Решение по делу № 2А-793/2025 от 14.05.2025 - о взыскании задолженности по уплате налогов, пени, по встречному административному исковому заявлению С.И.Н. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области о признании безнадежной ко взысканию задолженности, зачете внесенной суммы денежных средств.

Дело № 2а-793/2025

55RS0003-01-2025-000153-93

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Ленинский районный суд города Омска в составе:

председательствующего судьи Холявкиной Я.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Геворкян Г.А.,

при подготовке и организации судебного процесса помощником судьи Ушаковой О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 14 мая 2025 года по адресу: <...> административное дело № 2а-793/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к С.И.Н. о взыскании задолженности по уплате налогов, пени, по встречному административному исковому заявлению С.И.Н. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области о признании безнадежной ко взысканию задолженности, зачете внесенной суммы денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – МИФНС России № 7 по Омской области) обратилась в суд с названным административным исковым заявлением, указав в обоснование, что С.И.Н. состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика в МИФНС России № 4 по Омской области.

По данным налогового органа С.И.Н. являлась собственником недвижимого имущества, транспортных средств, а также была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

В адрес должника было направлено налоговое уведомление:

- № 99075194 от 29.07.2023 об уплате в установленный срок до 01.12.2023 за 2022 транспортного налога в размере 5790 руб.

В связи с неисполнением требований, указанных в налоговом уведомлении, в адрес С.И.Н. выставлялось следующее требование:

- № 22774 по состоянию на 22.06.2021 об уплате в срок до 26.11.2021 за 2021 год страховые взносы на ОПС в размере 1046, 71 руб., пени в размере 23, 42 руб., страховые взносы на ОМС за 2021 год в размере 271, 81 руб., пени в размере 6, 09 руб.

На основании ст. 69 и ст. 70 НК РФ в адрес С.И.Н. направлено требование № 5315 от 23.07.2023 со сроком исполнения не позднее 16.11.2023 на общую сумму 52 292, 57 руб., а именно страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 20 145, 71 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6 111, 81 руб., пени в размере 26 035, 05 руб.

Из задолженности, указанной в требовании № 5315, подлежит взысканию задолженность, в отношении которой ранее не принимались меры взыскания, предусмотренные ст. 48 НК РФ: страховые взносы на ОПС за 2021 год в размере 1046, 71 руб., страховые взносы на ОМС за 2021 год в размере 271, 81 руб., транспортный налог в размере 5 790 руб., пени в размере 27 616, 39 руб.

В отношении налогоплательщика С.И.Н. налоговым органом принято решение № 18503 от 16.02.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на общую сумму 54 259, 85 руб.

Поскольку задолженность по налоговым обязательствам С.И.Н. не погашена, МИФНС Росси и № 7 по Омской области обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание с ответчика образовавшейся задолженности. Мировым судьей был вынесен судебный приказ от 22.05.2024 по делу № 2а-1559/2024, далее на основании поступивших возражений от ответчика вынесено определение от 15.07.2024 об отмене судебного приказа.

На основании изложенного просит взыскать с С.И.Н. задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 1046, 71 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 271, 81 руб., транспортный налог за 2022 год в размере 5 790 руб., пени в размере 27 616, 39 руб.

Административным ответчиком были заявлены и приняты судом встречные административные исковые требования, согласно которым, с учетом уточнений, С.И.Н. просит признать безнадежной ко взысканию недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 12 007 руб. и задолженность по пени на указанную недоимку, списать указанную недоимку и пени с ЕНС на основании пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ с учетом решения Ленинского районного суда г. Омска от 24.11.2021 № 2а-4561/2021; признать безнадежной ко взысканию недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 338 руб. и задолженность по пени на указанную недоимку, списать указанную недоимку и пени с ЕНС на основании пп. 5 п. 1 ст. 59 НК РФ; зачесть платеж в размере 5 790 руб., произведенный 02.12.2023 по квитанции № в счет уплаты транспортного налога за 2022 год, отразив указанное на ЕНС налогоплательщика.

Представитель административного истца МИФНС № 7 России по Омской области Д.Ю.В. в судебном заседании заявленные требования поддержала. Представлены возражения в части встречных требований.

Административный ответчик С.И.Н., ее представитель по устному ходатайству К.Н.С. в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, поддержали встречные административные исковые требования.

Представитель заинтересованного лица МИФНС № 4 России по Омской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще.

