Решение по делу № 2А-90/2025 от 09.04.2025

Дело № 2а-90/2025

УИД 48RS0008-01-2025-000009-47

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

9 апреля 2025 года п. Добринка Липецкой области

Добринский районный суд Липецкой области в составе:

председательствующего судьи Прониной С.В.,

при секретаре судебного заседания Мещеряковой С.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в п. Добринка административное дело № 2а-90/2025 по административному исковому заявлению УФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании штрафа, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы России по Липецкой области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании штрафа, пени. В обоснование требований указало, что на 10.06.2024 у ответчика образовалось отрицательное сальдо по ЕНС в размере 307 567,60 руб., в том числе пени – 23 896,34 руб. штрафы – 283 671,26 руб., которое до настоящего времени не погашено. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком суммы пеней, установленных Налоговым кодексом РФ, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ, штрафов за налоговые правонарушения, установленных главой 16 Налогового кодекса РФ (штрафы, непредоставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвест.товарищества, расчета по страховым взносам)) за 2021 год. 14.12.2022 ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 121 141,13 руб., и по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 181 711,63 руб. Основанием для вынесения данного решения послужил факт не предоставления ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в срок, установленный п. 1 ст. 229 НК РФ и неуплаты налога на доходы физических лиц. Административному ответчику было направлено требование N № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 12 апреля 2024 года, со сроком уплаты - до 13 мая 2024 года. Однако требование административным ответчиком не исполнено. 14.05.2024 было принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика. Неуплата задолженности послужила основанием для обращения в мировой суд Добринского судебного участка № 2 Добринского судебного района Липецкой области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогу. Выданный 15.07.2024 судебный приказ, был отменен по заявлению должника определением от 01.08.2024.

Административный истец - представитель УФНС России по Липецкой области в судебное заседание не явился. О времени, дате и месте слушания дела извещен надлежащим образом. Согласно тексту административного искового заявления, представитель УФНС России по Липецкой области ФИО3, действующая по доверенности от 19.11.2024, просит суд рассмотреть дело в ее отсутствие.

Административный ответчик – ФИО1, заинтересованное лицо конкурсный управляющий КФХ ФИО1 – ФИО4 в судебное заседание не явились. О времени, месте и дате слушания дела извещены в установленном законом порядке по месту регистрации.

Исследовав письменные доказательства, суд приходит к выводу, что требования административного истца подлежат удовлетворению частично.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п. п. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Как следует из содержания ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов.

В силу положений п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании п. 6 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ), которым статьи 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации изложены в новой редакции.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1).

Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 названного Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (пункт 2).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (пункт 3).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах", предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено этим Кодексом (пункт 1).

Как установлено судом и следует из материалов дела, на налоговом учете в УФНС России по Липецкой области состоит налогоплательщик ФИО1, обязанный в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ, ст. 57 Конституции РФ уплачивать законно установленные налоги.

В отношении налогоплательщика ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка на основе расчета по налогу на доходы физических лиц в отношении дохода, полученного от продажи объектов недвижимого имущества в 2021 году, по результатам которой вынесено решение от 14.12.2024 № о привлечении ФИО7 к административной ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для привлечения к ответственности и начисления дополнительных налоговых обязательств послужил установленный инспекцией факт неуплаты налога в отношении дохода в размере 4 845 644 руб., полученных от продажи следующих объектов недвижимого имущества, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ:

- земельного участка (кадастровый №, дата регистрации права собственности 24.10.2019, дата прекращения права собственности 02.06.2021);

- земельного участка (кадастровый №, дата регистрации права собственности 21.10.2019, дата прекращения права собственности 02.06.2021);

- земельного участка (кадастровый №, дата регистрации права собственности 18.12.2019, дата прекращения права собственности 21.05.2021);

- здания автостоянки (кадастровый №, дата регистрации права собственности 18.12.2019, дата прекращения права собственности 21.05.2021);

- квартиры (кадастровый №, дата регистрации права собственности 21.02.2018, дата прекращения права собственности 20.05.2021);

- земельного участка (кадастровый №, дата регистрации права собственности 21.02.2017, дата прекращения права собственности 27.05.2021);

- земельного участка (кадастровый №, дата регистрации права собственности 10.06.2020, дата прекращения права собственности 03.06.2021);

- земельного участка (кадастровый №, дата регистрации права собственности 10.06.2020, дата прекращения права собственности 02.06.2021);

- земельного участка (кадастровый №, дата регистрации права собственности 20.05.2020, дата прекращения права собственности 27.05.2021).

Срок предоставления декларации 2021 – 04.05.2022.

Указанным решением налогового органа ФИО1 начислены штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 181 711,63 руб. и штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 121 141,13 руб.

Штрафы налогоплательщиком не оплачены.

В связи с неуплатой штрафов УФНС России по Липецкой области, в соответствии с положениями 69, 70 НК РФ, выставлено требование об оплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № от 12.04.2024, о необходимости оплаты штрафа в размере 104 959, 63 руб., и штрафа в размере 181 711, 63 руб. со сроком исполнения до 14.05.2024.

Решение налогового органа от 14.12.2022 года административным ответчиком не оспорено.

