72RS0013-01-2022-010187-28

дело № 2а-3327/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 02 мая 2023 года

Калининский районный суд г.Тюмени в составе:

председательствующего судьи Соколовой О.М.,

при секретаре Турлубековой Б.Т.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Тюмени №1, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании незаконными и отмене решений налоговых органов,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Тюмени №1, УФНС России по Тюменской области о признании незаконным и отмене решения №6173 от 30.05.2022 года ИФНС России по г.Тюмени №1 о привлечении к налоговой ответственности, по итогам камеральной налоговой проверки, в соответствии с которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 613 176 рублей, сумма штрафа по п.1 ст.122 НК РФ - 3 832,35 рубля, сумма штрафа по п.1 ст.119 НК РФ - 5 748,5 рублей, а также признать решение УФНС России по Тюменской области №1118 от 20.10.2022 года незаконным и его отменить. Требования мотивированы тем, что 30.05.2022 года ИФНС России по г.Тюмени №1 принято решение №6137 о привлечении административного истца по итогам камеральной налоговой проверки к налоговой ответственности, в соответствии с которым сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 613 176 рублей, сумма штрафа по п.1 ст.122 НК РФ - 3 832,35 рубля, сумма штрафа по п.1 ст.119 НК РФ - 5 748,5 рублей. Указывает, что в расчете налога и штрафов, применены данные по кадастровой стоимости объекта с кадастровым номером №, которые никакими документами административными ответчиками не подтверждены, и существенно отличаются от официально размещенных данных об установлении и дате действия кадастровой стоимости, которые установлены согласно приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края №1882 от 05.10.2020 года, согласно которого, установленные приказом стоимости применяются с 01.01.2020 года. 16.08.2022 года на решение №6173 от 30.05.2022 года истцом подана жалоба, в удовлетворении которой было отказано. 09.09.2022 года истцом подана жалоба в УФНС России по Тюменской области, решением №1118 от 20.10.2022 года в удовлетворении жалобы также было отказано. Из решения №1118 следует, что кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 01.01.2020 - 6 202 566,6 рублей, дата внесения сведений о кадастровой стоимости утверждения в ЕГРН - 15.12.2020, дата начала применения - 01.01.2021 года. В рамках рассмотрения жалобы Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю письмом от 06.10.2022 года №12-068181/22@ подтверждено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляет с 31.01.2017 по 31.12.2020 - 11 988 196,5 рублей, с 01.01.2021 по настоящее время - 6 202 566,6 рублей. Приказом №481 от 15.03.2018 года ДИО администрации Краснодарского края проведение государственной кадастровой оценки на территории Краснодарского края в 2019 и 2020 годах возложено на краевое БТИ. Датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки является дата, по состоянию на которую сформирован перечень (ст.24.13, 24.15 Федерального закона №153-ФЗ от 29.07.2018 года "Об оценочной деятельности в РФ"). В краевом БТИ Краснодарского края на 01.01.2020 года был сформирован перечень объектов недвижимости, подлежащий обновлению ранее установленной государственной кадастровой оценке, который был утвержден приказом ДИО Краснодарского края №1882 от 05.10.2022 года, следовательно, применение этих сведений, содержащих изменения кадастровой стоимости объектов, ранее уже поставленных на кадастровый учет, должно применяться с 1 января года, в котором оформлялся в БТИ перечень объектов, кадастровая стоимость которых подверглась изменению, сведения о чем и были указаны в Фонде данных государственной кадастровой оценки о проведении процедуры ГКО земельных участков в НП Краснодарского края в 2020 году. Сведения об указанной кадастровой стоимости объекта налогообложения с кадастровым номером № получены административным истцом в установленном порядке из органов технической инвентаризации. Данные обстоятельства свидетельствуют о том, что решения, принятые по результатам камеральной проверки являются необоснованными и подлежат отмене.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании посредством видеоконференцсвязи, исковые требования поддержала в полном объеме, просила решения ответчиков отменить.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Тюмени №1 Рыбалка О.С. в судебном заседании с иском не согласилась, просила в иске отказать по основаниям изложенным в письменных возражениях на иск.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Тюмени №1 и УФНС России по Тюменской области ФИО2 с иском не согласилась по основаниям изложенным в письменных возражениях на иск, указав на законность вынесенных решений.

