Дело № 2а-1021/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 мая 2025 года г. Салехард

Салехардский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе председательствующего Лисиенкова К.В.,

при секретаре Якуповой А.У.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым обязательствам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу) обратилось в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с ФИО1 недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2021 год в размере 201 419, 64 рублей; по налогу на доходы физических лиц в размере 13 249 рублей; пени за неуплату в установленные сроки обязательных платежей в размере 46 394, 92 рублей, а всего 245 010, 56 рублей.

В обоснование административного иска указано, что у налогоплательщика ФИО1 в собственности в 2021 году находились земельные участки, однако земельный налог в установленные сроки не был уплачен, также не была исполнена обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, что повлекло начисление пени. В связи с задолженностью по обязательным платежам административному ответчику направлено требование об их уплате от 27 июня 2023 года №, в котором указано на наличие отрицательного сальдо единого налогового счета. В срок, установленный в требовании, задолженность не была погашена. Налоговый орган обращался к мировому судье с заявлением о взыскании задолженности по обязательным платежам, 17 января 2024 года был выдан судебный приказ, однако по заявлению должника определением мирового судьи от 31 января 2024 года судебный приказ отменен, что явилось основанием предъявления настоящего административного иска.

Представитель административного истца, в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

Вышеуказанные налоги подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, на основании приказа ФНС России от 10.11.2022 года МИФНС России № 1 по ЯНАО реорганизована путем присоединения к УФНС по ЯНАО, в связи с чем к последнему перешли все права, в т. ч. право требования недоимок.

Согласно материалам, представленным административным истцом, ФИО1 является собственником земельных участков: земельный участок, адрес: 629000, РОССИЯ, г Салехард, Северо-восточная часть, Кадастровый №, площадь 713, дата регистрации права 09.12.2010; земельный участок, адрес: 629000, РОССИЯ, г Салехард, северо-восточная часть кадастровый №, площадь 52, дата регистрации права 21.11.2014; земельный участок, адрес: ЯНАО, Салехард, кадастровый №, площадь 120, дата регистрации права 06.08.2018; земельный участок, адрес: ЯНАО, г.Салехард, кадастровый №, площадь 7032, дата регистрации права 06.08.2018 00:00:00, дата утраты права 31.08.2021; земельный участок, адрес: ЯНАО, Салехард, кадастровый №, площадь 6882, дата регистрации права 31.08.2021; земельный участок, адрес: ЯНАО, г.Салехард, кадастровый №, площадь 150, дата регистрации права 31.08.2021.

В адрес налогоплательщика ФИО1 МИФНС России № по ЯНАО направлено налоговое уведомление № от 1 сентября 2022 года об уплате транспортного налога за 2021 год в срок не позднее 1 декабря 2022 года в сумме 12 700 рублей, налога на имущество физических лиц за 2021 год в срок не позднее 1 декабря 2022 года, за правообладание квартирой, расположенной по адресу: <адрес> сумме 3 047,65 рублей, а также земельного налога за правообладание указанными выше земельными участками за 2021 год в сумме 242 151 рублей.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц ФИО1 на основании ст. 69, 70 НК РФналоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности № от 27.06.2023 в срок до 26.07.2023 земельного налога в сумме 345 568,35 рублей и налога на имущество физических лиц в сумме 3 047,65 рублей.

В связи с неисполнением указанного выше требования административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа от 19.10.2023 №, в котором просил взыскать с ФИО1 недоимки по земельному налогу в размере 201 419,64 рублей за 2021 год; налогу на доходы физических лиц в размере 13 249,00 рублей, пени в размере 46 394,92 рублей.

Мировым судьей судебного участка № 2 судебного района Салехардского городского суда от 17.01.2024 вынесен судебный приказ по административному делу №2а-00004/2/2/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым обязательствам в размере 261 063,56 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 судебного района Салехардского городского суда от 31.01.2024 судебный приказ от 17.01.2024 по административному делу №2а-00004/2/2/2024 отменен в связи с поступлением возражения от должника ФИО1 недоимки по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2021 год в размере 201 419, 64 рублей; недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 13 249 рублей; пени за неуплату в установленные сроки обязательных платежей в размере 46 394, 92 рублей, а всего 245 010, 56 рублей.

