Дело № 2а-1608/2023
УИД: 34RS0004-01-2023-001488-20
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
Красноармейский районный суд г. Волгограда
в составе: председательствующего судьи Рудковой Н.Г.,
при секретаре Федоровой А.В.,
с участием представителя административного истца ФИО3 ФИО9. по ордеру ФИО4 ФИО10.,
представителей административных ответчиков Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области по доверенности ФИО8, Управления ФНС России по Волгоградской области по доверенности ФИО2
3 июля 2023 года в г. Волгограде, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 ФИО11 к Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области, Управлению ФНС России по Волгоградской области об оспаривании решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ:
ФИО3 ФИО12. обратилась в суд с административным иском об оспаривании решения МИФНС России № 11 по Волгоградской области № 3209 от 28 декабря 2022 года, оставленного без изменения решением УФНС России по Волгоградской области № 182 от 14 марта 2023 года, о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде неуплаты доначисленного налога на доход физических лиц, полученных в 2021 году от продажи объекта недвижимого имущества и земельного участка по адресу: <адрес>.
В обоснование иска указано, что решением МИ ФНС России № 11 по Волгоградской области №, вынесенным по итогам камеральной налоговой проверки в отношении ФИО3 ФИО13 проводимой по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами от продажи либо дарения объектов недвижимости в 2021 году. ФИО3 ФИО14. привлечена к ответственности за совершение налоговых правонарушений в связи с непредставлением налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год в виде получения дохода от продажи жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, находившегося в собственности менее минимального срока владения, неуплатой налога на полученный доход, с доначислением подлежащего уплате налога на доход физического лица на основании п. 1 ст. 119 Кодекса в размере 35686 руб. 25 коп., на основании п. 1 ст. 122 Кодекса в размере 23790 руб. 75 коп., доначисления НДФЛ в размере 475815 руб. 00 коп., а также пени в размере 20475 руб. 9 коп.
Согласно договора купли продажи от 26 сентября 2013 года ФИО3 ФИО15 приобрела незавершенный строительством дом и земельный участок по адресу: <адрес>, общая площадь застройки составляла 180,1 кв.м., степень готовности объекта 77%, дом отапливался и был пригоден для проживания. Государственная регистрация на спорный дом и земельный участок оформлена 25 марта 2019 года, однако на момент продажи 28 сентября 2021 года указанные объекты находились в собственности ФИО3 ФИО16 восемь лет, в связи с чем обязанности подавать декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год у нее не имелось. ФИО3 ФИО17. считает, что в её действиях отсутствуют составы налоговых правонарушений. В связи с чем, указанные обстоятельства и явились поводом для обращения с административным иском в суд.
В рамках рассмотрения дела в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной службы государственного регистрации кадастра и картографии по <адрес>, ФИО7
Административный истец ФИО3 ФИО18 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, о причинах неявки не уведомляла, об отложении слушания дела не просила, её участие обязательным не признавалось, в связи с чем на основании ч. 6 ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в её отсутствие.
Представитель административного истца ФИО3 ФИО19 по ордеру ФИО4 ФИО20 в судебном заседании административные исковые требования поддержал в полном объеме, просил суд административный иск удовлетворить.
Представитель административного ответчика - МИФНС России № 11 по Волгоградской области по доверенности ФИО8 в судебном заседании административный иск не признала, доводы возражений поддержала, просила в удовлетворении заявленных требований отказать, считая, что оснований для их удовлетворения не имеется.
В судебном заседании представитель административного ответчика - УФНС России по Волгоградской области по доверенности ФИО2 административный иск не признала, доводы возражений поддержала, просила в удовлетворении заявленных требований отказать, считая, что оснований для их удовлетворения не имеется.
Представитель заинтересованного лица – Управление Федеральной службы государственного регистрации кадастра и картографии по Волгоградской области в судебное заседание не явился, надлежащим образом извещенный. Заявлений, возражений суду не представил.