Суд, заслушав стороны, исследовав письменные доказательства, находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с Федеральным Законом от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах», налоговые органы РФ являются системой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и при осуществлении своих полномочий руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами и иными законодательными актами РФ.

Согласно п. 1 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Физические лица в силу подпункта 2 п. 1 ст. 228 НК РФ производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Для доходов, в отношении которых применяется основная налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей (абзац 2 подпункта 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

При продаже иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере, не превышающем в целом 250 000 рублей согласно абзацу 3 подпункта 1 п. 2 ст. 220 НК РФ.

В подпункте 2 п. 2 ст. 220 НК РФ предусматривается, что, вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Из п. 3 ст. 228 НК РФ, п. 1 ст. 229 НК РФ следует, что налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 Кодекса, обязаны предоставлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.

Срок представления декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3- НДФЛ за 2020 год - 30.04.2021 года.

Срок уплаты налога на доходы физических лиц - не позднее 15.07.2021 года.

Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, установлены положениями ст. 214.10 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Использование иной кадастровой стоимости (отличной от кадастровой стоимости, внесенной в ЕГРН и применяемой для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации) для целей налогообложения налогом на доходы физических лиц действующим законодательством, не предусмотрено.

Согласно ст. 24.20 Федерального закона от 29 июля 1998 года № 135-ФЗ в случае изменения кадастровой стоимости по решению комиссии или суда в порядке, установленном ст. 24.18 данного Федерального закона, сведения о кадастровой стоимости, установленной решением комиссии или суда, применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 1 января календарного года, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания. Сведения об изменении кадастровой стоимости на основании решения комиссии или суда, включая дату подачи соответствующего заявления о пересмотре кадастровой стоимости, подлежат внесению в Единый государственный реестр недвижимости в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В соответствии с п.12 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №28 от 30.06.2015 года "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" необходимо учитывать, что объектами оценки при определении кадастровой стоимости являются объекты недвижимости, сведения о которых содержатся в государственном кадастре недвижимости. При проведении государственной кадастровой оценки датой определения кадастровой стоимости является дата, по состоянию на которую сформирован перечень объектов недвижимости, подлежащих государственной кадастровой оценке (далее - Перечень), сведения о которых содержатся в государственном кадастре недвижимости (абзац второй статьи 24.15 Закона об оценочной деятельности). В случае определения кадастровой стоимости объекта недвижимости, учтенного в государственном кадастре недвижимости на дату проведения государственной кадастровой оценки, но не вошедшего в Перечень, датой определения кадастровой стоимости является дата формирования Перечня (абзац первый статьи 24.13 и абзац первый статьи 24.17 Закона об оценочной деятельности). Датой определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, указанных в статье 24.19 Закона об оценочной деятельности, является дата внесения в государственный кадастр недвижимости сведений об образовании нового или выявлении ранее не учтенного объекта недвижимости либо дата внесения сведений об изменении качественных и (или) количественных характеристик объекта недвижимости, повлекших изменение кадастровой стоимости. По смыслу абзаца первого статьи 24.17 Закона об оценочной деятельности, дата утверждения удельных показателей, использованных при определении кадастровой стоимости отдельных объектов, указанных в статье 24.19 данного закона, не является датой определения кадастровой стоимости таких объектов. Если изменение качественных и (или) количественных характеристик не повлекло изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости, то дата определения кадастровой стоимости этого объекта не изменяется. При оспаривании результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую была определена его кадастровая стоимость (абзац четвертый статьи 24.18 Закона об оценочной деятельности).