Выслушав стороны, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Положениями ст. 57 Конституции Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Статьей 19 НК РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 356 НК РФ, транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 настоящего Кодекса

В соответствии со ст.ст. 357, 358 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, а именно автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Транспортный налог, обязательный к уплате на территории Омской области, установлен и введен в действие Законом Омской области от 18.11.2002 № 407-ОЗ «О транспортном налоге», ст. 2 которого определены размеры налоговых ставок, устанавливаемых в зависимости от мощности двигателя.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 362 НК РФ сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, с учетом количества месяцев владения транспортным средством.

Согласно п. 1 ст. 363 НК РФ уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим пп. 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.

Размер страховых взносов установлен в ст. 430 НК РФ.

П. 1 ст. 430 НК РФ установлен размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекс.

Согласно п. 1 ст. 432 НК РФ, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В соответствии с п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП).

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК Российской Федерации).

В свою очередь, п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Как следует из п. 4 ст. 46 НК Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пунктом 2 ст. 75 НК РФ установлено, что сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора.

Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Из материалов административного дела следует, что за С.И.Н. было зарегистрировано транспортное средство, а также в период с 19.03.2013 по 12.01.2021 она была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.

В адрес налогоплательщика С.И.Н. было направлено налоговое уведомление:

- № 99075194 от 29.07.2023 со сроком уплаты не позднее 01.12.2023, транспортного налога за 2022 год в размере 5790 руб. (направлено в личный кабинет налогоплательщика).

В связи с неисполнением требований по уплате обязательных платежей и санкций, в адрес С.И.Н. выставлялись следующие требования:

- № 22774 по состоянию на 22.06.2021 о необходимости уплатить до 26.11.2021 недоимки по страховым взносам на ОПС в размере 1046, 71 руб., пени в размере 23, 42 руб., страховых взносов на ОМС в размере 271, 81 руб., пени в размере 6, 09 руб. (направлено заказной корреспонденцией, представлен список № 1153);

- № 5315 по состоянию на 23.07.2023 о необходимости уплатить до 16.11.2023 недоимки по страховым взносам на ОПС в размере 20 145, 71 руб., страховых взносов на ОМС в размере 6 111, 81 руб., пени в размере 26 035, 05 руб. (направлено заказной корреспонденцией, ШПИ 80522788785307).

На основании решения № 3001 от 11.04.2023 задолженность по страховым взносам на ОМС в размере 9 394, 39 руб., страховые взносы на ОПС в размере 29 354 руб., пени в размере 113, 24 руб. признана безнадежной ко взысканию и подлежащей списанию.

Согласно п. 9 ст. 4 Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 08.08.2024) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В связи с неисполнением требования об уплате задолженности № 5315 от 23.07.2023 со сроком исполнения до 16.11.2023 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области принято решение 10.01.2024 № 1118 о взыскании с С.И.Н. задолженности в размере 54 259, 85 руб. (копия направлена заказной корреспонденцией, представлен список почтовых отправлений № 11 от 18.01.2024).

По правилам ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (ч. 2).

Исходя из ч. 3 указанной статьи налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 4).

Ранее, в редакции указанной статьи до Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 руб. (до в ред. от 23.11.2020 № 374-ФЗ) и 10 000 руб. (в ред. от 23.11.2020 № 374-ФЗ), за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим п. 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 руб. (10 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб. (до в ред. от 23.11.2020 № 374-ФЗ) и 10 000 руб. (в ред. от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

С заявлением о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей с С.И.Н. налоговый орган обратился к мировому судье 15.05.2024, в установленный законом срок.

Исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 62 в Ленинском судебном районе в г.Омске - мировым судьей судебного участка № 60 в Ленинском судебном районе в г.Омске 22.05.2024 года по делу № 2а-1559/2024 с С.И.Н. взыскана задолженность по уплате налогов и сборов, пени.

Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 62 в Ленинском судебном районе в г.Омске - мирового судьи судебного участка № 60 в Ленинском судебном районе в г.Омске от 15.07.2024 года судебный приказ по делу № 2а-1559/2024 отменен на основании поступивших возражений от ответчика.

В Ленинский районный суд г.Омска налоговый орган с административным исковым заявлением о взыскании с С.И.Н. задолженности по уплате обязательных платежей и санкций, обратился 15.01.2025 (входящий штамп суда), в пределах установленного законом срока. Ссылка административного ответчика на положения ГК РФ подлежит отклонению, поскольку в силу положений ст. 2 ГК РФ положения гражданского законодательства не применяются к налоговым правоотношениям, если указанные правоотношения урегулированы нормами законодательства о налогах и сборах.