Заинтересованное лицо ФИО7 в судебное заседание не явился, о времени, дате и месте судебного разбирательства извещен. Заявлений, возражений суду не представил.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
Суд удовлетворяет требования, если признает их несоответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца (п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС Российской Федерации).
Согласно находящегося в материалах дела оспариваемого решения № от 28 декабря 2022 года, вынесенного МИ ФНС России № по <адрес>, что подтверждается пояснениями сторон, административный истец – ФИО1 являлась собственником объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>.
Согласно договору купли-продажи от 26 сентября 2013 года ФИО3 ФИО21. приобретен незавершенный строительством жилой дом с кадастровым номером № (площадь застройки 180,1 кв.м.) и земельный участок, находящиеся по адресу: <адрес>, за 1 000 000 рублей (незавершенный строительством жилой дом - 600 000 рублей, земельный участок - 400 000 рублей).
На основании договора купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от 28 сентября 2021 года ФИО3 ФИО22. продан жилой дом с кадастровым номером №площадь застройки 458,40 кв.м.) и земельный участок, находящиеся по адресу: <адрес>, за 4 000 000 рублей.
ФИО3 ФИО23 жилой дом и земельный участок, находящийся по адресу: <адрес>, принадлежал на праве собственности согласно пункту 1.2, 1.3 договора купли-продажи от 26 сентября 2013 года, технического плана здания от 10 января 2019 года.
Право собственности ФИО3 ФИО24 зарегистрировано Управлением Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по <адрес>, о чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним 25 марта 2019 года сделана соответствующая запись.
Вместе с тем, следует указать, что стоимость земельного участка и стоимость жилого дома в договоре купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от 28 сентября 2021 года отдельно не выделены.
Поскольку право собственности ФИО3 ФИО25 на жилой дом с кадастровым номером № внесено в ЕГРН только 25 марта 2019 года, то доход от его продажи подлежит налогообложению. Доход от продажи земельного участка в соответствии с пунктом 2 статьи 217.1 Кодекса налогообложению не подлежит.
Согласно п. 1 ст. 207 Кодекса налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
На основании п. 6 ст. 210 Кодекса налоговая база по НДФЛ в отношении доходов от продажи имущества определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, а также с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Согласно данным, полученным от Управления Федеральной службы государственного регистрации кадастра и картографии по Волгоградской области кадастровая стоимость жилого дома с кадастровым номером № по состоянию на 01 января 2021 года составляла 6 657 306 руб. 53 коп.
Учитывая положения п. 2 ст. 214.10 НК РФ, поскольку кадастровая стоимость жилого дома, уменьшенная на понижающий коэффициент, больше, чем договорная стоимость жилого дома вместе с земельным участком согласно договору купли-продажи объекта недвижимости с использованием кредитных средств от 28 сентября 2021 года, то сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного ФИО3 ФИО26 от продажи жилого дома с кадастровым номером 34:34:080089:829, правомерно определена налоговым органом в размере 4 660 114 руб. 57 коп.
Учитывая предоставленное Инспекцией право ФИО3 ФИО27. на получение имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб., предусмотренного положениями подпункта 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2021 год, составила 475 815 руб. ((4 660 114 руб. 57 коп. - 1 000 000 руб.)/13%).
Кадастровая стоимость данного объекта с учетом понижающего коэффициента 0,7 составляет 4 660 114 руб. 57 коп.
На основании п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.
В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 Кодекса.
В судебном заседании представитель административного истца ФИО3 ФИО28 по ордеру ФИО4 ФИО29. указал, что жилой дом и земельный участок находились в собственности ФИО3 ФИО30 с 2023 года - более пяти лет, следовательно, обязанность по предоставлению налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год отсутствовала.
В силу положений п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи ограничение этих прав их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Статьей 219 Гражданского кодекса РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.
Статья 235 Гражданского кодекса РФ предусматривает основания прекращения права собственности: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.
