№ 2а-2336/2025
УИД 03RS0003-01-2024-011934-81
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
город Уфа 13 февраля 2025 года
Кировский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан в составе председательствующего судьи Вахитовой Э.Р.,
при секретаре Колесниковой Э.М.,
рассмотрел в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО1 к Инспекции ФНС России № 22 по г. Москве, УФНС по г. Москве о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,
установил:
ФИО1 обратился в суд с иском к Инспекции ФНС России № 22 по г. Москве о признании решения налогового органа незаконным.
В обоснование требований указано на то, что Инспекцией ФНС России № 22 по г. Москве в отношении ФИО1 по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки (акта камеральной налоговой проверки от 23.10.2023 г. № 9624, дополнения к акту от 19.03.2024 г. № 65 и других материалов) вынесено решение от 21.05.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
На основании данного решения:
налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса
Российской Федерации в виде штрафа в сумме 7150 руб.;
налогоплательщик привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса
Российской Федерации в виде штрафа в сумме 10725 руб.;
начислена недоимка по НДФЛ в сумме 286 000 руб.
С указанным решением налогового органа, а также решением по его жалобе, которая была оставлена без удовлетворения, ФИО1 не согласен в связи со следующим.
Объект недвижимости - нежилое помещение с кадастровым номером № общей площадью 34,8 кв. м, расположенный по адресу; г.Уфа, <адрес>, продан в 2022 году.
Право собственности на данный объект недвижимости - нежилое помещение (комната) №19 общей площадью 34,8 кв. м признано за ФИО1 на основании решения Кировского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от 31.08.2009 г., вступившего в силу 11.09.2009 г.
Право собственности на нежилое помещение, расположенное по адресу: г.Уфа, <адрес> общей площадью 104,6 кв. м, состоящее из нескольких помещений, в том числе помещения под № 19, зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан 04.02.2010 г., о чем произведена запись регистрации №, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права № 04 АВ 451133.
Как указывает Министерство финансов Российской Федерации в своем письме от 27.12.2022 г. № 03-04-05/128260 относительно НДФЛ при продаже недвижимого имущества, право собственности на которое признано решением суда: в случае если право собственности на объект недвижимого имущества признано непосредственно решением суда, то минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества определяется с даты вступления в силу этого решения.
Учитывая изложенное, поскольку недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика ФИО1 более 12 лет, доход, полученный от его продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
Ссылаясь на указанные обстоятельства, истец просит суд отменить решение Инспекции ФНС России N 22 по г. Москве от 21.05.2024 г. №13/20-5 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения полностью и прекратить производство по делу.
Определением суда от 30.10.2024 г. к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено УФНС по г. Москве (л.д. 87 т. 1).
Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.
При этом суд учитывает, что в судебном заседании, назначенном на 11.02.2025 г., был объявлен перерыв до 13.02.2025 г. в связи с поступлением ходатайства административного истца об отложении судебного заседания в связи с занятостью его представителя в другом процессе. Сведения об объявлении перерыва опубликованы на сайте суда 11.02.2025 г.
Между тем явка административного истца или его представителя в судебное заседание не обеспечена, ходатайств о невозможности участия в судебном заседании не поступало, в связи с чем, в соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.
Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
Статьей 13 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ).
В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса (пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно пункту 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В силу пункта 4 этой же статьи в случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.
Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).
Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.
За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.
В частности, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.
Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации).
Судом установлено, что в период с 18.07.2023 г. по 18.10.2023 г. Инспекцией ФНС России № 22 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка в отношении ФИО1 в связи с непредставлением декларации по НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи или дарения объектов недвижимости.
Решением №3255 от 21.05.2024 г., вынесенным Инспекцией ФНС России № 22 по г. Москве по результатам проведенной камеральной налоговой проверки, ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В соответствии с указанным решением ФИО1 начислена недоимка по НДФЛ в сумме 286 000 руб., а также ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога в виде штрафа в сумме 7150 руб., и к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговой декларации в виде штрафа в сумме 10725 руб. (л.д. 145-150 т. 1).
Решением УФНС по г. Москве от 18.09.2024 г. жалоба ФИО1 на решение №3255 от 21.05.2024 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения (л.д. 158-162 т. 1).
Как установлено налоговым органом в ходе проведения камеральной налоговой проверки, по сведениям, представленным в соответствии с п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами Росреестра, ФИО1 в 2022 году продал объект недвижимости – иное строение, помещение и сооружение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: г. Уфа, <адрес>, по цене 2450000 руб.
Декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год налогоплательщиком в налоговый орган не представлена.
С учетом положений пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации определена сумма подлежащего уплате НДФЛ по продаже данного объекта – 286000 руб.
Оспаривая законность принятого решения, ФИО1 указал, что право собственности на нежилое помещение, расположенное по адресу: г.Уфа, <адрес> общей площадью 104,6 кв. м, состоящее из нескольких помещений, в том числе помещения под № 19, зарегистрировано в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан 04.02.2010 г., то есть недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика ФИО1 более 12 лет, в связи с чем доход, полученный от его продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
В ходе проверки доводов административного истца установлено, что решением Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 31.08.2009 г. удовлетворено исковое заявление ФИО1, за ним признано право собственности на нежилое помещение общей площадью 210,8 кв.м, в том числе: комнаты №7 площадью 17,6 кв.м, №19 площадью 34,8 кв.м, №20 площадью 19,4 кв.м, №21 площадью 7,4 кв.м, №22 площадью 14,5 кв.м, №23 площадью 7,9 кв.м, №24 площадью 6,2 кв.м, №25 площадью 21 кв.м, №26 площадью 6,4 кв.м, №27 площадью 9,7 кв.м, №28 площадью 9,3 кв.м, №29 площадью 9,7 кв.м, №30 площадью 9,6 кв.м, проходы №16 площадью 23.4 кв.м, №16а площадью 13,9 кв.м, расположенное на 3-м этаже Комплекса торгового центра по адресу: г. Уфа, <адрес>.
