№
№
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
24 февраля 2025 года г. Пудож
Пудожский районный суд Республики Карелия в составе:
председательствующего судьи Точинова С.В.,
при секретаре Ханаевой Е.В.,
рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к ФИО1 о взыскании задолженности обязательных платежей и санкций,
установил :
Управление ФНС России по РК обратилось в суд с административным исковым заявлением, в котором указало, что ФИО1 с 18.09.2002 является адвокатом и плательщиком страховых взносов. Статьей 419 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование для плательщиков, величина дохода которых не превышает 300000 руб., установлена в совокупном фиксированном размере 45842 руб. за расчетный период 2023. Сумма страховых взносов частично оплачена налогоплательщиком (35265,33 руб. поступившие в качестве единого налогового платежа 25.05.2024), в связи с чем задолженность по страховым взносам составляет 10576,67 руб. Пени по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 за период с 10.01.2023 по 05.02.2024 составили 6323,90 руб. Также налогоплательщиком 28.04.2022 представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 с отражением дохода от адвокатской деятельности и частной практики в сумме 408366 руб., суммы фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета, в размере 189774,93 руб., сумма налога к уплате 28417 руб. В ходе проведения камеральной проверки при анализе представленных документов установлено, что ФИО1 необоснованно включены в профессиональный вычет заявленные расходы от адвокатской деятельности на общую сумму 83375,62 руб., поскольку не соблюдены условия ст.252 НК РФ. В связи с этим занижение налога на доходы физических лиц за 2021 составило 10839 руб. Решением от 12.10.2022 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч.1 ст.122 НК РФ (неуплата налога) в размере 2168 руб. Также начислены пени за период с 16.07.2022 по 12.10.2022 в размере 257,78 руб., за период с 01.01.2023 по 29.03.2023 в размере 238,46 руб. 29.04.2021 налогоплательщиком представлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2020, в которой указаны суммы, подлежащие уплате в бюджет. Сумма аванса оплачена самостоятельно 17.08.2022, за взысканием задолженности налоговый орган не обращался. В связи с неуплатой НДФЛ за 2020 и 2021, взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 - 2021, взносов на обязательное медицинское страхование за 2018-2021 налогоплательщику выставлялись требования об уплате налога, которые в установленный срок исполнены не были. Пени на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 17130 руб. по сроку уплаты 12.05.2020 за период с 01.11.2021 по 31.03.2022 составили 185,30 руб. Пени на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 1262 руб. по сроку уплаты 27.07.2020 за период с 01.11.2021 по 31.03.2022 составили 54,60 руб. Пени на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 8912 руб. по сроку уплаты 26.10.2020 за период с 01.11.2021 по 31.03.2022 составили 493,57 руб. Пени на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 3677 руб. по сроку уплаты 15.07.2021 за период с 01.11.2021 по 31.03.2022 составили 198,13 руб. Пени на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 6404 руб. по сроку уплаты 26.04.2021 за период с 02.10.2022 по 31.12.2022 составили 145,69 руб. Пени на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 6105 руб. по сроку уплаты 26.07.2021 за период с 02.10.2022 по 31.12.2022 составили 138,89 руб. Пени на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 8380 руб. по сроку уплаты 25.10.2021 за период с 02.10.2022 по 31.12.2022 составили 190,63 руб. Пени на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 7528 руб. по сроку уплаты 15.07.2022 за период с 02.10.2022 по 31.12.2022 составили 190,63 руб. Пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 в размере 23400 руб. по сроку уплаты 09.01.2018 за период с 21.12.2018 по 29.12.2019 составили 1478,82 руб. Пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 в размере 26545 руб. по сроку уплаты 09.01.2019 за период с 10.01.2019 по 06.11.2019 составили 1992,64 руб. Пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 в размере 29354 руб. по сроку уплаты 31.12.2019 за период с 01.01.2020 по 03.07.2020 составили 575,01 руб. Пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 в размере 32448 руб. по сроку уплаты 31.12.2020 за период с 01.01.2021 по 29.12.2021 составили 2098,03 руб. Пени за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 в размере 32448 руб. по сроку уплаты 10.01.2022 за период с 11.01.2022 по 31.03.2022 составили 815,52 руб. Пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 в размере 4590 руб. по сроку уплаты 09.01.2018 