Судья Анофрикова С.Н.
№ 2а-794/2023
УИД 41RS0002-01-2023-000920-06
Дело № 33а-1424/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Судебная коллегия по административным делам Камчатского краевого суда в составе:
председательствующего
ФИО1,
судей
Бочкаревой Е.Ю., ФИО2,
при секретаре
ФИО3,
рассмотрела в открытом судебном заседании в городе Петропавловске-Камчатском 3 августа 2023 года административное дело № 2а-794/2023 по апелляционной жалобе представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю ФИО4 на решение Елизовского районного суда Камчатского края от 12 мая 2023 года, которым постановлено:
«В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Камчатскому краю к ФИО5 (<данные изъяты>) о взыскании обязательных платежей отказать за необоснованностью».
Заслушав доклад судьи Бочкаревой Е.Ю., объяснения представителя административного истца ФИО6, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия
установила:
Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - УФНС по Камчатскому краю, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО5 о взыскании задолженности по страховым взносам, суммы пеней.
В обоснование требований административный истец указал, что в ходе осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах установлен факт неуплаты в бюджет административным ответчиком ФИО5, имеющим статус адвоката, страховых взносов в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) в размере 71 606 рублей 74 копеек, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в размере 2 378 рублей 11 копеек.
В обоснование требований налоговым органом указано, что имея статус адвоката с ДД.ММ.ГГГГ, ФИО5, в силу статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязан уплачивать страховые взносы на ОПС и ОМС.
На основании представленного заявления и подтверждающих документов у ФИО5 10 января 2021 года снята обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2020 года № 502-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 502-ФЗ).
Поскольку обязанность по уплате страховых взносов за 2019, 2020, 2021 годы ФИО5 в установленный срок не исполнена, на недоимку по обязательным платежам начислены пени, в его адрес через личный кабинет налогоплательщика направлены требования об уплате налогов, страховых взносов и пеней, которые добровольно не исполнены, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по страховым взносам и суммы пеней, а после его отмены - в суд с настоящим административным иском.
Административный истец УФНС по Камчатскому краю и административный ответчик ФИО5 участия в судебном заседании не принимали.
В письменных возражениях на административный иск ФИО5 просил в удовлетворении административного иска отказать, указав, что пени по страховым взносам на ОМС в размере 2 378 рублей 11 копеек им уплачены, а страховые взносы на ОПС начислены незаконно, поскольку со 2 апреля 2009 года ФИО5 является пенсионером Министерства внутренних дел Российской Федерации, получающим пенсию за выслугу лет. Для начисления недоимки по страховым взносам на ОПС является обязательным наличие в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации заявления страхователя-адвоката, являющегося получателем пенсии за выслугу лет о добровольном вступлении в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию. Такое заявление ФИО5 не подавалось.
Представитель административного ответчика ФИО7 в судебном заседании поддержал доводы письменного отзыва, дополнительно пояснив, что УФНС России по Камчатскому краю пропущен срок для предъявления административного иска в суд.
Рассмотрев дело, суд принял решение об отказе в удовлетворении требований административного истца.
В апелляционной жалобе административный истец УФНС России по Камчатскому краю ставит вопрос об отмене решения суда в связи с нарушением норм материального и процессуального права.
В доводах апелляционной жалобы налоговый орган указал, что выводы суда о пропуске административным истцом срока на обращение в суд противоречит положениям статьи 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года. Срок направления требований по уплате задолженности налогоплательщику также не нарушен, поскольку факт неуплаты страховых взносов за 2019, 2020 и 2021 годы выявлен при проведении контрольных мероприятий, в результате которых сформировано и направлено требование от 13 сентября 2022 года № 44989. Страховые взносы на ОПС взысканы за период с 1 по 10 января 2021 года правомерно, поскольку у ФИО5 сохранялась обязанность по их уплате до вступления в законную силу Федерального закона № 502-ФЗ. Кроме того, документы, подтверждающие уплату пени по страховым взносам на ОМС, на которые ссылается суд первой инстанции в своем решении, в налоговый орган от ФИО5 не поступали.
Судебная коллегия, заслушав объяснения представителя административного истца ФИО6, изучив материалы административного дела и приказного производства № 2а-13261/2022, истребованные в порядке статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) документы, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 НК РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. Согласно статье 419 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты являются плательщиками страховых взносов.
Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Право на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, и требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке закреплено в части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
Как установлено судом и следует из материалов административного дела, ФИО5 обладает статусом адвоката с 28 января 2014 года, в связи с чем является плательщиком страховых взносов.
Из содержания требований от 11 июля 2019 года № 68187 и требования от 22 июня 2021 года № 66405 и расчета суммы пеней, представленных в материалы административного дела налоговым органом, следует, что пени на ОПС в размере 392 рублей 44 копеек начислены на недоимку по страховым взносам за 2018 год; пени в размере 135 рублей 8 копеек начислены на сумму задолженности 608 рублей 45 копеек по сроку уплаты до 2 июля 2018 года (л.д. 12, 13, 22, 23). Расчет образовавшейся суммы недоимки по страховым взносам по сроку уплаты до 2 июля 2018 года налоговым органом в материалы дела не представлен, правовые основания для включения суммы задолженности и пени в требование от 22 июня 2021 года № 66405 в административном иске не указаны, дополнительные письменные устные пояснения отсутствуют.
В требовании от 13 сентября 2022 года № 44989 налоговый орган установил размер задолженности по страховым взносам на ОПС за 2018 год 29 354 рубля, за 2019 год - 32 448 рублей, за 2021 год - 32 448 рублей, пени на ОПС за 2019 год – 4 983 рубля 35 копеек, пени на ОПС за 2020 год – 3 508 рублей 69 копеек, и срок погашения задолженности до 5 октября 2022 года (л.д. 9-11).
Приходя к выводу о несоблюдении срока формирования и направления требования об уплате недоимки по страховым взносам за 2019 и 2020 годы, установленного статьей 70 НК РФ, и положения пункта 5 статьи 75 НК РФ, определяющей акцессорный характер пени, суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований о взыскании указанных сумм задолженности и пени.
Отказывая во взыскании страховых взносов на ОПС за 2021 год, суд первой инстанции, руководствуясь положениями статьи 29 Федерального закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и Федерального закона № 502-ФЗ, пришел к выводу, что у ФИО5, являющегося адвокатом из числа военных пенсионеров, отсутствует обязанность по их уплате за 2021 и 2022 годы.
Разрешая требования УФНС по Камчатскому краю о взыскании пени на ОМС в заявленной сумме, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии задолженности на день обращения налогового органа в суд с настоящим административным иском, приняв во внимание платежные документы, представленные налогоплательщиком ФИО5
Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о пропуске налоговым органом срока для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам и пени, поскольку они основаны на правильном применении норм материального права, соответствуют обстоятельствам дела и подтверждены исследованными доказательствами, которым дана оценка по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса (в том числе адвокатами), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Из содержания пункта 2 статьи 432 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2023 года, следует, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
Частью 1 статьи 430 НК РФ (в редакции федерального закона на дату наступления обязанности по уплате) установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года.
Как следует из материалов дела, ФИО5 страховые взносы за 2019, 2020 и 2021 годы не уплачены, доказательств обратного налогоплательщиком в материалы дела не представлено.
Учитывая положения пункта 1 статьи 70 НК РФ, возлагающего обязанность на налоговый орган направить требование об уплате налога налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки и установленные пунктами 3 и 4 статьи 69, пунктом 2 статьи 48 НК РФ сроки для направления и исполнения требования, обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании недоимки, по страховым взносам на ОПС за 2019 год налоговому органу следовало обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа не позднее 19 октября 2020 года (31 декабря 2019 года + 3 месяца + 6 рабочих дней + 8 рабочих дней); за 2020 год - не позднее 20 октября 2021 года (31 декабря 2020 года + 3 месяца + 6 рабочих дней + 8 рабочих дней), за 2021 год – 20 октября 2022 года (31 декабря 2021 года3 месяца + 6 рабочих дней + 8 рабочих дней).
Из материалов приказного производства № следует, что соответствующее заявление о взыскании недоимки по страховым взносам и суммы пеней поступило мировому судье судебного участка № 19 Елизовского судебного района Камчатского края 10 ноября 2022 года. Доказательств обращения с соответствующим заявлением до 20 октября 2022 года в материалы дела административным истцом не представлено.