В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права, на основании решения Кировского районного суда г. Уфы Республики Башкортостан от 31.08.2009 г. за антоновым В.А. на праве собственности зарегистрировано нежилое помещение общей площадью 104,6 кв.м, по адресу: г. Уфа, <адрес> (л.д. 26 т. 1).
Из реестрового дела на объект недвижимости с кадастровым номером 02:55:010827:2344 усматривается, что 03.09.2021 г. ФИО1 подано заявление о постановке на государственный кадастровый учет и государственной регистрации права собственности в отношении объектов недвижимости:
- площадью 27,4 кв.м, расположенного по адресу: г. Уфа, <адрес>, номер на этаже 26, назначение – нежилое;
- площадью 237,4 кв.м, расположенного по адресу: г. Уфа, <адрес>, номер на этаже 126, назначение – нежилое;
- площадью 9,7 кв.м, расположенного по адресу: г. Уфа, <адрес>, номер на этаже 29, назначение – нежилое;
- площадью 34,8 кв.м, расположенного по адресу: г. Уфа, <адрес>, номер на этаже 19, назначение – нежилое.
Уведомлением от 20.09.2021 г. государственного регистратора действия по государственному кадастровому учету и государственной регистрации права приостановлено в связи с не предоставлением заявления о прекращении права собственности в отношении помещения с кадастровым номером 02:55:010827:2021, в результате раздела которого предполагается образование названных 5 помещений.
22.09.2021 г. ФИО1 подано заявление о прекращении права собственности на объект недвижимости – нежилое помещение с кадастровым номером 02:55:010827:2021 площадью 104,6 кв.м, по адресу: г. Уфа, <адрес>.
23.09.2021 г. на государственный кадастровый учет поставлено нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 34,8 кв.м, расположенное по адресу: г. Уфа, <адрес>, номер на этаже 19, и зарегистрировано право собственности ФИО1 на указанный объект недвижимости.
19.01.2022 г. между ФИО1 и ФИО2 заключен договор купли-продажи, в соответствии с которым ФИО1 продал ФИО2 нежилое помещение с кадастровым номером № площадью 34,8 кв.м. Цена договора составила 2450000 руб. (п. 3 договора).
19.01.2022 г. в Росреестр подано заявление о регистрации перехода права собственности на нежилое помещение с кадастровым номером №, и с 21.01.2022 г. собственником помещения является ФИО2
Таким образом, установлено, что объект недвижимости с кадастровым номером <адрес> был поставлен на кадастровый учет 23.09.2021 г., с указанного времени находился в собственности ФИО1, и выбыл из его собственности в связи с продажей 21.01.2022 г.
На основании п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
При этом ст. 219 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Учитывая положения частей 1, 3 статьи 41 Федерального закона от 03.07.2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", согласно которым в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате в том числе раздела объекта недвижимости государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости, а снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости, суд приходит к выводу о том, что из того, что объект недвижимости с кадастровым номером 02:55:010827:2344 находился в собственности налогоплательщика с 23.09.2021 г. по 21.01.2022 г., то есть менее минимального предельного срока владения, таким образом, доходы от его продажи не подлежат освобождению от налогообложения.
При указанных обстоятельствах оснований согласиться с доводом административного истца о том, что объект недвижимости находился в его собственности более 12 лет, в связи с чем доход, полученный от его продажи, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, не имеется.
Довод административного истца о не извещении его по адресу его проживания о привлечении его к ответственности является необоснованным.
Так, по факту выявленного нарушения 02.08.2023 г. Инспекции ФНС России № 22 по г. Москве в адрес ФИО3 посредством почтового отправления (почтовый идентификатор 80081287395382) направлено Требование о представлении пояснений № 24227 от 27.07.2023 г.
27.10.2023 Акт налоговой проверки № 9624 и Извещение № 10069 от 23.10.2023 г. о вызове налогоплательщика на 18.12.2023 г. для рассмотрения материалов налоговой проверки направлены ФИО1 по посредством почтового отправления (почтовый идентификатор №).
В соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения ее материалов.
Согласно почтовому реестру, извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направленно по месту регистрации налогоплательщика по адресу: г. <адрес> Грайвороновский, <адрес>.
Согласно сведениям из регистрационного досье, представленного МВД России по запросу суда, ФИО1 зарегистрирован по указанному адресу по месту жительства с 08.09.2022 г. В связи с чем налоговый орган не мог располагать сведениями о фактическом проживании ФИО1 по иному адресу.
Таким образом, суд приходит к выводу о надлежащем извещении ФИО1 о проведении камеральной налоговой проверки.
В связи с изложенным, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований административного истца.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд
решил:
в удовлетворении требований административного иска ФИО1 – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Башкортостан через Кировский районный суд г. Уфы Республики Башкортостан в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.
Судья Вахитова Э.Р.
Мотивированное решение составлено 14.02.2025 г.