за период с 21.12.2018 по 05.11.2019 составили 231,33 руб. Пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 в размере 5840 руб. по сроку уплаты 09.01.2019 за период с 10.01.2019 по 30.12.2019 составили 471,60 руб. Пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 в размере 6884 руб. по сроку уплаты 31.12.2019 за период с 01.01.2020 по 03.07.2020 составили 102,71 руб. Пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 в размере 8426 руб. по сроку уплаты 31.12.2020 за период с 01.01.2021 по 31.03.2022 составили 551,81 руб. Пени за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 в размере 8426 руб. по сроку уплаты 10.01.2022 за период с 11.01.2022 по 31.03.2022 составили 211,77 руб. Пени недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 в размере 34445 руб. по проку уплаты 09.01.2023 за период с 01.01.2023 по 05.02.2024 составили 4829,19 руб. Пени на пени на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 в размере 8766 руб. по сроку уплаты 09.01.2023 за период с 01.01.2023 по 05.02.2024 составили 1229 руб. Также по сведениям ГИБДД за административным ответчиком в 2015, 2017 было зарегистрировано транспортное средство, указанное в налоговых уведомлениях. Обязанность по уплате налога в установленный законом срок исполнена не была. Пени за неуплату транспортного налога за 2015 в размере 4200 руб. по сроку уплаты 03.12.2018 за период с 04.12.2018 по 08.12.2019 составили 40,88 руб. Пени за неуплату транспортного налога за 2017 в размере 4533 руб. по сроку уплаты 03.12.2018 за период с 04.12.2018 по 08.12.2019 составили 34,11 руб. Также налогоплательщиком 28.04.2022 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, в которой указаны суммы, подлежащие уплате в бюджет. Пени на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 8379,32 руб. по сроку уплаты 25.10.2021 за период с 01.01.2023 по 29.03.2023 составили 184,35 руб. (задолженность оплачена 30.03.2023). Пени на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 6105 руб. по сроку уплаты 26.07.2021 за период с 01.01.2023 по 29.03.2023 составили 134,31 руб. (задолженность оплачена 30.03.2023). Пени на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 6404 руб. по сроку уплаты 26.04.2021 за период с 01.01.2023 по 29.03.2023 составили 140,89 руб. (задолженность оплачена 30.03.2023). Пени на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 7528 руб. по сроку уплаты 15.07.2022 за период с 01.01.2023 по 29.03.2023 составили 165,62 руб. (задолженность оплачена 30.03.2023). Пени на недоимку по НДФЛ за 2022 в размере 19163 руб. по сроку уплаты 25.04.2022 за период с 01.01.2023 по 25.07.2023 составили 988,17 руб. (задолженность оплачена 26.07.2023). Пени на недоимку по НДФЛ за 2022 в размере 7809 руб. по сроку уплаты 25.07.2022 за период с 01.01.2023 по 25.07.2023 составили 402,69 руб. (задолженность оплачена 26.07.2023). Пени на недоимку по НДФЛ за 2022 в размере 13350 руб. по сроку уплаты 25.10.2022 за период с 01.01.2023 по 25.07.2023 составили 688,42 руб. (задолженность оплачена 26.07.2023). Пени на недоимку по НДФЛ за 2022 в размере 13000 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 за период с 01.01.2023 по 25.07.2023 составили 670,37 руб. (задолженность частично оплачена 26.07.2023). Пени на недоимку по НДФЛ за 2022 в размере 6396,47 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 за период с 26.07.2023 по 02.08.2023 составили 14,50 руб. (задолженность частично оплачена 03.08.2023). Пени на недоимку по НДФЛ за 2022 в размере 5996,47 руб. по сроку уплаты 17.07.2023 за период с 03.08.2023 по 24.06.2024 составила 965,63 руб. (задолженность оплачена 25.06.2024). После уточнения заявленных требований административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 29017,56 руб., в том числе: страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 в размере 10576,67 руб.; штраф по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ за 2022 в размере 2168,00 руб.; за пени в размере 660,12 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 в размере 45842,00 руб. за период с 10.01.2024 по 05.02.2024; пени в размере 257,78 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 10839,00 руб. за период с 16.07.2022 по 12.10.2022; пени в размере 238,46 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 10839,00 руб. за период с 01.01.2023 по 29.03.2023; пени в размере 185,30 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 17130,00 руб. за период с 01.11.2021 по 31.03.2022; пени в размере 54,60 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 1262,00 руб. за период с 01.11.2021 по 31.03.2022; пени в размере 493,57 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 8912,00 руб. за период с 01.11.2021 по 31.03.2022; пени