Указанное обстоятельство послужило основанием обращения административного истца в Салехардский городской суд с административным исковым заявлением в порядке гл. 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации о взыскании указанной задолженности с административного ответчика.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса (ст. 400 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Частью 1 ст. 387 НК РФ закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 388 НК РФ - налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Согласно 397 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налоговая база по земельному налогу определяется на основании ст.390 Налогового кодекса РФ как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст. 409 НК РФ налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Положениями п. 1 ст. 408 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено ст. 48 НК РФ(здесь и далее в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений).

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В соответствии с п. 6 ч. 1 ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается копия определения судьи об отмене судебного приказа (ч. 2 ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Из анализа приведенных выше норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, а при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Как установлено судом, ранее решением Салехардского городского суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 21 сентября 2023 года по административному делу 2а-1628/2023 с ФИО1 недоимка по: земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 242151 рублей за налоговый период 2021 год; налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, в размере 3047 рублей 65 копеек за налоговый период 2021 год, а всего 245 198 (двести сорок пять тысяч сто девяноста восемь) рублей 65 копеек.

Впоследствии суд апелляционной инстанции решение Салехардского городского суда по административному делу 2а-1628/2023 отменил в части удовлетворения административного искового заявления о взыскании налога на имущество физических лиц, в указанной части принято новое решение об отказе в удовлетворении административного иска о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за налоговый период 2021 год.

В остальной части решение суда первой инстанции изменил. Постановлено взыскать с ФИО1 недоимку по: земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 185 366 (сто восемьдесят пять тысяч триста шестьдесят шесть) рублей 64 копейки за налоговый период 2021 год.

Как следует из апелляционного определения 19 февраля 2024 года (дело № 33а-426/2023) согласно представленной МИФНС № 1 по ЯНАО информации от 30.01.2024 и от 13.02.2024 ФИО1 производил оплату задолженности по земельному налогу. Произведено частичное погашение задолженности за 2021 год - 08.08.2023 на сумму 31 124,74 рублей, 15.09.2023 на сумму 9 606,62 рублей (до вынесения обжалуемого решения), 03.12.2023 на сумму 3 353,00 рублей, 03.12.2023 на сумму 12 700 рублей. Всего на сумму 56 784,36 рублей.

Таким образом, ФИО1 произведено частичное погашение задолженности за 2021 год по земельному налогу на общую сумму 56 784,36 рублей, остаток задолженности составляет 185 366 (сто восемьдесят пять тысяч триста шестьдесят шесть) рублей 64 копейки, которая подлежит взысканию с него в рамках административного дела 2а-1628/2023.

Установлено, что с ФИО1 судебным приказом от 15.03.2022 № 2а-18-2022-2 взыскана задолженность по земельному налогу и пени за налоговый период 2020 год в размере 245 318 рублей, судебным приказом № 2а-220/2021-2 на сумму 40 732,3 рублей (пеня за 2019-2020 года). В связи с чем часть оплаченных ФИО1 денежных средств (как самостоятельно, так и через принудительное исполнение - службу судебных приставов): 01.04.2022 на сумму 20 968,69 рублей, 02.11.2022 на сумму 137 793 рублей, 07.08.2023 на сумму 104 192,60 рублей - зачтено налоговым органов в счет задолженности по земельному налогу за 2020 год и пени за 2019-2020 года по указанным судебным приказам.

Таким образом, в рамках рассмотрения дела 2а-1628/2023 (с учетом апелляционного определения (дело № 33а-426/2023)) с ФИО1 взыскана задолженность по земельному налогу за налоговый период 2021 год в размере 185 366, 64 рублей, частичное погашение задолженности на сумму 56 784,36 рублей произведено ФИО1 самостоятельно. Итого на общую сумму 242 151,00 рублей, что значительно превышает сумму, заявленную ко взысканию по настоящему административному исковому заявлению.

