Решение по делу № 2А-109/2025 от 07.05.2025 - о взыскании задолженности по платежам в бюджет, и по встречному исковому заявлению <ФИО> к Межрайонной ИФНС России №20 по Московской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию.

Дело № 2а-109/2025 (2а-2123/2024)

УИД: 50RS0040-01-2024-002916-40

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Реутов Московской области 23 апреля 2025 года

Реутовский городской суд Московской области в составе: председательствующего – судьи Афанасьевой С.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Шибановой А.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №20 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по платежам в бюджет, и по встречному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №20 по Московской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 20 по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, указав, что ответчик состоит на налоговом учете и является налогоплательщиком, однако установленную законом обязанность по уплате налогов самостоятельно в полном объеме не исполнил, несмотря на направленное в его адрес требование, задолженность в установленный срок не погасил, в связи с чем просит (в редакции уточненного заявления) взыскать с ФИО1 задолженность по платежам в бюджет:

- по транспортному налогу с физических лиц: за 2022 год – 25 023,00 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц: за 2022 год – 351,00 руб.;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемых в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса РФ в размере 75 348,83 руб., - что составляет в общей сумме 100 722,83 руб.

В ходе рассмотрения дела административным ответчиком предъявлен встречный административный иск, в котором он просит признать безнадежной к взысканию недоимку по налоговой задолженности за период до 01.01.2015 в размере 45 903,00 руб. и задолженности по пени 9 113,30 руб., применить срок исковой давности по задолженности за период с 02.01.2015 по 01.03.2021 и задолженности по пени за период с 02.01.2015 по 01.03.2021.

Представитель административного истца по доверенности ФИО8 в судебном заседании исковые требования поддержала, с учетом уточнения требований от 23.04.2025, встречный иск не признала, поддержала представленные в письменной форме отзыв и пояснения, также пояснила, что задолженность за 2022 г. по налогу на имущество скорректирована с учетом имеющихся у ФИО1 льгот (в отношении гаража), в связи с чем заявленная к взысканию сумма уменьшена; указанные во встречном исковом заявлении суммы не могут быть признаны безнадежными к взысканию, поскольку задолженность по налогу за 2014 год погашена 11.11.2023 и не является задолженностью на настоящее время и не входит в отрицательное сальдо ЕНС, за 2015 год – взыскана решением суда от 28.06.2018, за 2016 год – взыскана решением суда от 21.09.2020, за 2017 год – взыскана решением суда от 06.05.2020, за 2020 год – судебным приказом от 14.07.2022, задолженность за 2022 год - заявлена в настоящем иске; пени за просрочку оплаты рассчитаны исходя из наличия задолженности с учетом оплат, при этом с учетом погашения задолженности за 2014 в ноябре 2023 срок для взыскания пени за данную налоговую задолженность в размере 9 113,00 руб. не истек.

Административный ответчик и его представитель по доверенности ФИО2 в судебное заседание иск не признали, полагают неправомерным распределение оплаченных ФИО1 сумм в счет погашения налоговой задолженности за периоды, срок взыскания по которым уже пропущен Инспекцией, поддержали встречные административные требования о признании безнадежной к взысканию задолженности за период до 01.01.2015 в размере 45 903,00 руб. и задолженности по пени 9 113,30 руб.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п.2 ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога ли сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Налогоплательщиками транспортного налога, налога на имущество, согласно статей 357, 400 НК РФ признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьями 358, 401 НК РФ. Транспортный налог, налог на имущество, подлежащие уплате налогоплательщиками - физическими лицами, в соответствии со статьями 362, 408 НК РФ исчисляются налоговыми органами.

Судом установлено, что административный ответчик в налоговый период 2022 г. являлся собственником (л.д. 4, 14об.-15):

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Пунктом 1 ст.45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В ряде случаев (в частности, при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (п.3 ст.52 НК РФ).

Налоговое уведомление и требование об уплате налога может быть направлено через личный кабинет налогоплательщика и считается полученным на следующий день, либо по почте заказным письмом, в таком считаются полученными по истечении шести дней с даты его направления (п.4 ст.52, п.6 ст.69 НК РФ).

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода.

Административному ответчику направлено налоговое уведомление: № 103999748 от 09.08.2023 об уплате транспортного налога и налога на имущество за 2022 год - посредством почтового отправления (л.д.13-14).

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п.1 ст.23, п.1 ст.31 НК РФ налогоплательщики обязаны: уплачивать законно установленные налоги. Налоговые органы вправе: взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ; предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01.01.2023) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п.2 ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, больше денежного выражения совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п.4 ст.11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Как установлено судом, у ответчика образовалось отрицательное сальдо ЕНС, которое до настоящего времени в полном объеме не погашено.

