Дело № 2а-6318/2025

УИД: 39RS0001-01-2025-007291-40

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 ноября 2025 года г. Калининград

Ленинградский районный суд г. Калининграда в составе

председательствующего судьи Кузовлевой И.С.,

при секретаре Петровой Э.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Калининградской области, руководителю УФНС России по Калининградской области Оробей ФИО9 об оспаривании ответа на обращение,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором указала, что 01.06.2021 она уступила права и обязанности участника долевого строительства по договору № <данные изъяты> участия в долевом строительстве многоквартирных жилых домов по <адрес> от 12.08.2019. Полученный при уступке прав требования по договору долевого участия в строительстве доход был ею в апреле 2022 года задекларирован, применен имущественный налоговый вычет и 13.07.2022 она уплатила налог на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> рублей. Впоследствии ей стало известно, что ст. 217.1 Налогового кодекса РФ дополнена п. 2.1, при одновременном соблюдении условий которого доход от продажи жилого помещения освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц. Полагая, что вышеуказанные условия в отношении нее соблюдаются и, следовательно, доход, полученный ею в 2021 году при уступке прав требования по договору долевого участия в строительстве, подлежит освобождению от налогообложения, она 30.12.2024 обратилась в УФНС России по Калининградской области с заявлением, в котором просила освободить от обложения налогом на доходы физических лиц соответствующие доходы и вернуть ей денежные средства в размере уплаченного налога, а также произвести необходимые корректировки и аннулировать сведения об использовании ею имущественного налогового вычета по расходам на строительство и приобретение жилья. Все документы, подтверждающие, по ее мнению, право на освобождение от налогообложения, были приложены к заявлению. Сообщением заместителя руководителя УФНС России по Калининградской области от 15.01.2025 ей дан ответ, смысл которого сводится к тому, что положения п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, не применяются. Исходя из изложенного, в освобождении от налогообложения за 2021 год ей отказано. Считает данный отказ незаконным и нарушающим ее права. Право требования по договору участия в долевом строительстве входит в состав такой группы гражданских прав, как иное имущество, к которому ст. 128 ГК РФ относит и имущественные права. Полагает, что в силу гражданского и налогового законодательства положения п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ применяются к доходам, полученным при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, значит она имеет право на имущественный налоговый вычет в полном размере дохода, полученного ею в 2021 году. Просит суд признать незаконным решение заместителя руководителя УФНС России по Калининградской области от 15.01.2025 по отказу в освобождении от налогообложения дохода, полученного ею в 2021 году при уступке прав требования по договору долевого участия в строительстве; обязать руководителя УФНС России по Калининградской области в соответствии с п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ освободить от обложения доход, полученный ею в 2021 году при уступке прав требования по договору долевого участия в строительстве, возвратить ей денежные средства в размере уплаченного налога на доходы физических лиц за 2021 год, а также произвести необходимые корректировки и аннулировать сведения об использовании ею имущественного налогового вычета по расходам на строительство и приобретение жилья; взыскать в ее пользу сумму уплаченной государственной пошлины за подачу настоящего административного иска в суд.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании поддержала административные исковые требования по изложенным в административном исковом заявлении основаниям, просила их удовлетворить. Пояснила, что права людей не могут ставиться в разные условия, налоговый орган неправильно понимает закон.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области по доверенности ФИО2 возражала против удовлетворения административных исковых требований, приведя доводы, аналогичные содержащимся в письменных возражениях на административное исковое заявление.

Административный ответчик руководитель УФНС России по Калининградской области ФИО3 в суд не явился, представителя не направил, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще.

Выслушав пояснения участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу положений п. 3 ст. 5 Федерального закона от 02.05.2006 № 59-ФЗ «О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации», гражданин при рассмотрении его обращения имеет право получать письменный ответ по существу поставленных вопросов либо уведомление о переадресации письменного обращения в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу, в компетенцию которых входит решение поставленных в обращении вопросов.

Согласно названному Федеральному закону обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, подлежит обязательному рассмотрению (ч. 1 ст. 9); государственный орган, орган местного самоуправления или должностное лицо дает письменный ответ по существу поставленных в обращении вопросов (п. 4 ч. 1 ст. 10); письменное обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, рассматривается в течение 30 дней со дня регистрации письменного обращения (ч. 1 ст. 12).