Кроме того, в материалах дела имеется справка от 23.01.2025, представленная налоговым органом, свидетельствующая об отсутствии задолженности по земельному налогу за 2021 год у ФИО1

Налогоплательщик за одно и то же налоговое правонарушение не может подвергаться штрафным санкциям многократно, поскольку это противоречит общеправовому принципу справедливости, согласно которому лицо не может быть дважды подвергнуто взысканию за одно и то же; отступление от данного принципа означает чрезмерные ограничения прав и свобод человека и гражданина, не соответствующие целям защиты конституционно значимых ценностей и интересов, и, по сути, умаление конституционных прав и свобод.

Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 72 и пунктами 1, 9 статьи 75 НК РФ исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней, которой признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункты 2, 9 статьи 75 НК РФ).

В силу абзаца первого пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Как следует из подпункта 1 пункта 4 статьи 75 НК РФ, пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, изложенным в определениях от 08.02.2007 N 381-О-П, от 17.02.2015 N 422-О, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Поскольку, как установлено судом, налоговым органом последовательно были приняты меры по взысканию налоговой задолженности по земельному налогу за 2021 год, сроки, предусмотренные ст. 48 НК РФ на подачу административного иска соблюдены, налоговая задолженность взыскана в рамках рассмотрения 2а-1628/2023, то пеня в размере 46 394, 92 подлежит взысканию с административного ответчика.

Административным истцом представлен расчет взыскиваемых сумм. Суд принимает указанный расчет. Административным ответчиком свой расчет не представлен.

Кроме того, административный истец просит взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 13 249 рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 20.04.2017 N 790-О, от 25.03.2021 N 580-О, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля и принятия соответствующего решения сроков, предусмотренных, в частности, статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий, которая установлена указанной нормой, что, в конечном счете, гарантирует определенные временные рамки возможного вмешательства государства в имущественную сферу налогоплательщика.

Таким образом, НК РФ установлен порядок принудительного взыскания задолженности по налогам, пеням, согласно которому налоговый орган на первом этапе направляет налогоплательщику требование об уплате недоимки и пени по налогу, далее - в случае неисполнения требования в назначенный срок - принимает решение о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах в банке, а при их недостаточности или отсутствии - за счет иного имущества налогоплательщика. В случае нарушения налоговым органом срока принятия указанного решения он имеет право обратиться в суд в течение шести месяцев с момента истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, пени.

Административным истцом не представлены допустимые и убедительные доказательства того, что налоговым органом последовательно предпринимались предусмотренные НК РФ меры по взысканию с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за налоговый период 2020 года, что в трехмесячный срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 НК РФ, налоговый орган направлял административному ответчику требования об уплате налогов.

Согласно ч. 4 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. В случае не направления налогового требования, налоговый орган был не вправе перейти к процедуре принудительного взыскания указанных налогов в судебном порядке. При этом, как было установлено выше, в настоящее время у административного истца, отсутствуют доказательства в подтверждение факта направления налоговых требований в адрес административного ответчика.

Таким образом, разрешая административные исковые требования налогового органа, суд приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения административного иска и взыскания с административного ответчика пени за неуплату в установленные сроки обязательных платежей в размере 46 394, 92 рублей.

При подаче административного иска, административным истцом государственная пошлина не была уплачена, в связи с чем, на основании ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированного по адресу: ЯНАО, г. Салехард, <адрес>, (ИНН №) в доход соответствующего бюджета пени за неуплату в установленные сроки обязательных платежей в размере 46 394, 92 рублей, а также государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам суда Ямало-Ненецкого автономного округа через Салехардский городской суд.

Мотивированное решение составлено 26.05.2025

Председательствующий К.В. Лисиенков