Согласно заявленному требованию административного истца на 23.04.2025, сумма задолженности по налогам и пени, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, составляет всего 100 722,83 руб., из которых: задолженность по налогам – 25 374,00 руб., задолженность по пени – 75 348,83 руб.

Данная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком налогов, исчисленных налоговым органом в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики и установлены порядок и сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов.

Задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ в соответствии с абз.29 п.2 ст.11 НК РФ является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных п.7 ст.45 НК РФ, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНС в бюджетную систему РФ или со дня признания денежных средств в качестве ЕНП при наличии на соответствующую дату учтенной на ЕНС совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса (подпункт 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса).

В соответствии с п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

В силу абз.13 п.2 ст.11 НК РФ сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Ст.72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней, порядок исчисления которой определен в ст.75 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.57 НК РФ при уплате налога, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. В требовании указываются, в частности, подлежащие уплате суммы недоимки и пеней, меры по их взысканию в случае неисполнения требования (п.2 ст.69, п.1 ст.75 НК РФ).

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента полного погашения задолженности (отрицательного сальдо).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (абз.1 п.3 ст.69 НК РФ).

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз.2 п.3 ст.69 НК РФ).

Требование об уплате налога может быть направлено через личный кабинет налогоплательщика и считается полученным на следующий день, либо по почте заказным письмом. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4 статьи 52, пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ).

На основании п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.1 ст.70 НК РФ).

Согласно п.1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом РФ, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В силу п.1 ч.9 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Из материалов дела следует, что ответчику было направлено посредством почтового отправления требование об уплате задолженности от 25.05.2023 № 1343 на общую сумму 205 983,24 руб. (л.д.15об.-16, 16об.), в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием суммы налогов и пени на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии с Приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ при изменении суммы задолженности налогоплательщику не направляется дополнительное (уточненное) требование.

Ввиду того, что обязанность по уплате налогов и пени в установленный законодательством срок налогоплательщиком не была исполнена в полном объеме, Межрайонная ИФНС России № 20 по Московской области обратилась в судебный участок № 219 Реутовского судебного района Московской области с заявлением о вынесении судебного приказа. Судебный приказ № 2а-488/2024 от 01.03.2024 определением суда от 29.03.2024 был отменен в связи с поступившими возражениями должника (л.д.21об.).

Относительно довода административного ответчика о пропуске срока исковой давности суд учитывает следующее. Положения о исковой давности содержатся в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ) и к рассматриваемым правоотношениям сторон не применимы, поскольку в силу ч.3 ст.2 ГК РФ, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Порядок и сроки взыскания задолженности и пеней установлены главой 8 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и главой 32 Кодекса административного судопроизводства РФ (КАС РФ).

Так, статья 48 НК РФ предусматривает, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

П.3 ст.48 НК РФ предусматривает, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ.

Именно с этого момента направления требования об уплате налога начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога и сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщиком.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п.1 ст.70 НК РФ).

Как следует из разъяснений, данных в п.31 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней в принудительном порядке.

Конституционный Суд РФ неоднократно указывал, что Налоговый кодекс РФ исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены. Нормы Налогового кодекса РФ не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности (Определения Конституционного Суда РФ от 30.01.2020 № 12-О, № 20-О).

Вместе с тем, пропуск указанного срока, как одной из составляющих совокупного срока для принудительного взыскания, учитывается при решении вопроса о соблюдении срока, предусмотренного п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ.

Постановлением Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 № 48-П, не противоречащим Конституции РФ признан абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

Частью 2 ст.286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно разъяснениям Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно п.5 ст.48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Судом установлено и следует из материалов дела, что определением мирового судьи от 29.03.2024 судебный приказ от 01.03.2024 отменен по заявлению должника, налоговый орган обратился в суд с настоящим иском 25.09.2024 (л.д.8), то есть в течении установленного ч.3 ст.48 НК РФ шестимесячного срока обращения в суд в порядке искового производства после отмены судебного приказа.

Суд полагает не пропущенным срок обращения в суд с данным исковым требованием, учитывая суммы задолженности по налогам и пени, сроки направления вышеуказанных налоговых уведомлений и требования, факт обращения Инспекции к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, и затем с настоящим иском, что свидетельствует о совершении административным истцом последовательных своевременных действий, направленных на взыскание образовавшейся задолженности, что при неправомерном бездействии налогоплательщика, у которого отсутствует право распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, нарушая тем самым права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Поскольку подтвержден факт направления налогоплательщику вышеуказанных налогового уведомления, а также требования от 25.05.2023 № 1343 о взыскании недоимки и пени, - заявленные административным истцом требования в части взыскания указанной задолженности по налогам подлежат удовлетворению (по налогу на имущество за 2022 год – 351,00 руб., по транспортному налогу за 2022 год – 25 023,00 руб.).