Доказательств, подтверждающих исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате установленных налогов и сборов, в материалы дела не представлено, не опровергнуто в судебном заседании административным ответчиком. Контррасчет пени не приведен.

При этом в части проверки расчета пени суд установил следующее.

Доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон административного судопроизводства при активной роли суда (п. 7 ст. 6 КАС РФ).

Так п. 5 ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Как неоднократно обращал внимание Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-О).

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-0, следует, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Из представленного суду налоговым органом расчета суммы пени следует, что дата образования отрицательного сальдо ЕНС 05.01.2023 в сумме 88 836,99 руб., в том числе пени 23 891, 08 руб. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС, в сумме 23 891, 08 руб.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 6381от 05.02.2024 – общее сальдо в сумме 54 637, 96 руб., в том числе пени в размере 28 380, 44 руб. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 6381 от 05.02.204, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 763, 22 руб. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа составляет 27 617, 22 руб.

Списано по решению о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности № 3001 от 11.04.2023 в размере 113, 24 руб.

Сальдо для начисления пени по состоянию на 01.01.2023 в размере 65005, 91 руб. состоит из: страховые взносы на ОПС за 2018 год в размере 18 761 руб., за 2019 год в размере 29 354 руб., за 2020 год в размере 338 руб., за 2021 год в размере 1046, 71 руб.; страховые взносы на ОМС за 2017 год в размере 2510, 39 руб., за 2018 год в размере 5840 руб., за 2019 год в размере 6884 руб., за 2021 год в размере 271, 81 руб.

Сальдо для начисления пени по состоянию на 05.02.2024 в размере 26 257, 52 руб. состоит из: транспортный налог за 2022 год в размере 5790 руб., страховые взносы на ОПС за 2018 год в размере 18 761 руб., за 2020 год в размере 338 руб., за 2021 год в размере 1046, 71 руб.; страховые взносы на ОМС за 2018 год в размере 50 руб., за 2021 год в размере 271, 81 руб.

Как следует из материалов дела, что указанная налоговым органом ко взысканию пени в размере 1119, 50 руб., 1325, 30 руб., 5 651, 15 руб. начислена на задолженность по уплате страховых взносов на ОПС за 2019 год и ОМС за 2017, 2019 год, при этом отражено, что указанные недоимки списаны по решению № 3001 от 11.04.2023 как безнадежные ко взысканию; налоговым органом указанные суммы пени не списаны, предъявлены ко взысканию в рамках спора.

В связи с изложенным не подлежит взысканию сумма пени, начисленная на указанную задолженность, в размере 1119, 50 руб., 1325, 30 руб., 5 651, 15 руб. (на дату формирования задолженности на 01.01.2023), поскольку не предполагается возможности начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, 500 рублей, у организации или индивидуального предпринимателя - 3 000 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 1, 2, 5, 6 ст. 69 НК Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки и должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования.

Пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. При проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 НК Российской Федерации, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, из указанных выше положений закона следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании п. 1 ст. 70 НК Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части), либо не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, в частности материалов и/п и решения Ленинского районного суда г. Омска от 24.11.2021, страховые взносы на ОПС и ОМС за 2018 год в размере 5840 руб. и 26 545 руб. были взысканы с С.И.Н. актом налогового органа (постановлением № 3062 от 08.05.2019) через службу судебных приставов (возбуждено и/п №-ИП от 14.05.2019), 08.06.2021 и/п окончено фактическим исполнением, согласно справке о движении денежных средств в рамках и/п взыскано 34 731, 98 руб. При этом налоговым органом отражено, что взысканные денежные средства были направлены на погашение задолженности по страховым взносам за 2017 год, вместе с тем произвольное распределение налоговым органом денежных средств на иные задолженности в рассматриваемом случае правомерным не является.

При таких обстоятельствах, в связи с тем, что страховые взносы на ОПС и ОМС за 2018 год были взысканы в полном объеме с С.И.Н. в рамках и/п №-ИП от 14.05.2019 за период с 29.07.2019 по 12.04.2021, суд приходит к выводу, что налоговым органом нарушены процедура и сроки взыскания указанных пени, в связи с чем полагает возможным отказать в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания пени в размере 1659, 98 руб. на недоимку по страховым взносам на ОМС за 2018 год, в размере 6 737, 14 руб. на недоимку по страховым взносам по ОПС за 2018 год.