Как разъяснено в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №28 от 30.06.2015 года "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ). Например, нормативный правовой акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, опубликованный 15 декабря 2014 года, для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2016 года.

Судом установлено, что ФИО1 состояла на налогом учете по месту жительства в ИФНС России по г.Тюмени №1 с 18.06.2018 по 01.10.2021, с 01.10.2021 в связи со сменой места жительства состоит на учете в ИФНС России по г.Геленджику Краснодарского края (2304).

Согласно сведениям, поступившим из Управления Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии Тюменской области в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, установлено, что в 2020 году налогоплательщиком реализованы 4 объекта недвижимого имущества с кадастровыми номерами №

В установленный срок налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год налогоплательщиком не представлена, оплата не произведена.

В связи с выявленными нарушениями в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ в адрес налогоплательщика по почте направлено требование №30017 от 27.09.2021 года о представлении пояснений. Требование налогового органа оставлено без исполнения.

По факту выявленного правонарушения налоговым органом 08.11.2021 года составлен Акт камеральной налоговой проверки №24217, который одновременно с извещением от № 30978 от 08.11.2021 года о времени и месте рассмотрения налоговой проверки направлен в адрес налогоплательщика.

Возражения на акт камеральной налоговой проверки налогоплательщиком не представлены. На рассмотрение материалов налоговой проверки, назначенное на 11.01.2022 года, налогоплательщик не явился.

В целях обеспечения прав налогоплательщика в части возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки налогоплательщику по месту жительства направлено повторное извещение №2366 от 14.01.2022 одновременно с решением о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки №1727 от 14.01.2022 года.

По итогам повторного рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля №12 от 14.02.2022 года, которое направлено истцу по почте 11.03.2022 заказным письмом вместе с извещением №4673 от 14.02.2022 года о времени и месте ознакомления с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, назначенным на 29.03.2022 года, куда налогоплательщик не явился.

По итогам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, с учетом поступивших сведений составлено дополнение к акту камеральной налоговой проверки №8 от 04.04.2022 года, которое направлено в адрес налогоплательщика вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки № 6858 от 04.04.2022 года по почте заказным письмом.

25.05.2022 года состоялось рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки, на которое налогоплательщик также не явился.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, а также дополнительно представленных сведений налоговым органом вынесено решение № 6173 от 30.05.2022 года о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым ей доначислен налог на доходы физических лиц в размере 613 176 руб.; штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 5 748.50 руб.; по п. 1 ст. 122 НК РФ штраф в размере 3 832.35 руб. (с учетом положений п. 1 ст.112 НК РФ, ст.114 НК РФ размер штрафных санкций снижен в 32 раза), пени - 67 101,89 руб.

16.08.2022 года на указанное решение истцом в Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г.Тюмени №1 подана жалоба, в удовлетворении которой было отказано.

По результатам налоговой проверки подтверждена обязанность по представлению налоговой декларации в отношении двух объектов недвижимости: кадастровый № <адрес> А), кадастровый № (<адрес>).

При этом в части недвижимого объекта с кадастровым номером № подтверждено отсутствие налоговой базы (5 000 000 руб. (доход от продажи земельного участка) - 5 000 000 руб. (расходы по приобретению земельного участка, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК)).

В части спорного объекта недвижимости с кадастровым номером № налоговая база составила 4 716 737,55 руб. (8 391 737.55 руб. (доход от продажи, исходя из цены сделки и кадастровой стоимости объекта 11 988 196.5 руб.*0,7) - 3 675 000 руб. (расходы по приобретению земельного участка)), соответственно исчислен налог к уплате 613 176 руб. (4 716 737,55 руб.* 13%).

09.09.2022 года истцом подана жалоба в УФНС России по Тюменской области, решением №1118 от 20.10.2022 года в удовлетворении жалобы также было отказано.

Установив все обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения дела, на основании полного и всестороннего исследования и оценки имеющихся в деле доказательств в их совокупности и взаимосвязи в соответствии со ст. 84 КАС РФ, оснований для отмены вышеуказанных решений судом не установлено.