На основании ст.75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки в соответствии с п. 4 ст. 75 НК РФ.

Согласно заявленному требованию, размер задолженности административного ответчика по сумме пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ, составляет 75 348,83 руб.

Инспекцией представлен подробный расчет пени в отношении налогоплательщика ФИО1 по состоянию на 01.01.2023 (л.д.18 - 21), согласно которому расчет пени произведен из сумм задолженности по транспортному налогу за 2014 год за период с 01.12.2015, по транспортному налогу за 2015 год за период с 02.12.2016, по транспортному налогу за 2016 год за период с 02.12.2017, по транспортному налогу за 2017 год за период с 04.12.2018, по транспортному налогу за 2018 год за период с 03.12.2019 по 03.12.2019 (налог уплачен 03.12.2019), по транспортному налогу за 2019 год за период с 02.12.2020 по 21.11.2022 (налог уплачен 21.11.2022), по транспортному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021, - при этом пени рассчитаны исходя из сумм наличия налоговой задолженности, с учетом дат и сумм уплаты налогов, в т.ч. частичной.

Согласно представленному истцом расчету пени, на дату подачи заявления о вынесении судебного приказа от 11.12.2023, – задолженность по пени, заявленная к взысканию в настоящем иске, составляет всего 75 348,83 руб., включая суммы, рассчитанные по состоянию на 01.01.2023 – 60 351,12 руб. (л.д.18-21) и сумму пени 14 997,71 руб., рассчитанную исходя из совокупной обязанности налогоплательщика по уплате налогов за период с 01.01.2023 по 11.12.2023 в размере задолженности 138 162,40 руб. (л.д.17).

Суммы пени, заявленные ко взысканию по рассматриваемому заявлению в размере 75 348,83 руб. рассчитаны в соответствии с абз.1 п.6 ст.11.3 и ст.75 Налогового кодекса РФ, а именно на общую сумму задолженности по налогам и сборам согласно сальдо ЕНС (с учетом вступления в законную силу 01.01.2023 Федерального Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую лотового кодекса Российской Федерации» о введении статута единого налогового счета и единого налогового платежа).

Так, на дату образования отрицательного сальдо ЕНС 03.01.2023 - в сумме 201 009,43 руб., в том числе пени 62 847,03 руб. Задолженность по пени, принятая при переходе в ЕНС - 62 847,03 руб. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа №2275 от 11.12.2023: общее сальдо в сумме 216 007,14 руб., в том числе пени 77 844,74 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа №2275 от 11.12.2023, с учетом обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания на сумму 2 495,91 руб., составляет 75 348,83 руб. (77 844,74 – 2 495,91 = 75 348,83).

Как следует из пояснений МИФНС России № 20 по Московской области от 24.01.2025 (л.д.61-64), по состоянию на 01.01.2023 недоимка для пени (совокупная обязанность) составляла 138 162,40 руб. из них:

- недоимка по транспортному налогу с физических лиц: за 2014 год в размере 8 573,40 руб. - погашена в полном объеме 11.11.2023;

- за 2015 год в размере 63 299,00 руб. - взыскана Решением Реутовского городского суда от 28.06.2018 по делу №2а-924/2018;

- за 2016 год в размере 15 000,00 руб. - взыскана Решением Реутовского городского суда от 21.09.2020 по делу №2а-1257/2020;

- за 2017 год в размере 30 065,00 руб. - взыскана в части суммы 13 200,00 руб. Решением Реутовского городского суда от 06.05.2020 по делу №2а-354/2020;

- за 2020 год в размере 21 225,00 руб. - взыскана Судебным приказом от 14.07.2022 № 757/2022, выданным мировым судьей судебного участка № 219 Реутовского судебного района Московской области.

- за 2022 год в размере 25 023,00 руб. - заявлена в рассматриваемом деле.

- недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год - также заявлена в рассматриваемом деле.

Как также следует из пояснений МИФНС России № 20 по Московской области от 24.01.2025 (л.д.61-64), и отражено в Справке от 23.01.2025 о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа налогоплательщика, перечисленные налогоплательщиком ФИО1 04.12.2023 в качестве единого налогового платежа в 2023-2024 гг. денежные средства – правомерно учтены в счет погашения имеющейся налоговой задолженности за более ранние периоды, в соответствии с п.8-10 ст.45 НК РФ.