По аналогии, не подлежат взысканию суммы пени за период с 01.01.2023 по 05.02.2024 на страховые взносы на ОПС и ОМС за 2018 год, включенные в сальдо для начисления пени ответчика, а именно на недоимки в размере 18 761 руб. и 50 руб. (остатки задолженностей).

Также суд обращает внимание, как следует из материалов дела, в частности сведений, предоставленных налоговым органом, что страховые взносы на ОПС за 2017 год в размере 23 400 руб. были взысканы с С.И.Н. при взыскании по постановлению № 3061 в период с 01.08.2019 по 16.02.2021. Сведений о формировании и направлении требования на пени после полного погашения указанной задолженности в установленные законом сроки не представлены.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом нарушены процедура и сроки взыскания указанных пени, в связи с чем полагает возможным отказать в удовлетворении требований налогового органа в части взыскания пени в размере 2 879, 67 руб. на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2017 год.

Суд отмечает, что страховые взносы на ОПС и ОМС за 2020 год были взысканы с С.И.Н. решением Ленинского районного суда <адрес> от 16.05.2022 по административному делу № 2а-1707/2022. Решение вступило в законную силу 01.07.2022, выдан исполнительный лист серии ФС №, 27.10.2022 возбуждено и/п №-ИП.

Согласно представленной по запросу суда справке о движении денежных средств в рамках и/п №-ИП следует, что в период с 01.11.2022 по 21.11.2022 было взыскано 990, 36 руб. 02.12.2022 указанное и/п было окончено фактическим исполнением (на 02.12.2022 остаток задолженности 0), акт не оспорен и не отменен.

Применительно к указанному подлежат взысканию суммы пени по расчету налогового органа, приложенного к административному иску в табличном виде, в размере 881, 30 руб. и 34, 54 руб. по страховым взносам на ОМС за 2020 и 2021 год, в размере 3 409, 51 руб. и 132, 99 руб. по страховым взносам на ОПС за 2020 и 2021 год.

Применительно к указанному не подлежат взысканию суммы пени за период с 01.01.2023 по 05.02.2024 на страховые взносы за ОПС за 2020 год в размере 338 руб. поскольку не предполагается возможности начисления пени за данный период на сумму данной недоимки ввиду исполнения обязанности по ее оплате еще в 2022 году.

Подлежат взысканию суммы пени за период с 01.01.2023 по 05.02.2024 на страховые взносы за 2021 год в размере 1046, 71 руб.; на страховые взносы на ОМС за 2021 год в размере 271, 81 руб. (сумма недоимки 1318, 52 руб. * ключевая ставка * 1 / 300 * количество календарных дней просрочки 401 = всего 184, 85 руб.); на транспортный налог за 2022 год в размере 5 790 руб. за период с 02.12.2023 по 05.02.2024 (сумма недоимки 5790 руб. * ключевая ставка * 1 / 300 * количество календарных дней просрочки 66 = всего 200, 72 руб.).

В части встречных административных исковых требований суд отмечает следующее.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

С 1 января 2023 года сальдо ЕНС формируется на основании имеющихся у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года данных о суммах неисполненных (до 1 января 2023 года) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица сформировалось 1 января 2023 года по каждому налогоплательщику.

Сальдо ЕНС, сформированное на 1 января 2023 года, учитывало сведения об имеющихся на 31 декабря 2022 года суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся и суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной ко взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 года, включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 года.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункту 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1 со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3), с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего кодекса (подпункт 4); с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Во встречном административном исковом заявлении С.И.Н., со ссылкой на сведения, полученные в результате сверки (протокол сверки от 13.03.2025) указано на необходимость признания безнадежной ко взысканию недоимок по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 12007 руб., задолженность по пени на указанную недоимку, и задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период 2020 года в размере 338 руб., задолженность по пени на указанную недоимку.

Суд обращает внимание, что недоимка по страховым взносам на ОПС за 2018 год была взыскана в рамках и/п №-ИП от 14.05.2019, недоимка по страховым взносам на ОПС за 2020 год (равно как и по ОМС за 2020 год) была взыскана в рамках и/п №-ИП от 27.10.2022 (02.12.2022 окончено фактическим исполнением), что сторонами опровергнуто не было; в рамках настоящего спора ко взысканию не предъявляется.

Суд обращает внимание, что в отрицательное сальдо входит, в том числе и задолженность, по которой ранее применены меры принудительного взыскания.