С 01.01.2017 в соответствии с частью 8 статьи 40 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Федеральный закон № 218-ФЗ) снятие с государственного кадастрового учета объекта незавершенного строительства и государственная регистрация прекращения прав на этот объект, если государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав в отношении его были осуществлены ранее, осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом созданных в результате завершения строительства этого объекта здания, сооружения или всех помещений либо машиномест в них и государственной регистрацией прав на них.
Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
При этом исходя из части 5 статьи 1 Федерального закона № 218-ФЗ государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке с использованием установленных гражданским законодательством способов защиты, применяемых с учетом характера и последствий соответствующего правонарушения.
Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.
Установлено, что объект недвижимости «Объект незавершенного строительства» с кадастровым номером 34:34:080089:526 площадью 180,1 кв.м, снят с регистрационного учета 25 марта 2019 года в связи с увеличением площади до 458,4 кв.м и образованием нового объекта недвижимости «жилой дом» с кадастровым номером 34:34:080089:829.
Следует указать, что в п. 2 Порядка присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров, номеров регистрации, реестровых номеров границ (Приложение № 2 к Приказу Министерства экономического развития РФ от 24 ноября 2015 № 877. «Об утверждении порядка кадастрового деления территории Российской Федерации, порядка присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров, номеров регистрации, реестровых номеров границ») установлено, что кадастровый номер присваивается каждому объекту недвижимости, сведения о котором вносятся в Единый государственный реестр недвижимости: при государственном кадастровом учете в связи с образованием или созданием объекта недвижимости; при включении в ЕГРН сведений о ранее учтенном объекте недвижимости в порядке, предусмотренном частями 4 и 5 статьи 69 Закона.
Таким образом, право собственности на недвижимое имущество возникает исключительно с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.
Учитывая дату регистрации владения ФИО3 ФИО31 на указанный объекта собственности – 25 марта 2019 года не предоставление налогоплательщиком документов, подтверждающих расходы, связанные с приобретением объекта недвижимости, в ходе камеральной налоговой проверки было установлено занижение налоговой базы, которое привело к неверному исчислению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
ФИО3 ФИО32 обязанность по своевременному представлению декларации, самостоятельному исчислению НДФЛ и его уплате в срок в установленный срок относительно дохода, полученного ей от реализации недвижимого имущества в 2021 году, не исполнила.
В силу того, что декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год ФИО3 ФИО33. самостоятельно не представлена, исследование и установление факта наличия у данного физического лица обязанности по уплате налога и факта наличия налоговой задолженности было выявлено налоговым органом в ходе мероприятий налогового контроля, результаты которых отражены в решении налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28 декабря 2022 года № 3209.
При таких обстоятельствах оспариваемое решение налогового органа от 28 декабря 2022 года № 3209 о привлечении к ответственности ФИО3 ФИО34 за совершение налогового правонарушения являлся законным и обоснованным.
Довод представителя административного истца ФИО3 ФИО35. по ордеру ФИО4 ФИО36 о том, что проданный объект недвижимости находился в собственности ФИО1 более пяти лет и полученный от его продажи доход подлежит освобождению от налогообложения, является несостоятельным в силу неверного толкования норм права и опровергается материалами дела.
Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, суд, руководствуясь положениями вышеприведенных норм действующего законодательства, принимая во внимание установленные обстоятельства по делу, суд считает заявленные требования административного истца не подлежащими удовлетворению по изложенным выше основаниям.
Руководствуясь ст.ст. 175-177 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
ФИО3 ФИО37 в удовлетворении административного иска к Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области, Управлению ФНС России по Волгоградской области об оспаривании решения налогового органа – отказать.
Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Красноармейский районный суд г. Волгограда в течение месяца со дня принятия решения.
Председательствующий: Н.Г.Рудкова
Мотивированное решение изготовлено 17 июля 2023 года.
Председательствующий: Н.Г.Рудкова