в размере 145,69 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 6404,00 руб. за период с 02.10.2022 по 31.12.2022; пени в размере 198,13 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 3677,00 руб. за период с 01.11.2021 по 31.03.2022; пени в размере 138,89 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 6105,00 руб. за период с 02.10.2022 по 31.12.2022; пени в размере 190,63 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 8380,00 руб. за период с 02.10.2022 по 31.12.2022; пени в размере 171,26 руб., начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 7528,00 руб. за период с 02.10.2022 по 31.12.2022; пени в размере 2098,03 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 в размере 32448,00 руб. за период с 01.01.2021 по 29.12.2021; пени в размере 815,52 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 в размере 32448,00 руб. за период с 11.01.2022 по 31.03.2022; пени в размере 211,77 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 в размере 8426,00 руб. за период 01.01.2021 по 31.03.2022; пени в размере 184,35 руб., начисленные на недоимку НДФЛ за 2021 в размере 8379,32 руб. за период 01.01.2023 по 29.03.2023; пени в размере 134,31 руб., начисленные на недоимку НДФЛ за 2021 в размере 6105,00 руб. за период 01.01.2023 по 29.03.2023; пени в размере 140,89 руб., начисленные на недоимку НДФЛ за 2021 в размере 6404,00 руб. за период 01.01.2023 по 29.03.2023; пени в размере 165,62 руб., начисленные на недоимку НДФЛ за 2021 в размере 7528,00 руб. за период 01.01.2023 по 29.03.2023; пени в размере 4829,19 руб., начисленные на недоимку НДФЛ за 2021 в размере 34445,00 руб. за период 01.01.2023 по 05.02.2024; пени в размере 1229,00 руб., начисленные на недоимку НДФЛ за 2021 в размере 8766,00 руб. за период 01.01.2023 по 05.02.2024; пени в размере 988,17 руб., начисленные на недоимку НДФЛ за 2022 в размере 19163,00 руб. за период 01.01.2023 по 25.07.2023; пени в размере 402,69 руб., начисленные на недоимку НДФЛ за 2022 в размере 7809,00 руб. за период 01.01.2023 по 25.07.2023; пени в размере 688,42 руб., начисленные на недоимку НДФЛ за 2022 в размере 13350,00 руб. за период 01.01.2023 по 25.07.2023; пени в размере 670,37 руб., начисленные на недоимку НДФЛ за 2022 в размере 13000,00 руб. за период 01.01.2023 по 25.07.2023; пени в размере 14,50 руб., начисленные на недоимку НДФЛ за 2022 в размере 6396,47 руб. за период 26.07.2023 по 02.08.2023; пени в размере 965,63 руб., начисленные на недоимку НДФЛ за 2022 в размере 5996,47 руб. за период 03.08.2023 по 24.06.2024. Кроме того, налоговый орган просит признать безнадежными ко взысканию: пени в размере 40,88 руб., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2015 в размере 4200,00 руб. за период с 04.12.2019 по 08.12.2019; пени в размере 34,11 руб., начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2017 в размере 4533,00 руб. за период с 04.12.2018 по 08.12.2019; пени в размере 1478,82 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 в размере 23400,00 руб. за период с 21.12.2018 по 29.12.2019; пени в размере 1992,64 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 в размере 26545,00 руб. за период с 10.01.2019 по 06.11.2019; пени в размере 575,01 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 в размере 29354,00 руб. за период с 01.01.2020 по 03.07.2020; пени в размере 231,33 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 в размере 4590,00 руб. за период 21.12.2018 по 05.11.2019; пени в размере 471,60 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 в размере 5840,00 руб. за период 10.01.2019 по 30.12.2019; пени в размере 102,71 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 в размере 6884,00 руб. за период 01.01.2020 по 03.07.2020; пени в размере 551,81 руб., начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 в размере 8426,00 руб. за период 01.01.2021 по 31.03.2022.
Административный истец своего представителя в судебное заседание не направил, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
В письменных пояснениях административный истец дополнительно просил признать безнадежными ко взысканию пени. Указал, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом своевременно были приняты меры по принудительному взысканию сумм налога. К обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст.59 НК РФ. Признание задолженности безнадежной ко взысканию возможно только на основании судебного акта. В настоящее время налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности указанной им части пени, в связи с чем просит признать заявленные требования о признании недоимки безнадежной ко взысканию обоснованными и подлежащими удовлетворению.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.