Поскольку начисленные административному ответчику штрафы не были уплачены по указанному требованию, административный истец обратился 04.07.2024 в мировой суд с заявлением о взыскании с него задолженности по налогам за 2021 год: об уплате штрафов в размере 283 671, 26 руб., пени в размере 23 896, 34 руб.

15.07.2024 мировым судом был выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2021 год, который был отменен 01.08.2024.

Судом также установлено, что решением Арбитражного суда Липецкой области от 27.10.2022 ИП глава КФХ - ФИО1 признан несостоятельным (банкротом), введена процедура банкротства - конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Липецкой области от 18.04.2024 признан недействительным договор купли-продажи от 23.08.2021 между ФИО6 и ФИО5, предметом которого являлся земельный участок с №, ранее перешедший к ФИО8 по договору купли-продажи от 24.05.2021, заключенному с ФИО1

В силу ст. 2 Гражданского кодекса РФ гражданское законодательство определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулируют договорные и иные обстоятельства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. П. 3 настоящей статьи содержит принципиальное положение о недопустимости по общему правилу применения гражданского законодательства к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в частности к налоговым, другим финансовым и административным отношениям, если иное прямо не предусмотрено законом.

Таким образом, признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Согласно п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны быть экономическое основание и не могут быть произвольными.

В соответствии с п.1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с главами « Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Согласно правовой позиции Президиума Верховного Суда РФ, изложенной в п. 10 Обзора, гражданин вправе скорректировать ранее отраженные в налоговой декларации доходы в случае признания недействительным (расторжения) договора, при исполнении которого они были получены и возврата соответствующих средств.

В силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основание своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Доказательств оплаты административным ответчиком штрафов в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ, п. 1 ст. 122 НК РФ, суду не представлено. Решение налогового органа от 14.12.2022 ФИО1 не обжаловалось. Согласно выписке из ЕГРН в отношении административного ответчика объекты недвижимости с кадастровыми номерами № в собственности у ФИО2 отсутствуют.

Разрешая заявленные, с учетом установленных по делу обстоятельств, проанализировав доводы административного иска, суд, приходит к выводу о наличии правовых оснований для взыскания с ответчика задолженности по штрафам, предусмотренным п. 1 ст. 122 НК РФ, п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 283 671,26 руб., поскольку административным ответчиком, как налогоплательщиком, надлежащим образом не исполнена установленная законом обязанность по уплате штрафов в установленные законом сроки.

Оценивая доводы административного искового заявления в части взыскания пеней в размере 23 896,34 руб. суд не находит оснований для их удовлетворения по следующим основаниям.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

На основании пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что уплату пеней необходимо рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, выполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней. Таким образом, пени следуют правовой судьбе недоимки.

В постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, Определении от 04 июля 2002 года №202-О также указано, что пени являются дополнительным платежом, направленным на компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

С учетом приведенных норм, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В силу ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Административным истцом при подаче настоящего административного иска заявлена сумма ко взысканию пеней в размере 23 896, 34 руб.

Однако из представленного расчета не представляется возможным установить по какому налогу и за какой период, были начислены пени. Задолженность по пени согласно расчету составляет 21 187,77 руб., однако доказательств направления налогоплательщику уведомлений и требований об уплате налогов истцом не представлено.

Согласно ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено указанным пунктом. Пропущенный по уважительный причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 2).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 3).

Налоговое законодательство не предполагает возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено; пени могут быть взысканы только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 г. № 422-О от 25 июня 2024 г. № 1740-О).

Учитывая, что доказательств обращения с иском о взыскании задолженности по уплате налогов административным истцом суду не представлено, то правовых оснований для взыскания суммы пеней в размере 23 896, 34 руб. не имеется.

В соответствии с п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, освобождаются государственные органы, выступающие по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, в качестве административных.

Согласно ч. 1 ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Как следует из ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты государственной пошлины.

Учитывая положения ст. 114 КАС РФ, с ответчика ФИО1, не освобожденного от уплаты государственной пошлины, следует взыскать государственную пошлину в размере 6 510,14 руб.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании штрафа, пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт серии № №), ИНН № в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Липецкой области штрафы за налоговые правонарушения за 2021 год, предусмотренные ч. 1 ст. 119 НК РФ, ч. 1 ст. 122 НК РФ в размере 283 671 (двести восемьдесят три тысячи шестьсот семьдесят один) рубль 26 копеек.

Указанную сумму перечислить по следующим реквизитам Казначейство России (ФНС России) ИНН/КПП получателя средств 727406020/770801001, номер счета получателя: №, номер счета банка получателя средств: №, наименование банка получателя: Отделение Тула Банка России// №, БИК банка получателя:017003983, ОКТМО: (0).

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт серии № №), ИНН № в доход бюджета Добринского муниципального района Липецкой области государственную пошлину в размере 6 510,14 руб.

В удовлетворении исковых требований УФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании пени в размере 23 896 рублей 34 копейки - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Липецкий областной суд через Добринский районный суд Липецкой области в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения.

Председательствующий С.В. Пронина

Решение в окончательной форме

изготовлено 23.04.2025г.