Вопреки доводам апелляционной жалобы, правовые основания для определения даты выявления недоимки отличной от даты наступления платежа, установленной законом, отсутствуют, поскольку, как следует из ответа на судебный запрос и объяснений представителя административного истца ФИО6, требование от 13 сентября 2022 года № 44989, содержащее сведения о наличии недоимки по страховым вносам за юридически значимый налоговые периоды и пени, выставлено не по итогам проверок, а в фиксированном размере.
Судебная коллегия отмечает, что факт формирования и направления требования от 13 сентября 2022 года № 44989 по уплате, в том числе, недоимки по страховым взносам на ОПС за 2021 год, за пределами трех месяцев (до 31 марта 2022 года), основанием для увеличения совокупного срока для обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании налоговой недоимки не является.
Доводы апелляционной жалобы о неправильном определении даты выявлении налоговой недоимки основаны на неправильном толковании норм материального права.
Оценивая доводы апелляционной жалобы о несостоятельности выводов суда в части отсутствия у ФИО5 обязанности по уплате страховых взносов за 2021 год и погашении задолженности по уплате пени на ОМС до обращения налогового органа в суд с настоящим административным иском, судебная коллегия находит их заслуживающими внимания, руководствуясь следующим.
В связи с принятием Федерального закона № 502-ФЗ, освобождающего адвокатов из числа военных пенсионеров от уплаты страховых взносов, при отсутствии добровольного волеизъявления на вступление в правоотношения по обязательному страхованию, названная категория налогоплательщиков освобождалась от налоговой обязанности после вступления в законную силу данной правовой нормы. Федеральный закон № 502-ФЗ вступил в законную силу 10 января 2021 года. До 10 января 2021 года у налогоплательщика ФИО5 сохранялась обязанность по уплате страховых взносов за 9 дней 2021 года, в связи с чем недоимка по страховым взносам за 2021 год в установленным налоговым органом размере 785 рублей 3 копейки подлежала взысканию с налогоплательщика в установленные статьями 48, 69, 70 НК РФ сроки и порядке.
Однако, как установлено материалами административного дела, срок для обращения с заявлением в суд общей юрисдикции о взыскании недоимки истек 20 октября 2022 года, соответственно, правовые основания для взыскания указанной суммы задолженности по страховым взносам отсутствуют.
Необоснованными признает судебная коллегия и выводы суда первой инстанции о добровольном погашении в сентябре 2022 года налогоплательщиком ФИО5 пени на ОМС на сумму 2 378 рублей 11 копеек.
Как следует из содержания представленных административным ответчиком справок по операциями Сбербанк-Онлайн, 22 сентября 2022 года ФИО5 произвел с использованием данного приложения три платежа на сумму: 911 рублей 14 копеек, 298 рублей 28 копеек, 1 168 рублей 69 копеек (л.д. 47-49).
Подпунктом 5 пункта 4 статьи 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной, если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету (лицевому счету) и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.
Согласно пункту 7 приказа Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н «Об утверждении Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами» (далее Приказ) в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: «ТП» - платежи текущего года. В случае указания в реквизите «106» (значение основания платежа) распоряжения о переводе денежных средств значения «0» налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.
Платежные документы налогоплательщика ФИО5 не содержат указание на текущий характер платежа, в связи с чем данные денежные суммы правомерно зачтены по хронологии образованной задолженности в пени за 2017-2018 годы.
Вместе тем, допущенная судом первой инстанции неправильная оценка представленных письменных доказательств не повлияла на правильность выводов суда об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска, поскольку пеня, как один из способов исполнения обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой в силу пункта 1 статьи 75 НК РФ денежную сумму, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 года № 20-П, определение от 8 февраля 2007 года № 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО8 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 НК РФ», оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено.
Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.
Таким образом, учитывая, что при рассмотрении административного дела судом установлен факт пропуска срока для обращения с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам за 2019, 2020, 2021 годы, в удовлетворении требований налогового органа о взыскании суммы пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на ОМС за выше перечисленные налоговые периоды отказано правомерно.
Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта в соответствии со статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом не допущено.
Руководствуясь статьями 308, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Елизовского районного суда Камчатского края от 12 мая 2023 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю ФИО4 - без удовлетворения.
Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Девятый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий
Судьи