Дело (УИД) №60RS0004-01-2022-000871-41

Производство №2а-333/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 ноября 2022 года рп.Бежаницы Псковской области

Бежаницкий районный суд Псковской области в составе

председательствующего судьи Понедельченко Е.А.,

при секретаре Малафеевой Е.В.,

рассмотрев в предварительном судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №5 по Псковской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019, 2020 годы в сумме 33782 рубля 49 копеек, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 600 рублей и пени на недоимку по страховым взносам в размере 3 рубля 68 копеек, всего 34386 рублей 17 копеек; мотивируя свои требования тем, что ФИО1, имевший с 01 января 2021 года по 31 декабря 2021 года статус действующего адвоката, был обязан в соответствии с пп.2 п.1, п.2 и п.5 ст.227 НК РФ самостоятельно исчислять, уплачивать налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления адвокатской деятельности, и представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст.229 НК РФ. 26 апреля 2021 года ФИО1 лично предоставил в налоговый орган декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ): декларацию за 2019 год, согласно которой самостоятельно исчислил по сроку уплаты - 15 июля 2020 года налог в сумме 38409 рублей, и декларацию за 2020 год, согласно которой самостоятельно исчислил по сроку уплаты - 15 июля 2021 года налог в сумме 46800 рублей. Инспекцией за 2020 год налогоплательщику по сроку уплаты – 01 июля 2021 года начислена сумма страховых взносов, исходя из дохода 1% от суммы, превышающей 300000 рублей, в размере 600 рублей. В связи с тем, что налогоплательщик добровольно не уплатил исчисленные суммы налога за 2019 и 2020 годы в установленный срок, налоговым органом должнику были переданы через личный кабинет налогоплательщика требования: №4099 от 18 мая 2021 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 38409 рублей и пени в размере 1700 рублей 87 копеек; №13317 от 03 августа 2021 года об уплате налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 46800 рублей и пени в размере 166 рублей 92 копейки, а также об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 600 рублей и пени в размере 3 рубля 68 копеек. Оплата по данным требованиям поступила не в полном размере: по требованию №4099 от 18 мая 2021 года налогоплательщик 12 января 2022 года частично оплатил задолженность, остаток не оплаченной задолженности по налогу на доходы за 2019 год составил 28982 рубля 49 копеек; по требованию №13317 от 03 августа 2021 года налогоплательщик оплатил 01 июня 2021 года задолженность по налогу на доходы за 2020 год в сумме 42000 рублей, а 12 января 2022 года – пени, остаток не оплаченной задолженности по налогу на доходы за 2020 год составил 4800 рублей, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год – 600 рублей и пени – 3 рубля 68 копеек. Поскольку до настоящего времени требования налогового органа ответчиком в добровольном порядке не исполнены и задолженность по налогу на доходы физических лиц и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в полном объеме не погашена, Межрайонная ИФНС России №5 по Псковской области обратилась в суд с вышеуказанным иском. Одновременно административный истец просил о восстановлении пропущенного процессуального срока на обращение в суд с указанным иском со ссылкой на уважительность причин пропуска данного срока, который был пропущен в связи с большим объемом работы, приходящейся на каждого сотрудника отдела налоговой инспекции, а также в связи с тем, что формирование комплекта документов для суда – трудоемкий процесс, которым занимаются три сотрудника отдела, поэтому направить все заявления на вынесение судебного приказа фактически не возможно.

24 октября 2022 года произошла реорганизация юридического лица – Межрайонной ИФНС России №5 по Псковской области в форме присоединения к Управлению Федеральной налоговой службы по Псковской области. В связи с чем 10 ноября 2022 года протокольным определением на основании ст.44 КАС РФ судом произведена замена истца Межрайонной ИФНС России №5 по Псковской области на истца – Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области.

Представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области в предварительное судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, заявлений и ходатайств не предоставил.

Административный ответчик ФИО1 в предварительное судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела.

В соответствии с ч.2 ст.289 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело без участия представителя административного истца и ответчика, поскольку их явка по закону не является обязательной и не признана судом таковой.

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности представленные доказательства, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч.1 ст.92 КАС РФ процессуальные действия совершаются в процессуальные сроки, установленные настоящим Кодексом.

Согласно ч.1 ст.94 КАС РФ право на совершение процессуальных действий погашается с истечением установленного настоящим Кодексом или назначенного судом процессуального срока.

Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п.1 ст.48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (в редакции, действующей с 23 декабря 2020 года).

В силу положений п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч.6 ст.289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ч.5 ст.138 КАС РФ причины пропуска административным истцом установленного настоящим Кодексом срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании, в случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу.

