Судья Дубовик П.Н. Дело № 33а-1895/2023
УИД 70RS0005-01-2022-002668-70
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
от 14 июля 2023 года
Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе
председательствующего Петровского М.В.,
судей Кулинченко Ю.В., Бондаревой Н.А.
при секретаре Куреленок В.Г.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело №2а-233/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании налоговой недоимки
по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Томской области на решение Томского районного суда Томской области от 16.03.2023,
заслушав доклад судьи Кулинченко Ю.В., объяснения представителя административного истца ФИО2, поддержавшей доводы апелляционной жалобы,
установила:
Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование – УФНС России по Томской области) обратилось в Томский районный суд Томской области (с учетом частичного отказа от исковых требований) к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц размере 893,74 рублей, в том числе: налог на имущество физических лиц за 2020 год в размере 891,70 рублей, пеня за просрочку его уплаты за период с 02.12.2021 по 07.12.2021 в сумме 2,40 руб.
В обоснование требований указано, что ФИО1 является собственником объектов недвижимого имущества, в связи с чем налогоплательщику проведено исчисление налога на имущество физических лиц за 2019, 2020 года в общей сумме 108 036,70 рублей, в том числе: 1 363 рублей за 2019 год, 106 673,70 рублей за 2020 год. В адрес налогоплательщика направлены налоговые уведомления № 84993826 от 15.10.2021, 84882056 от 01.09.2021 с извещением на уплату налога. В установленный срок налог на имущество физических лиц в сумме 108 036,70 рублей уплачен не был, начислены пени. 02.02.2022 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в общей сумме 108 036,70 рублей, который отменен 25.03.2022 по заявлению налогоплательщика.
По заявлению на предоставление льготы по налогу на имущество физических лиц за 2019 год от 26.01.2021 г. № 54906348 от ФИО1 по объекту налогообложения с кадастровым номером /__/ сформирован отказ в связи тем, что объект недвижимости был включен в перечень объектов для целей налогообложения, исходя из кадастровой стоимости.
03.08.2022 в инспекцию поступило письмо об исключения объекта недвижимости из Перечня на 2019-2020 года. На основании ранее предоставленного заявления была предоставлена льгота на объект налогообложения с кадастровым номером /__/, произведен перерасчет (уменьшение) по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 134 878 рублей.
22.02.2023 налоговым органом произведен перерасчет (уменьшение) по налогу на имущество физических лиц за 2020 год и по состоянию на 01.03.2023 задолженность административного ответчика по налогу на имущество физических лиц за 2020 год составляет 891,70 рублей и пени по налогу на имущество физических лиц в размере 2,04 рубля, за период с 02.12.2021 по 07.12.2021.
Дело рассмотрено в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания.
Обжалуемым решением Томского районного суда Томской области от 16.03.2023 в удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Томской области отказано полностью.
В апелляционной жалобе УФНС России по Томской области просит решение суда отменить и принять по делу новое решение об удовлетворении административных исковых требований.
В обоснование жалобы указывает, что задолженность, предъявляемая к взысканию, остается не погашенной, поскольку в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации произведенная административным ответчиком оплата задолженности в сумме 893,74 рублей зачтена в счет погашения задолженности по налогу с более ранним моментом выявления.
На основании части 1 статьи 307, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассмотрел дело в отсутствие неявившегося административного ответчика, извещенного о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом.
Изучив материалы дела, исследовав новые доказательства, приобщенные на основании статьи 63, части 1 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность обжалуемого решения, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.
Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
На основании подпункта 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявить в суд общей юрисдикции административный иск о взыскании недоимки.
С учетом вынесенного по делу определения о прекращении производства по делу в части взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019, 2020 год, пени в сумме 107146,35 рублей в связи с отказом от иска предметом проверки судебной коллегии является разрешение требований административного истца о взыскании налога на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 891,70 руб. и пени по нему за период со 02.12.2021 по 07.12.2021 в сумме 2,04 руб.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в силу пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации признается недоимкой.
В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 данного Кодекса.
Объектами налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования здание, строение, сооружения, помещения.
Согласно статье 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных данной статьей.
Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со статьей 75 пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Разрешая заявленные требования и отказывая в удовлетворении требований административного истца в части взыскания задолженности по налогу и пени в сумме 891,74 руб. суд первой инстанции исходил из того, что ФИО1 оплатил сумму недоимки в полном объеме, представив в подтверждение этому чек по операции от 15.03.2023 (л.д. 156).
Судебная коллегия выводы суда считает необоснованными, исходя из следующего.
Как следует из материалов административного дела, ФИО1 за 2020 год проведен первичный расчет по налогу на имущество физических лиц в сумме 105782 рублей за объект недвижимости: нежилое помещение по адресу: /__/.
Распоряжением Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 27.11.2019 № 99-0 определен перечень объектов для целей налогообложения на 2020 год исходя из кадастровой стоимости, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень). Вышеуказанный объект был включен в перечень на 2020 год и в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 Решения Думы г. Томска от 05.11.2019 №1204.
Согласно ответу УФНС России по Томской области 03.08.2022 в связи с исключением из указанного перечня данного объекта, на основании письма Департамента по управлению государственной собственностью Томской области от 08.07.2022 № 51-04-2169, произведено уменьшение налога и предоставление льготы на сумму 79337 руб. (л.д.110-111)
Из ходатайства административного истца о приостановлении производства по делу следует, что 08.02.2023 ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о перерасчете налога на имущество физических лиц.
По состоянию на 01.03.2023 задолженность по налогу за 2020 год составляет 891,70 руб. и пени в размере 2,04 руб. за период 02.12.2021 по 07.12.2021.
Согласно представленному административным ответчиком чеку операции Сберанк онлайн от 15.03.2023, ФИО1 совершен платеж по УИН /__/ в сумме 893,74 руб. (л.д. 156).
Однако судебная коллегия приходит к выводу, что суд первой инстанции не мог однозначно идентифицировать указанный платеж как произведенный в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 год.
Так, Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета с 01.01.2023.
В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:
1) денежного выражения совокупной обязанности;
2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.
По данным информационных ресурсов УФНС России по Томской области, по состоянию на 13.07.2023 у ФИО1 имеется отрицательное сальдо по ЕНС в сумме – 458767,09 руб., по налогу в сумме – 343893,31 руб., по пеням в сумме – 98713,48 руб.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате;
3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.
По сведениям Единого налогового счета ФИО1, представленным административным истцом, спорный платеж был учтен налоговым органом в счет недоимки - начиная с наиболее раннего момента ее выявления за 2019 год.
Таким образом, представленный ФИО1 платежный документ не свидетельствует с учетом приведенных положений закона об исполнении обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2020 год в полном объеме.
При наличии представленных суду доказательств, судебная коллегия приходит к выводу, что решение суда первой инстанции постановлено при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для дела, несоответствии выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам дела, неправильном применении норм материального права, и оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения - об удовлетворении заявленных административных исковых требований.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Томского районного суда Томской области от 16.03.2023 отменить, принять новое решение, которым административный иск Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании налоговой недоимки удовлетворить;
взыскать с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 891,70 руб., пеню за просрочку уплаты указанного налога за период с 02.12.2021 по 07.12.2021 в сумме 2.04 руб.;
кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Томский районный суд Томской области
Председательствующий
Судьи
Апелляционное определение принято в окончательной форме 28 июля 2023 г.