Поступившие 10.11.2023 в качестве ЕНП денежные средства на сумму 26 080,00 руб. в соответствии с п.п.8-10 ст.45 НК РФ – также учтены в счет погашения следующих налоговых обязательств: по транспортному залогу: за 2014 год по сроку уплаты 01.10.2015 в размере 8 573,40 руб. и за 2015 год по сроку уплаты 01.12.2016 в размере 17 506,60 руб.

При этом по состоянию на 23.04.2025 сальдо ФИО1 по ЕНС отрицательное - в размере 142 268,84 руб., что следует из представленной Инспекцией Справки № 2025-22492 о наличии сальдо (отрицательного) ЕНС налогоплательщика.

В силу пп.4 п. 1 ст. 59 НК РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, наличие задолженности - обязательное условие для удовлетворения административного иска о признании недоимки по налогу и пени безнадежными к взысканию.

Поскольку на момент исполнения в 2023-2024 гг. ФИО1 обязанности по уплате налогов, за ним числилась задолженность по ранее возникшим обязательствам за 2014-2021 годы, безнадежной к взысканию эта задолженность признана не была, поступившие на единый налоговый счет ФИО1 денежные средства были распределены в соответствии с п.п. 8 - 10 ст.45 НК РФ в счет ранее возникшего обязательства.

При указанных обстоятельствах, учитывая, что задолженность по налогу за 2014 год – о признании безнадежной к взысканию заявлены требования по встречному иску - за период до 01.01.2015 в размере 45 903 руб. и по пени 9 113,30 руб., - на момент рассмотрения административного искового заявления отсутствует, что подтверждается справкой о сальдо ЕНС на 23.04.2025, - с учетом изложенного, не имеется правовых оснований для удовлетворения встречного административного искового заявления ФИО1 о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности за период до 01.01.2015 в размере 45 903,00 руб. и задолженности по пени 9 113,30 руб., а также о применении срока исковой давности по задолженности за период с 02.01.2015 по 01.03.2021 и задолженности по пени за период с 02.01.2015 по 01.03.2021 (при этом также учитывая, что размер задолженности, о безнадежной к взысканию которой заявлены встречные требования в данной части не конкретизирован).

С 01.01.2023 в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 14.07.2022 №263-Ф3 внесены изменения в части введения института Единого налогового счета как новой формы учета налоговыми органами совокупной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, взносов, пеней, штрафов и процентов, подлежащих уплате, и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, согласно которому ЕНП подлежит перечислению на ЕНС, открытый УФК по Тульской области.

В соответствии с п. 6 ст. 45 НК РФ, ЕНП учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» (ГИС ГМП).

Доказательств погашения на настоящее время вышеуказанной заявленной к взысканию административным истцом задолженности ответчиком не представлено, до настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено, в связи с чем суд полагает требования административного истца о взыскании задолженности по налогам и пени подлежащими удовлетворению, поскольку они основаны на законе, подтверждаются материалами дела.

Согласно ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Административный истец при подаче иска был освобожден от уплаты государственной пошлины, сведений об освобождении административного ответчика от оплаты государственной пошлины не имеется, в связи с чем, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме, определяемой на основании ст.333.19 НК РФ, - в размере 4000,00 руб., в доход бюджета. В соответствии с ч.2 ст.114 КАС РФ, с ФИО1 также подлежит взысканию государственная пошлина за подачу встречного административного искового заявления, в удовлетворении которого ему отказано, в размере 3 000,00 руб. Таким образом, подлежащая взысканию с ФИО1 в доход бюджета г.о. Реутов Московской области сумма государственной пошлины составляет всего 7 000,00 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177 - 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №20 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по платежам в бюджет - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 <данные изъяты>) в пользу Межрайонной ИФНС России № 20 по Московской области задолженность по платежам в бюджет:

- по транспортному налогу с физических лиц: за 2022 год –25 023,00 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц: за 2022 год – 351,00 руб.;

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемых в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 Бюджетного кодекса РФ в размере 75 348,83 руб., -

а всего 100 722,83 руб. (сто тысяч семьсот двадцать два руб. 83 коп.).

В удовлетворении встречного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №20 по Московской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию – отказать.

Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>) государственную пошлину в доход бюджета г.о. Реутов Московской области в размере 7000,00 руб. (семь тысяч руб. 00 коп.).

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Реутовский городской суд Московской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья С.В. Афанасьева

Мотивированное решение изготовлено 07 мая 2025 года.

Судья С.В. Афанасьева