Таким образом, нормы действующего законодательства, предоставляя органам государственной власти, иным государственным органам, органам местного самоуправления, другим органам, наделенным в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, право на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, устанавливают ограничения, согласно которым в удовлетворении заявленных требований может быть отказано без рассмотрения спора в случае нарушения таким органом срока обращения в суд.

Данные положения согласуются с разъяснениями, содержащимися в п.20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации №41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №9 от 11 июня 1998 года "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", о том, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Содержание положений ст.ст.286, 289 КАС РФ и ст.48 НК РФ позволяет сделать вывод, что срок обращения за взысканием задолженности (недоимки) по уплате налога, сбора, пеней, штрафов является публично-правовым, и последствия нарушения срока должны приниматься судами самостоятельно, без заявления административных ответчиков.

Из административного искового заявления и приложенных к нему документов следует, что поскольку обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2019 год ответчиком своевременно не была исполнена, налоговый орган направил должнику требование №4099 (по состоянию на 18 мая 2021 года) об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 38409 рублей 00 копеек и пени в размере 1700 рублей 87 копеек. Это самое ранее требование об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц, срок его исполнения установлен до 25 августа 2021 года, при этом на момент предъявления требования №4099 общая сумма задолженности административного ответчика по налогу на доходы физических лиц превысила сумму 10000 рублей.

Таким образом, срок для обращения в суд с настоящим административным иском начал течь с 25 августа 2021 года и истек 24 февраля 2022 года, в то время как в Бежаницкий районный суд Псковской области настоящее административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019, 2020 годы, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год и пени в общей сумме 34386 рублей 17 копеек с ходатайством о восстановлении пропущенного процессуального срока для взыскания обязательных платежей в судебном порядке поступило 14 октября 2022 года, то есть по истечении установленного п.2 ст.48 НК РФ срока.

Оснований полагать, что аналогичный административный иск был предъявлен в суд ранее указываемой истцом даты, у суда не имеется.

Согласно абз.4 п.3 ст.48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Доказывание уважительности причин пропуска срока для обращения в суд обязан осуществлять истец.

Из буквального толкования порядка взыскания налога, пени и штрафа, предусмотренного п.п.2 и 3 ст.48 НК РФ, следует, что процедура взыскания не может быть начата без восстановления срока обращения в суд с заявлением при пропуске установленного законодательством шестимесячного срока.

В обоснование просьбы о восстановлении пропущенного срока налоговый орган ссылается на уважительность причин пропуска данного срока в связи с большим объемом работы, приходящейся на каждого сотрудника отдела налоговой инспекции, а также в связи с тем, что формирование комплекта документов для суда – трудоемкий процесс, которым занимаются три сотрудника отдела, поэтому направить все заявления на вынесение судебного приказа фактически не возможно.

С учетом вышеприведенных норм налогового законодательства и установленных по спору обстоятельств, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленного налоговым органом ходатайства о восстановлении срока подачи заявления, полагая, что бесспорных доказательств уважительности причин пропуска срока административным истцом суду не представлено.

Доводы истца об уважительности причин пропуска срока суд находит несостоятельными, поскольку данные обстоятельства носят организационный характер и не могут рассматриваться как уважительные причины пропуска срока, налоговая инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений и должна знать и соблюдать процессуальные правила обращения с иском в суд, кроме того, являясь юридическим лицом, должна иметь необходимый штат сотрудников для своевременного и надлежащего выполнения своих обязанностей по взысканию налогов. Ненадлежащая организация работы налогового органа не является уважительной причиной пропуска установленного п.2 ст.48 НК РФ срока.

Кроме того, Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года №479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

В соответствии с ч.5 ст.180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Пропуск налоговым органом сроков взыскания задолженности по налогам препятствует взысканию и пени за нарушение сроков уплаты этих налогов, так как в силу ст.72 НК РФ начисление пени является лишь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, а ст.75 НК РФ устанавливает правило об уплате пени одновременно с уплатой налога или после его уплаты в полном объеме.

Таким образом, с учетом пропуска налоговым органом срока подачи в суд заявления о взыскании и отсутствием оснований для его восстановления, суд приходит к выводу о том, что административный истец утратил право на принудительное взыскание с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019, 2020 годы, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, а также пени за нарушение срока уплаты указанных взносов, в связи с чем заявленные исковые требования не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.138, 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Псковской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019, 2020 годы в сумме 33782 рубля 49 копеек, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 600 рублей 00 копеек и пени за нарушение срока уплаты указанных взносов в размере 3 рубля 68 копеек, всего 34386 рублей 17 копеек, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Псковский областной суд через Бежаницкий районный суд в течение месяца со дня его принятия судом в окончательной форме.

Решение принято судом в окончательной форме 29 ноября 2022 года.

...

...

Судья Е.А.Понедельченко