Представил письменное заявление, которым просил рассматривать дело в свое отсутствие. Указал о согласии с уточненными требованиями административного истца, сообщив, что последствия признания административного иска ему известны.
Исследовав материалы дела, суд считает установленными следующие обстоятельства.
В ст.57 Конституции РФ закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги.
В соответствии с п.1 ст.207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются, в том числе физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Согласно подп.10 п.1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Согласно подп.2 п.1, п.п.2, 5 ст.227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.
Данные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.
В соответствии с п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
В соответствии с п.2 ст.432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
По общему правилу, установленному ст.357 НК РФ, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
При этом объектом налогообложения признаются в т.ч. автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ч.1 ст.358 НК РФ).
Налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах (ч.1 ст.359 НК РФ).
В силу п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.
При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (п.2 ст.57 НК РФ).
Согласно ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п.2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п.3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки.
Конституционный суд РФ в определении от 17.02.2015 №422-О указал, что положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Из материалов дела установлено, что ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката с 18.09.2002, в связи с чем административный ответчик является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование для плательщиков налога на доходы физических лиц.
Также за административным ответчиком в 2015, 2017 было зарегистрировано транспортное средство, в связи с чем он являлся плательщиком транспортного налога.
В соответствии с ч.3 ст.46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.
Изложенное в письменной форме заявление о признании административного иска приобщаются к административному делу, о чем указывается в протоколе судебного заседания (ч.1 ст.157 КАС РФ).
Реализация данных прав ограничена только условием, что указанное не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, а также иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц.
Административным ответчиком указанное процессуальное право реализовано.
Наличие заявленной ко взысканию задолженности, признанной административным ответчиком, подтверждается представленными материалами дела, в связи с чем основания для отказа в удовлетворении требований отсутствуют.
Вопросы признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списания разрешаются в порядке ст.59 НК РФ, п.4 части 1 которой предусмотрено признание безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.
Срок взыскания налоговых платежей, а также порядок взыскания налогов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.
Подпунктом 5 п.3 ст.44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
При этом, по смыслу положений ст.44 НК РФ, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе, в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу
Исходя из толкования подп.4 п.1 ст.59 НК РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе как налоговый орган, так и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства РФ (Обзор судебной практики Верховного Суда РФ №4, 2016).
Согласно п.1 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (подп.1); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подп.2).
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (п.3 ст.11.3 НК РФ).
В соответствии с п.7 ст.11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными (подп.1); суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм (подп.2).
Как указал Конституционный Суд РФ в Определении от 22.03. 2012 №479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, не может осуществляться.
Сам по себе факт утраты возможности взыскания части пени в судебном порядке признан налоговым органом, который просит их признать безнадежными ко взысканию.
Согласно разъясняющему письму ФНС России от 14.03.2023 №КЧ-4-8/2882@ подведомственным территориальным органам задолженность должна быть исключена из сальдо единого налогового счета как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо единого налогового счета или решение суда об истечении срока давности.
При установленных обстоятельствах имеются основания для признания безнадежными ко взысканию части пени, указанных административным истцом.
В силу ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
Руководствуясь ст.ст.175-180, 290-293 КАС РФ, суд
решил :
Принять признание ФИО1 административного иска.
Административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Карелия к ФИО1 о взыскании задолженности удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 (паспорт №) зарегистрированного по адресу: <адрес>, задолженность в общей сумме 29017 рублей 56 копеек, в том числе:
страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 в размере 10576 рублей 67 копеек;
штраф по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ за 2022 в размере 2168 рублей;
за пени в размере 660 рублей 12 копеек, начисленные на недоимку по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 в размере 45842 рублей за период с 10.01.2024 по 05.02.2024;
пени в размере 257 рублей 78 копеек, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 10839 рублей за период с 16.07.2022 по 12.10.2022;
пени в размере 238 рублей 46 копеек, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 10839 рублей за период с 01.01.2023 по 29.03.2023;
пени в размере 185 рублей 30 копеек, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 17130 рублей за период с 01.11.2021 по 31.03.2022;
пени в размере 54 рублей 60 копеек, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 1262 рублей за период с 01.11.2021 по 31.03.2022;
пени в размере 493 рублей 57 копеек, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 8912 рублей за период с 01.11.2021 по 31.03.2022;
пени в размере 145 рублей 69 копеек, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 6404 рублей за период с 02.10.2022 по 31.12.2022;
пени в размере 198 рублей 13 копеек, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2020 в размере 3677 рублей за период с 01.11.2021 по 31.03.2022;
пени в размере 138 рублей 89 копеек, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 6105 рублей за период с 02.10.2022 по 31.12.2022;
пени в размере 190 рублей 63 копейки, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 8380 рублей за период с 02.10.2022 по 31.12.2022;
пени в размере 171 рубль 26 копеек, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2021 в размере 7528 рублей за период с 02.10.2022 по 31.12.2022;
пени в размере 2098 рублей 03 копейки, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2020 в размере 32448 рублей за период с 01.01.2021 по 29.12.2021;
пени в размере 815 рублей 52 копейки, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 в размере 32448 рублей за период с 11.01.2022 по 31.03.2022;
пени в размере 211 рублей 77 копеек, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 в размере 8426 рублей за период 01.01.2021 по 31.03.2022;
пени в размере 184 рублей 35 копеек, начисленные на недоимку НДФЛ за 2021 в размере 8379 рублей 32 копейки за период 01.01.2023 по 29.03.2023;
пени в размере 134 рубля 31 копейку, начисленные на недоимку НДФЛ за 2021 в размере 6105 рублей за период 01.01.2023 по 29.03.2023;
пени в размере 140 рублей 89 копеек, начисленные на недоимку НДФЛ за 2021 в размере 6404 рублей за период 01.01.2023 по 29.03.2023;
пени в размере 165 рублей 62 копейки, начисленные на недоимку НДФЛ за 2021 в размере 7528 рублей за период 01.01.2023 по 29.03.2023;
пени в размере 4829 рублей 19 копеек, начисленные на недоимку НДФЛ за 2021 в размере 34445 рублей за период 01.01.2023 по 05.02.2024;
пени в размере 1229 рублей, начисленные на недоимку НДФЛ за 2021 в размере 8766 рублей за период 01.01.2023 по 05.02.2024;
пени в размере 988 рублей 17 копеек, начисленные на недоимку НДФЛ за 2022 в размере 19163 рублей за период 01.01.2023 по 25.07.2023;
пени в размере 402 рубля 69 копеек, начисленные на недоимку НДФЛ за 2022 в размере 7809 рублей за период 01.01.2023 по 25.07.2023;
пени в размере 688 рублей 42 копеек, начисленные на недоимку НДФЛ за 2022 в размере 13350 рублей за период 01.01.2023 по 25.07.2023;
пени в размере 670 рублей 37 копеек, начисленные на недоимку НДФЛ за 2022 в размере 13000 рублей за период 01.01.2023 по 25.07.2023;
пени в размере 14 рублей 50 копеек, начисленные на недоимку НДФЛ за 2022 в размере 6396 рублей 47 копеек за период 26.07.2023 по 02.08.2023;
пени в размере 965 рублей 63 копейки, начисленные на недоимку НДФЛ за 2022 в размере 5996 рублей 47 копеек за период 03.08.2023 по 24.06.2024.
Признать безнадежными ко взысканию:
пени в размере 40 рублей 88 копеек, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2015 в размере 4200 рублей за период с 04.12.2019 по 08.12.2019;
пени в размере 34 рубля 11 копеек, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2017 в размере 4533 рубля за период с 04.12.2018 по 08.12.2019;
пени в размере 1478 рублей 82 копейки, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 в размере 23400 рублей за период с 21.12.2018 по 29.12.2019;
пени в размере 1992 рублей 64 копейки, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 в размере 26545 рублей за период с 10.01.2019 по 06.11.2019;
пени в размере 575 рублей 01 копейку, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 в размере 29354 рублей за период с 01.01.2020 по 03.07.2020;
пени в размере 231 рубль 33 копейки, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 в размере 4590 рублей за период 21.12.2018 по 05.11.2019;
пени в размере 471 рубль 60 копеек, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 в размере 5840 рублей за период 10.01.2019 по 30.12.2019;
пени в размере 102 рубля 71 копейку, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 в размере 6884 рубля за период 01.01.2020 по 03.07.2020;
пени в размере 551 рубль 81 копейку, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 в размере 8426 рублей за период 01.01.2021 по 31.03.2022.
Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Пудожского муниципального района государственную пошлину в размере 4000 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Карелия через Пудожский районный суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.
Мотивированное решение изготовлено 04.03.2025.
Судья Точинов С.В.