Дело № 2а-67/2023
УИД 44RS0019-01-2023-000008-20
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
25 января 2023 года г. Солигалич
Чухломский районный суд Костромской области в составе:
председательствующего-судьи Андриановой Н.М., при секретаре Басовой К.Н.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску УФНС России по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени на сумму 4016,34 рубля,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Костромской области (далее инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с иском к ФИО1, о взыскании задолженности по налогам и пени в размере 4016,34 рубля, мотивируя тем, что на налоговом учёте в УФНС России по Костромской области (далее - Административный истец, Налоговый орган) состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 ИНН №, проживающий по адресу: <адрес> (далее - Административный ответчик, Налогоплательщик).
В соответствии с ст. 57 Конституции РФ, п.1 ст.23 НК РФ устанавливают, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В соответствии со ст. 400, 401 НК РФ ФИО1 признается плательщиком налога на имущество физических лиц и обязан уплатить налог.
Налогоплательщику на праве собственности по сведениям регистрирующих органов (БТИ) принадлежит: ? доли квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый номер объекта №, дата регистрации владения 10 января 2000 года.
В соответствии со ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.
Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных п. 8 ст. 408 НК РФ.
Сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется следующей формуле:
Н = (HI - Н2) * К + Н2,
где Н - сумма налога, подлежащая уплате, Н1 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой базы, Н2 - сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период определения налоговой базы, К - коэффициент к налоговому периоду.
В соответствии с п. 9 ст. 408 НК РФ случае, если исчисленное в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений пункта 8 настоящей статьи.
Исходя из представленной формулы, исчислен налог на имущество физических лиц:
за 2014 год по налоговому уведомлению от 07.08.2015 в сумме 23,00 руб.
за 2015-2017 гг. по налоговому уведомлению № от 16.07.2018 в общей сумме 161,00 руб.
за 2018-2019 гг. по налоговому уведомлению № от 03.08.2020 в общей сумме 174,00 руб.
Задолженность на момент обращения составляет 332,00 руб.
В связи с тем, что налог своевременно не уплачен, на сумму недоимки в соответствии с п.3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ Налоговым органом начислены пени 15,58 руб.
Всего к уплате по налогу на имущество 347,58 руб.: налог - 332,00 руб., пени - 15,58 руб.
По данным ЕГРНИП налогоплательщик зарегистрирован в ИФНС по г. Костроме в качестве индивидуального предпринимателя с 28.09.2022 года по настоящее время за ОГРНИП №. Ранее зарегистрирован в качестве плательщика налога на профессиональный доход (самозанятый).
В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2018 № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - ФЗ, НПД соответственно) с 1 января 2019 года по 31 декабря 2028 года проводится эксперимент по установлению специального налогового режима НПД.
При применении указанного специального налогового режима налогоплательщики НПД освобождаются от обязанности представлять отчетность, применять контрольнокассовую технику, регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, а так же освобождаются от налогообложения по налогам на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД.
Регистрация физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей, в качестве налогоплательщиков НПД осуществляется без визита в налоговый орган через мобильное приложение «Мой налог». Взаимодействие между налогоплательщиками НПД и налоговыми органами происходит удаленно посредством использования мобильного приложения «Мой налог». Функционал мобильного приложения «Мой налог» позволяет самозанятым гражданам осуществлять онлайн постановку на учет и снятие с учета в налоговом органе, вести учет доходов, формировать чеки, уплачивать НПД и добровольные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, а также обеспечивать иное удаленное взаимодействие между самозанятыми гражданами и налоговыми органами.
Указанный специальный налоговый режим предусматривает следующие ставки налога: 4 процента в отношении доходов, полученных от физических лиц, и 6 процентов в отношении доходов, полученных от юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
Сумма НПД исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при применении разных ставок - как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 настоящего Федерального закона.
Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.
Налоговый орган уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение «Мой налог» не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога. В случае, если сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, составляет менее 100 рублей, указанная сумма добавляется к сумме налога, подлежащей уплате по итогам следующего налогового периода.
При применении указанного специального налогового режима налогоплательщику был начислен налог за июнь 2019 года в размере 3424,00 руб. по сроку уплаты до 25.07.2019 года.
В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки НПД не уплачен, на сумму недоимки в соответствии с п.З ст. 58. п. 3 ст. 75 НК РФ Налоговым органом начислены пени в размере 244,76 руб.
Всего к уплате по налогу на профессиональный доход 3668,76 руб.: налог - 3424,00 руб., пени - 244,76руб.
На основании п. 1 ст. 45 Ж РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, пени, штрафа, взноса если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, пени, штрафа, взноса является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования.
Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлены требование(я) от 30.07.2019 №, от 30.06.2020 №, от 13.11.2019 №, от 26.10.2021 №, от ДД.ММ.ГГГГ №, в которых сообщалось о наличии у него задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени.
В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.
До настоящего времени указанная сумма в бюджет не поступила.
Сроки, установленные п. 2 ст. 48 НК РФ для обращения в суд на взыскание задолженности по налогу истекли. Ранее налоговый орган обращался за взысканием указанной задолженности к мировому судье судебного участка № 35 Чухломского судебного района Костромской области с заявлением о вынесении судебного приказа. В связи с тем, что сроки на взыскание задолженности в судебном порядке пропущены, в принятии заявления было отказано, о чем 21 октября 2022 года вынесено определение.
Пропуск срока связан с техническими причинами, вызванным сбоем компьютерной программы.
На основании вышеизложенного Управление федеральной налоговой службы по Костромской области (ОГРН <***>, дата государственной регистрации 15.12.2004, ИНН <***>) просит суд восстановить пропущенный срок для обращения в суд за взысканием с ответчика вышеуказанной задолженности и взыскать с ФИО1 ИНН № задолженность по налогу на имущество в размере 347,58 рублей, из них налог – 332,00 рубля, пени – 15,58 рублей, по налогу на профессиональный доход 3668,76 рублей, из них налог – 3424,00 рублей, пени – 244,76 рублей.
В случае отказа в восстановлении пропущенного срока на взыскание вышеуказанную задолженность, все пени, начисленные на задолженность по налогам признать безнадежными к взысканию.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, в письменном ходатайстве, изложенном в исковом заявлении, просил рассмотреть дело без его участия.
Административный ответчик в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещался своевременно и надлежаще по адресу, указанному в административном исковом заявлении, письмо вернулось в отметкой «Истек срок хранения».
Суд, исследовав представленные доказательства, приходит суд пришел к нижеследующим выводам:
Как следует из материалов дела, на налоговом учете в УИФНС России по Костромской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженец <адрес>, которому на праве собственности принадлежит ? доли квартиры по адресам: <адрес>, кадастровый №, площадь 60,3 кв.м. Дата регистрации права 10.01.2000 г.
В связи с этим ему был начислен налог на имущество за 2015-2017 годы и направлено налоговое уведомление от 16 июля 2018 года, согласно которому налогоплательщику предлагалось в срок до 03.12.2018 года уплатить налог на имущество в размере 161,00 рублей /л.д. 15/, и за 2018-2019 годы и направлено налоговое уведомление от 3 августа 2020 года, согласно которому налогоплательщику предлагалось не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах, уплатить налог на имущество в размере 174,00 рублей /л.д. 26/. Согласно ч. 1 ст. 409 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть, налог необходимо было уплатить до 1 декабря 2020 года.
Копии налогового уведомления об исчислении налога за 2014 год, сведений о направлении налогового уведомления об оплате налога на имущество за 2014 года в материалы дела не представлено.
Так как ФИО1 был зарегистрирован в качестве плательщика налога на профессиональный доход (самозанятый), ему при применении специального налогового режима был начислен налог за июнь 2019 года в размере 3424,00 рублей по сроку уплаты до 25 июля 2019 года.
В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
В силу абзаца 13 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.
Пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.
Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федеральных законов от 16 ноября 2011 года № 321-ФЗ, от 23 июля 2013 года № 248-ФЗ) Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.
Из представленных в суд документов следует, что, связи с неуплатой налога на имущество за 2014 год (установленный срок оплаты 1 октября 2015 года) ФИО1 направлено требование № по состоянию на 3 ноября 2021 года со сроком оплаты до 28 декабря 2021 года /л.д. 30/. Указанное требование направлено по истечении установленного законом срока.
В связи с неуплатой налога на имущество за 2015-2017 годы ФИО1 направлено требование № по состоянию на 13 ноября 2019 года со сроком оплаты до 15 января 2020 года /л.д. 19/.
В связи с неуплатой налога на имущество за 2018-2019 годы ФИО1 направлено требование № по состоянию на 26 октября 2021 года со сроком оплаты до 21 декабря 2021 года /л.д. 28/.
Так как налог на профессиональный доход за июнь 2019 года не был уплачен, ФИО1 направлено требование № по состоянию на 30 июля 2019 года со сроком оплаты до 9 сентября 2019 года /л.д. 17/ и требование № по состоянию на 30 июля 2020 года со сроком оплаты до 17 ноября 2020 года /л.д. 24/.
Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании задолженности по налогам в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (пункт 2).
Таким образом, шестимесячный срок для обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа по последнему из направленных в адрес налогоплательщика требований начал исчисляться 22 декабря 2021 года и истек 22 июня 2022 года.
Между тем, с заявлением о выдаче судебного приказа по вышеуказанным требованиям налоговый орган обратился к мировому судье в октябре 2022 года, то есть с пропуском вышеназванного срока.
В силу части 3.1 статьи 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
По существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен (часть 1 статьи 123.7 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
По смыслу положений главы 11.1 и 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, учитывая правовую позицию, изложенную в пункте 49 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что оно подано по истечении шестимесячного срока, то требование о взыскании обязательных платежей и санкций, содержащееся в нем, не является бесспорным.
Соответственно, в силу пункта 3 части 3 статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации мировой судья отказывает в принятии такого заявления.
В этом случае взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (пункт 6 части 1 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
14 октября 2022 мировым судьей судебного участка № 35 Чухломского судебного района Костромской области вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности налогам и пени по причине пропущенного срока для обращения в суд.
Административный иск поступил в суд 11 января 2023 года.
Разрешая ходатайство административного истца о восстановлении срока на подачу заявления в суд о взыскании вышеуказанных сумм, суд учитывает, что в соответствии со ст. 48 НК РФ, срок подачи заявления о взыскании налогов и сборов может быть восстановлен судом, если он пропущен по уважительной причине.
При этом обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от административного истца, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается, в силу ст. 62, п. 4 ст. 289 КАС РФ, на последнего.
Как следует из административного искового заявления, пропуск административным истцом срока подачи заявления в суд обусловлен техническими причинами, вызванными сбоем компьютерной программы. Документов, подтверждающих данное обстоятельство, не представлено.
Конституционный Суд РФ в определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П указал, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.
Несоблюдение налоговым органом установленных законодательством сроков и порядка взыскания налога являются основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.
Безусловная значимость взыскания в бюджет не выплаченных налогоплательщиками налогов и пеней не освобождает налоговые органы от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять доказательства уважительности причин такого пропуска.
При этом пропущенный срок подачи административного искового заявления о взыскании может быть восстановлен только в исключительных случаях, когда суд признает уважительными причины его пропуска по обстоятельствам, объективно исключающим возможность подачи заявления в установленный срок, т.е. не зависящим от налогового органа, находящимся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания обязательных платежей.
Налоговый орган является юридическим лицом, профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным, помимо прочего, представлять интересы государства в рассматриваемых правоотношениях, в связи с чем, имея профессиональных юристов, он должен быть осведомлен о порядке и сроках обращения в суд.
В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска сроков для обращения налоговых органов в суд внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.
Из ходатайства административного истца не усматривается наличие обстоятельств, объективно подтверждающих невозможность или крайнюю затруднительность в реализации права на обращение в суд с административным исковым заявлением в соответствии с требованиями действующего налогового законодательства. Сбой компьютерной программы относится к числу организационных причин, поэтому данная причина пропуска срока на подачу заявления в суд не может быть признана уважительной.
Поскольку доказательств наличия иных объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению административного истца в суд с настоящим заявлением, налоговым органом не представлено, суд считает, что законных оснований для восстановления пропущенного срока подачи заявления в суд не имеется.
При данных обстоятельствах в удовлетворении административного иска к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество и по налогу на профессиональный доход должно быть отказано в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени.
Разрешая требование административного истца о признании вышеуказанной задолженности безнадежной к взысканию, суд учитывает, что в соответствии с подп. 4 п.1 ст. 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Учитывая отсутствие оснований для восстановления пропущенного административным истцом срока подачи заявления в суд о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество за 2014-2019 годы и по налогу на профессиональный доход за июнь 2019 года, суд полагает, что имеются законные основания для признания указанной задолженности безнадежной к взысканию в связи с утратой налоговым органом возможности ее взыскания.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении ходатайства УФНС России по Костромской области о восстановлении срока на подачу заявления в суд о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени в сумме 4016,34 рублей - отказать.
В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц в сумме 332,00 рубля, пени на указанную недоимку в размере 15,58 рублей, задолженности по уплате налога на профессиональный доход за июнь 2019 года в размере 3424,00 рублей и пени в размере 244,76 рублей отказать в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности.
В связи с утратой налоговым органом возможности взыскания недоимки по налогу на имущество за 2014-2019 годы, недоимки по налогу на профессиональный доход за июнь 2019 года вследствие истечения установленного срока их взыскания, задолженность ФИО1 по уплате налога на имущество за 2014-2019 годы, налога на профессиональный доход за июнь 2019 года, а также все пени, начисленные по налогу на имущество за 2014-2019 годы, пени, начисленные по налогу на профессиональный доход за июнь 2019 года признать безнадежными к взысканию.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Чухломский районный суд (в гор.Солигаличе ) Костромской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.
Судья: Н.М. Андрианова