В соответствии с п.4 ст.85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Информация о кадастровой стоимости спорного земельного участка с кадастровым номером № представлена в налоговые органы органами Росреестра в рамках ст. 85 НК РФ.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, Филиал Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Краснодарскому краю от 25.05.2022 года, кадастровая стоимость объекта недвижимости (земельный <адрес>.) с кадастровым номером №, по состоянию на 01 января 2019 год и по состоянию на 01 января 2020 год составляет объекта 11 988 196.5 руб., дата начала применения кадастровой стоимости с 31.01.2017г. (т.1 л.д. 130, 137).

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости, Филиал Федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Краснодарскому краю от 25.05.2022 года, кадастровая стоимость объекта недвижимости (<адрес>.) с кадастровым номером №, по состоянию на 01 января 2021 год составляет объекта 6 202 566.6 руб., дата начала применения кадастровой стоимости с 01.01.2021 г. (т.1 л.д. 129).

Из разъяснений заместителя руководителя Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Краснодарскому краю следует, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляет с 31.01.2017 по 31.12.2020 - 11 988 196,5 руб.; с 01.01.2021 по настоящее время - 6 202 566,6 рублей. В период с 31.01.2017 по 31.12.2020 года кадастровая стоимость указанного земельного участка составляла 11 988 196,50 руб. и была определена на основании Федерального закона от 29.07.1998г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» в ходе очередной государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края, проводившейся в 2016 году, результаты которой утверждены приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 14.12.2016г.№2640 «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов на территории Краснодарского края».

Сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № в размере 11 988 196,50 руб. внесены в ЕГРН 31.01.2017 на основании указанного нормативного правового акта органа власти и являлась актуальными до 01.01.2021.

Далее, в 2020 году на территории Краснодарского края проведена очередная государственная кадастровая оценка земельных участков из состава земель населенных пунктов в соответствии с федеральным законом от 03.07.2016г. № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее - Закон об оценке) и на основании приказа департамента имущественных отношений Краснодарского края от 15.03.2018 г. №481 «О проведении государственной кадастровой оценки на территории Краснодарского края в 2019 и 2020 годах».

Результаты данных работ утверждены приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 05.10.2020 г. №1882 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков из состава земель населенных пунктов на территории Краснодарского края».

Согласно утвержденным результатам оценки кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляет 6 202 566,60 руб.

Сведения о кадастровой стоимости земельного участка внесены в ЕГРН 15.12.2020 на основании указанного нормативного правового акта органа власти и в соответствии со ст. 18 Закона об оценке применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с 01.01.2021 года.

С учетом вышеизложенного, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № с 31.01.2017 по 31.12.2020 год составляет 11 988 196,50 руб. (л.д.169-170).

Довод административного истца о неправомерном применении кадастровой стоимости объекта недвижимости с кадастровым номером № по состоянию на 01.01.2020 в размере 11 988 196.5руб. суд находит не состоятельным по следующим основаниям.

Сведения о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № - 6 202 566,60 руб. внесены в ЕГРН 15.12.2020 года и применяются с 01.01.2021 года.

Соответственно, в целях налогообложения за налоговый период 2020 г. обоснованно была взята кадастровая стоимость земельного участка в размере 11 988 196.5 руб.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета. Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

С учетом вышеизложенного, решение ИФНС России по г. Тюмени №1 от 30.05.2022 №6137 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение по жалобе ФИО1 № 1118 от 20.10.2022 года приняты правомерно и обоснованно и отмене не подлежат. В иске надлежит отказать в полном объеме.

На основании изложенного, и руководствуясь Налоговым кодексом РФ, ст.ст.175-180, 227, 228 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Тюмени №1, Управлению Федеральной налоговой службы по Тюменской области о признании незаконными и отмене решений налоговых органов, отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г.Тюмени.

Мотивированное решение будет составлено 10 мая 2023 года.

Председательствующий судья О.М. Соколова

О.М. Соколова