 1 месяца со дня его вступления в законную силу на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru и в официальном печатном издании «Липецкая газета».

В силу ст. 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в пользу административного истца подлежит взысканию возврат государственной пошлины в размере 4 000 рублей, оплаченной при подаче административного искового заявления на основании чек-ордера ПАО Сбербанк от 05.03.2025 года на сумму 3000 рублей, чек-ордера ПАО Сбербанк от 11.03.2025 года на сумму 1000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Министерству имущественных и земельных отношений Липецкой области удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 10534 приложения к приказу Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области от 22 ноября 2022 года № 140 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год».

Взыскать с Министерства имущественных и земельных отношений Липецкой области в пользу ФИО1 возврат государственной пошлины в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение 1 месяца со дня его вступления в законную силу на интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru и в официальном печатном издании «Липецкая газета».

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Первого апелляционного суда общей юрисдикции через Липецкий областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий А.В. Шепелёв

Решение в окончательной форме принято 28.05.2025 года.