Ссылка на решение Ленинского районного суда г. Омска от 24.11.2021 по административному делу № 2а-4561/2021 во внимание не принимается, поскольку, исходя из содержания указанного решения, налоговому органу было отказано в удовлетворении требований о взыскании страховых взносов только на основании того, что ранее налоговым органом данные задолженности уже были предъявлены ко взысканию в службу судебных приставов, в связи с чем необходимости судебного взыскания данной задолженности не имеется. Ссылки на утрату налоговым органом права на взыскание таких задолженностей данный акт не имеет.

Таким образом, исходя из оценки представленных в материалы дела доказательств и положений действующего законодательства, указанные недоимки по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 12 007 руб. и по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 338 руб. не могут быть признаны безнадежными к взысканию на основании пп. 4,5 п. 1 ст. 59 НК РФ, доводы об обратном основаны на неверном толковании приведенных положений закона.

Вместе с тем суд указывает, что, согласно протокола сверки от 13.03.2025, действительно налоговым органом отражено, что, не смотря на погашение задолженности по страховым взносам на ОПС за 2018 год и по страховым взносам на ОПС за 2020 год в рамках и/п, денежные средства в указанные задолженности налоговым органом были распределены только частично, что в рамках настоящего спора было учтено судом при разрешении вопроса в части взыскания пени на указанные недоимки, и остаток задолженностей по недоимкам составляет 12 007 руб. и 338 руб.

При этом в рамках настоящего спора заявителем избран неверный способ защиты своих прав и законных интересов со ссылками на положения ст. 59 НК РФ, тогда как налогоплательщик в такой ситуации вправе обратиться в суд с требованиями к налоговому органу об оспаривании действий (бездействия) по распределению поступивших от налогоплательщика денежных средств, решений, исключении задолженности из ЕНС налогоплательщика в рамках главы 22 КАС РФ в том числе с учетом установленных по делу обстоятельств. Данные требования в рамках настоящего спора в предмет рассмотрения не входят, заявлены не были.

При этом суд отмечает, что при рассмотрении дела административным ответчиком С.И.Н. было заявлено о внесении в зачет заявленных требований по транспортному налогу за 2022 год денежных средств в размере 5 790 руб. (чек по операции от 02.12.2023 АО «Т Банк»).

Налоговым органом представлены сведения о том, что поступившая сумма денежных средств была распределена в зачет недоимки по страховым взносам на ОМС за 2018 год, в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ.

Суд отмечает, что указанная сумма, с учетом установленных по делу обстоятельств и прав налогового органа в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ, но с учетом информации в части погашения недоимки по страховым взносам на ОМС за 2018 год в рамках и/п №-ИП от 27.10.2022 в полном объеме, что предопределяет невозможность распределения поступившей в декабре 2023 года суммы денежных средств от налогоплательщика именно в указанную задолженность, подлежит учету в порядке исполнения настоящего решения.

Исходя из установленных по делу обстоятельств, представленных доказательств, суд находит обоснованными заявленные административные исковые требования и подлежащими частичному удовлетворению о взыскании с С.И.Н. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 1046,71 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 271, 81 руб., транспортного налога за 2022 год в размере 5790 руб., пени в размере 4 843, 91 руб. (881, 30 руб. + 34, 54 руб. + 3 409, 51 руб. + 132, 99 руб. + 184, 85 руб. + 200, 72 руб.), всего 11 952, 43 руб.

Также полагает возможным частично удовлетворить требования С.И.Н. в части зачета внесенной ею суммы в имеющиеся задолженности.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

С учетом изложенного, с С.И.Н. в бюджет г. Омска подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб. согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175–180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к С.И.Н. о взыскании задолженности по уплате налогов и пени удовлетворить частично.

Взыскать с С.И.Н., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (ИНН №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 1046,71 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 271, 81 руб., транспортного налога за 2022 год в размере 5790 руб., пени в размере 4 843, 91 руб., всего 11 952 (одиннадцать тысяч девятьсот пятьдесят два) рубля 43 копейки.

В остальной части требований отказать.

Встречные административные исковые требования С.И.Н. к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области о признании безнадежной ко взысканию задолженности, зачете внесенной суммы денежных средств удовлетворить частично.

Зачесть в счет исполнения настоящего решения денежные средства, перечисленные С.И.Н., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (ИНН №) в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области в размере 5790 руб. (квитанция АО «ТБанк» от ДД.ММ.ГГГГ №).

В остальной части требований отказать.

Взыскать с С.И.Н., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (ИНН №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Ленинский районный суд города Омска в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья Я.А. Холявкина

Мотивированное решение изготовлено 28 мая 2025 года.