Согласно п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 27.04.2022 ФИО1 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, где указан доход, полученный от уступки прав требования по договору долевого участия в строительстве квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в размере <данные изъяты> рублей, заявлены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, принимаемые к вычету при уступке прав требования в размере <данные изъяты> рублей, а также заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации <данные изъяты> рублей (остаток имущественного налогового вычета, перешедший с 2020 года). Сумма налога на доходы физических лиц составила <данные изъяты> рублей.

30.12.2024 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, в которой отражен доход, полученный от уступки прав требования по договору долевого участия в строительстве данной квартиры, в размере <данные изъяты> рублей, заявлены фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, принимаемые к вычету при уступке прав требования в размере <данные изъяты> рублей, заявлен имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации <данные изъяты> рублей, а также социальный налоговый вычет в размере <данные изъяты> рублей. Сумма налога на доходы физических лиц к уплате составила <данные изъяты> рублей. Переплата налога на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> рублей возвращена на расчетный счет административного истца 12.03.2025.

31.12.2024 в УФНС России по Калининградской области зарегистрировано заявление ФИО1 об освобождении от налога на доходы физических лиц доходов, полученных в 2021 году при уступке прав требования по договору долевого участия в строительстве, возврате уплаченных денежных средств и аннулировании сведений об использовании ею имущественного налогового вычета по расходам на строительство и приобретение жилья.

В ответе на обращение № <данные изъяты> от 15.01.2025, с которым административный истец выражает свое несогласие, УФНС России по Калининградской области указало, что положения п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве, не применяются.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу № <данные изъяты> от 25.07.2025 жалоба ФИО1 на указанный ответ на обращение, действия (бездействие) должностных лиц УФНС России по Калининградской области оставлена без удовлетворения.

Проанализировав содержание оспариваемого ответа на обращение, суд находит содержащиеся в нем выводы налогового органа обоснованными и согласующимися с подлежащими применению к возникшим между сторонами правоотношениям положениями законодательства.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

По смыслу п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Пункт 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ содержит исчерпывающий перечень условий, при которых доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения.

При этом п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ установлено, что под имуществом в Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

Для целей Кодекса не признаются имуществом имущественные права, за исключением безналичных денежных средств и бездокументарных ценных бумаг.

Учитывая изложенное, положения п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (имущественных прав), не применяются.

В этой связи доходы, полученные при уступке прав требования, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

В то же время пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ установлено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, в частности, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

На основании абзаца второго пп. 2 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса РФ при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением такого права требования.

Таким правом ФИО1 воспользовалась.

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Поскольку Налоговым кодексом РФ регламентировано, что для целей налогообложения под имуществом понимаются не все виды объектов гражданских прав, общие положения гражданского законодательства подлежат применению только в части, урегулированной специальным налоговым законодательством.

Мнение административного истца об обратном представляется суду ошибочным.

Анализируя собранные по делу доказательства и содержание оспариваемого ответа на обращение, который является мотивированным и отражающим позицию УФНС России по Калининградской области по существу содержащихся в обращении вопросов, суд приходит к выводу о том, что обращение ФИО1 было рассмотрено уполномоченным должностным лицом в соответствии с компетенцией, ее права и свободы не нарушены, препятствий к их осуществлению не создано. Несогласие с выводами налогового органа по результатам рассмотрения обращения не может свидетельствовать о нарушении прав административного истца и незаконности действий административных ответчиков.

Административный истец реализовала свое право на обращение и получение информации по ее обращению, при этом со стороны должностных лиц УФНС России по Калининградской области каких-либо действий, направленных на ограничение прав ФИО1, не совершалось, ее обращение было рассмотрено в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Нарушений закона, допущенных при рассмотрении обращения, судом не установлено.

По смыслу п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, для удовлетворения требований административного иска необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормам действующего законодательства и нарушение таковыми законных прав и интересов гражданина (организации, юридического лица).

При таком положении, учитывая, что оспариваемый ответ на обращение является законным и обоснованным, права и законные интересы административного истца не нарушает, в удовлетворении административных исковых требований надлежит отказать в полном объеме.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 – отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Ленинградский районный суд г. Калининграда в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 01 декабря 2025 года.

Судья: