Решение по делу № 2А-18/2023 от 21.04.2023

Мотивированное решение составлено 21.04.2023 Дело № 2а-18/2023

66RS0050-01-2023-000874-63

РЕШЕНИЕ

И М Е Н Е М Р ОС С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

г. Североуральск 7 апреля 2023 года

Североуральский городской суд Свердловской области в составе председательствующего Лещенко Ю.О.,

при секретаре судебного заседания Голуб Н.С.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

в суд с названным административным иском обратилась межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области. Требования мотивированы тем, что ФИО1, не исполнил обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и пени.

28.04.2021 ФИО1 представлена налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2020 год с суммой налога к уплате, в размере 0 рублей.

Согласно представленной декларации, налогоплательщиком получен доход за 2020 год, подлежащий налогообложению, в размере 500 000 рублей.

Налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 500 000 рублей.

По результатам камеральной налоговой проверки, установлено, что согласно данным Россреестра, кадастровая стоимость жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, по состоянию на 01.01.2020, составляла 4 342 956,20 рублей.

Согласно пункту 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются; равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Следовательно, для целей налогообложения доход от продажи недвижимого имущества (жилого дома) составляет 3 040 069,34 рублей (4 342 956,20 рублей х 70%).

Вместе с тем, согласно пп. 1 п. 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей;

Либо, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщиком в рамках проведенных контрольных мероприятий документов подтверждающих расходы, связанные с приобретением недвижимого имущества не представлены. В связи с чем, в отношении полученных доходов применены положения пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации и налогоплательщику предоставлен имущественный налоговый вычет, в размере 1 000 000 рублей.

Таким образом, по результатам камеральной налоговой проверки установлено, что ФИО1 не уплачена сумма налога в бюджет в размере 278 209 рублей.

Расчет налога на доходы физических лиц: (3 040 069,34 рублей + 100 000 рублей – 1 000 000 рублей) х 13% = 278 209 рублей, где:

3 040 069,34 рублей – доход от продажи недвижимого имущества (жилого дома), с учетом положений пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации;

100 000 рублей – доход от продажи земельного участка;

1 000 000 рублей – имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации;

13% - ставка налога на доходы физических лиц.

В связи с выявленным нарушением налогового законодательства в отношении налогоплательщика составлен акт налоговой проверки № 4724 от 11.08.2021, дополнение к акту налоговой проверки № 38 от 29.11.2021.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки вынесено решение № 209 от 27.01.2022, согласно которому налогоплательщик признан виновным в совершении налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации с доначислением налога к уплате в размере 278 209 рублей и штрафа – 3 477,63 рублей.

Срок для уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год – не позднее 15.07.2021.

Согласно пункту 2 статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Дата вступления в силу решения по результатам камеральной налоговой проверки – 10.03.2022.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц в установленный срок, ФИО1 в порядке ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации направлено требование № 2043 от 14.03.2022 об уплате налога на доходы физических лиц, в размере 278 209 рублей, штрафа, в размере 3 477,63 рублей, соответствующие суммы пени, начисленными в порядке ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 13 061,92 рубля за период с 16.07.2021 по 27.01.2022 в срок до 11.04.2022.

Вышеуказанное требование ФИО1 не исполнено.

По состоянию на 25.07.2022 у ФИО1 имеется задолженность по уплате налога на доходы физических лиц, штрафа и пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, на общую сумму 294 748,55 рублей, из них:

- налог на доходы физических лиц за 2020 год, в размере 278 209 рублей,

- пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц, в размере 13 061,92 рубль;

- штраф, предусмотренный п. 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 3 477,63 рублей.

Срок для добровольной уплаты задолженности по требованию № 2043 от 14.03.2022 установлен не позднее 11.04.2022. Следовательно, срок, для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности - не позднее 11.10.2022.

На основании вышеуказанной статьи инспекция 29.04.2022 года обращалась к мировому судье судебного участка № 2 Североуральского судебного района Свердловской области с заявлением на выдачу судебного приказа № 2а-2041/2022 для взыскания вышеуказанных платежей. Определением от 24.06.2022 судебный приказ от ц 29.04.2022 № 2а-2041/2022 был отменен в связи с поступлением от налогоплательщика возражений.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность уплате налога на доходы физических лиц, штрафа, пени на общую сумму 294 748,55 рублей, в том чмсиле налог на доходы физических лиц за 2020 год – 278 209 рублей, пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц – 13 061,92рубль, штраф, предусмотренный п. 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 3 477,63 рублей.

Административный истец, извещенный надлежащим образом о месте, времени и дате разбирательства дела, представителя в суд не направил, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1, извещенный надлежащим образом о месте, времени и дате разбирательства дела, в суд не явился, об отложении рассмотрения дела не просил, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

На основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судом определено о рассмотрении дела при данной явке.

Изучив доводы административного иска, исследовав письменные доказательства, представленные сторонами, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Конституцией Российской Федерации (ст. 57) установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в настоящем пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения настоящего пункта не применяются.

Как следует из материалов дела, ФИО1 предоставил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год по форме 3-НДФЛ, в которой, в соответствии с пп. 4 п.1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, отражена сумма, подлежащая уплате в бюджет – 0 рублей.

В представленной уточненной декларации ФИО1 отразил доход от продажи жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес>, в размере 500 000 рублей, из них: 400 000 рублей – жилой дом, 100 000 рублей – земельный участок. Заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 500 000 рублей.

Согласно акту налоговой проверки № 4724 от 11.08.2021, кадастровая стоимость жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, по состоянию на 01.01.2020, составляла 4 342 956,20 рублей.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии со ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику были начислены пени в размере 13 061,62 рубль и штраф – 3 477,63 рублей.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п.п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации), к которым согласно ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации относится и налог на доходы физических лиц.

Поскольку налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, подтверждающая полученный доход с исчислением к уплате налога была подана с нарушением срока, то в силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации указанное обстоятельство влечет привлечение к налоговой ответственности и штрафу в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Вместе с тем в соответствии с пунктом 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом смягчающих обстоятельств налоговым органом штраф снижен с 55 642 рублей до 3 477,63 рублей.

В установленный законом срок обязанность по уплате налога на доходы физических лиц налогоплательщиком не была исполнена, в связи с чем, на основании статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом ФИО1 было направлено требование об уплате налога, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями № 2043 от 14.03.2022 на сумму 278 209 рублей, пени – 13 061,92 рубль и штраф – 3 477,63 рублей в срок до 11.04.2022.

Требование административным ответчиком в добровольном порядке исполнено не было, что послужило основанием для обращения административного истца к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. 29.04.2022 мировым судьей судебного участка № 2 Североуральского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ № 2а-2041/2022, который был отменен определением мирового судьи от 24.06.2022, в связи с возражениями должника относительно его исполнения.

В силу абз. 2 п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

В соответствии с абз. данного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации МИФНС России № 14 по Свердловской области обратилась 28.07.2022.

Таким образом, заявление мировому судье о вынесении судебного приказа и административный иск в Североуральский городской суд Свердловской области поданы в установленные сроки.

Однако, расчет произведенный административным истцом суд признает неверным.

Решением Свердловского областного суда от 16.01.2023 установлена кадастровая стоимость объекта недвижимости расположенного по адресу: <...>, с кадастровым номером 66:50:0528004:171 равной его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2019 в размере 2 025 148 рублей.

Из выписки ЕГРН от 29.03.2023 следует, что кадастровая стоимость жилого дома по адресу: <...>, с кадастровым номером 66:50:0528004:171 определена в размере 2 025 148 рублей.

Как следует из решения Свердловского областного суда от 27.09.2022, исходя из положений статьи 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации», разъяснений, содержащихся в пункте 25 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30 июня 2015 года № 28 «О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости», датой подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости спорных земельных участков, которая применяется для целей налогообложения и иных установленных законодательством целей, является 27 сентября 2022 года.

Суд считает, что расчет налога на доходы физических лиц административного ответчика следует производить исходя из кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере 2 025 148 рублей

Таким образом, для целей налогообложения доход от продажи недвижимого имущества составляет 1 417 603,60 рубля (2 025 148 рублей х 70%).

1 417 603,60 рубля (доход от продажи недвижимого имущества) + 100 000 рублей (доход от продажи земельного участка) – 1 000 000 рублей имущественный налоговый вычет) х 13% (налоговая ставка на доходы физических лиц) = 146 269,24 рублей.

С учетом измененного размера дохода от продажи недвижимого имущества, судом произведен новый расчет размера пени на основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации, размер которого равен 6 867,34 рублей.

Учитывая, что налоговым органом с учетом смягчающего ответственность обстоятельства за совершение налогового правонарушения, штраф снижен с 55 642 рублей до 3 477,63 рублей, суд соглашается с размером штрафа.

Документы, подтверждающие уплату начисленных налогов и пени, административным ответчиком не представлены.

На основании ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 332,28 рубля, от уплаты которой административный истец был освобожден.

Исходя из изложенного, руководствуясь ст. ст. 150, 175 – 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), проживающего по адресу: <адрес>, в доход федерального бюджета налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьёй 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 146 269 (сто сорок шесть тысяч двести шестьдесят девять) рублей 24 копейки, пени в размере 6 867 (шесть тысяч восемьсот шестьдесят семь) рублей 34 копейки, штрафа в размере 3 477 (три тысячи четыреста семьдесят семь) рублей 63 копейки.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №), проживающего по адресу: <адрес>, в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 4 332 (четыре тысячи триста тридцать два) рубля 28.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Свердловский областной суд через Североуральский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Лещенко Ю.О.

Копия верна