Решение по делу № 2А-2080/2023 от 15.12.2023 - о признании задолженности безнадежным и списании с баланса, признании справки о доходах недействительной.

№ 2а-2080/23

УИД 23RS0047-01-2023-000551-51

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Краснодар 15 декабря 2023 г.

Октябрьский районный суд г. Краснодара в составе:

председательствующего Верхогляда А.С.,

при секретаре судебного заседания Непсо М.А.,

с участием представителя административного истца

по доверенности 23 АВ4612527 от 06.12.2023 ФИО1,

представителя административного ответчика

по доверенности № 05-11/011946 от 11.09.2023 ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по г. Краснодару (заинтересованное лицо: ООО «Сентинел Кредит менеджмент») о признании задолженности безнадежным и списании с баланса, признании справки о доходах недействительной,

установил:

ФИО3 обратися в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 3 по г. Краснодару (заинтересованное лицо: ООО «Сентинел Кредит менеджмент») о признании задолженности безнадежным и списании с баланса, признании справки о доходах недействительной.

В обоснование требований указано, что он являлся должником по кредитному договору № от 24.12.2013. Возможности своевременно оплачивать кредит у него не было, в результате чего по вышеуказанному договору образовалась задолженность в размере 1 084 325, 44 руб. В ноябре 2021 года он получил предложение (соглашение-оферта) от ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ» в целях урегулирование ситуации, связанной с наличием просроченной задолженности-дисконт в размере 91% от суммы задолженности. Предполагает, что банк переуступил права требования по договору № от 24.12.2013 вышеуказанному обществу. По предложенному соглашению-оферта предлагалось перечислить на расчётный счет кредитора сумму в размере 107 241 руб. до 25.11.2021 для полного освобождения его от уплаты оставшиеся задолженности. 24.11.2021 он оплатил на расчётный счет ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ» вышеуказанную сумму. 02.12.2021 ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ» уведомило его, что задолженность по кредитному договору № от 24.12.2013 отсутствует.

ИФНС № 3 по городу Краснодару включило в справку о доходах и суммах налога физического лица в графу «сумма дохода» 1 084 325, 44 рубля, иными словами, включила в доходы, облагаемые по ставке 13% вышеуказанную сумму. ИФНС России № 3 по г. Краснодару предлагает в налоговом уведомление № 55263437 от 01.09.2022 оплатить налог на доходы физических лиц 125 402,23 руб., как 13 % процентов с суммы 1 084 325, 44 руб. (с учетом переплаты 15 559,77 руб.). 14.12.2022 ИФНС России № 3 по г. Краснодару выставила требование № 16605 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), по состоянию на 14.12.2022, в котором определила налог на физического лица в размере 125 402, 23 руб.

С данным вменением налога на доходы физических лиц заявитель не согласен, так как по его мнению, задолженность в установленном порядке была признана безнадежной к взысканию, он как налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором, данные доходы не являются материальной помощью или встречным исполнением.

В соответствии с п. 2 ст. 266 Налогового кодекса РФ ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ» признало задолженность ФИО3 по кредитному договору <***> от 24.12.2013 безнадежным долгом в размере 1 084 325, 44 руб. и списало с баланса. Таким образом, считает, что ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ» направило сведения в ИФНС России № 3 по г. Краснодару о доходе от списанного долга, в соответствии с этим административный ответчик требует оплатить налог.

Считает, что данная денежная сумма не является его доходом, и у него не возникает обязанности по уплате НДФЛ по ставке 13%. Никакой материальной выгоды, которая могла бы быть использована как налогооблагаемая база по справке 2-НДФЛ, он не получил.

В связи с изложенным, просит суд признать справку о доходах и суммах налога физического лица за 2021 год от 26.02.2022 недействительной. Обязать ИФНС России № 3 по г. Краснодару осуществить действия по аннулированию сведений об этом доходе. Обязать ИФНС России № 3 по г. Краснодару отозвать налоговое уведомление № 55263437 от 01.09.2022 и требование № 16605. Признать требование ИФНС России № 3 по г. Краснодару по уплате НДФЛ незаконным.

Представитель административного истца в судебном заседании настаивала на удовлетворении административных исковых требований.

Представитель административного ответчика в судебном заседании просил суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором 35093287416363, согласно которому 11.12.2023 осуществлена неудачная попытка вручения. ФИО3 в справочном листе административного дела расписался, об уведомлении о судебном заседании, назначенном на 15.12.2023.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

В судебном заседании установлено, что ФИО3 являлся должником по кредитному договору № от 24.12.2013, заключенному с ВТБ 24 (ПАО). Ввиду несвоевременного погашения задолженности у последнего образовалась задолженность в размере 1 084 325,44 руб., вследствие чего Банк обратился в суд с иском о взыскании задолженности с ФИО3 по вышеуказанному кредитному договору.

Решением Первомайского районного суда г. Краснодара от 03.08.2017 исковые требования ВТБ 24 (ПАО) к ФИО3 о взыскании задолженности по кредитному договору № от 24.12.2013 удовлетворены в полном объеме, с административного истца взыскана задолженность в размере 1 177 479,05 руб.

В ноябре 2021 года административный истец получил предложение (соглашение-оферта) от ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ» в целях урегулирование ситуации, связанной с наличием просроченной задолженности по кредитному договору № от 24.12.2013 в размере 91% от суммы задолженности.

Определением Первомайского районного суда г. Краснодара от 11.03.2022 произведена замена стороны по гражданскому делу № по иску ВТБ 24 (ПАО) к ФИО3 о взыскании задолженности по кредитному договору № от 24.12.2013 с ВТБ 24 (ПАО) на правопреемника ООО «Сентинел Кредит Менеджмент».

В соглашении-оферта должнику предлагалось перечислить на расчётный счет кредитора (ООО «Сентинел Кредит Менеджмент») сумму в размере 107 241 руб. до 25.11.2021 для полного освобождения ФИО3 от уплаты оставшейся задолженности.

Согласно платежному поручению № 255714 от 24.11.2021 ФИО3 оплатил на расчётный счет ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ» 107 241 руб.

02.12.2021 ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ» уведомило административного истца, что задолженность по кредитному договору № от 24.12.2013 отсутствует, что подтверждается справкой представителя правления ФИО4

Согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

На основании п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно доводам административного истца, денежная сумма, списанная ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ» не является его доходом, в связи с чем у него не возникает обязанности по уплате НДФЛ по ставке 13%, поскольку никакой материальной выгоды, которая могла бы быть использована как налогооблагаемая база по НДФЛ заявитель не получил.

Исходя из содержания статьи 217 Налогового кодекса РФ установлен перечень доходов, при получении которых налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно п. 62.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или индивидуальным предпринимателем), от исполнения требований по уплате, которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию, при одновременном соблюдении следующих условий: 1) налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства; 2) такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

В соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

На основании п. 6 ст. 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании оправленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ», выступая в качестве налогового агента, должен исчислить НДФЛ по ставке 13% от суммы прощенного долга ( ст. 216, пп. 1, 3, ст. 214, п. 1 ст. 226 НК РФ).

Ввиду того, что ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ» не имело возможности удержать НДФЛ с дохода налогоплательщика, налоговым агентом на основании п. 5 ст. 226 НК РФ административному ответчику направлена справка о доходах физических лиц за 2021 г. (форма 2-НДФЛ).

Согласно полученной справке о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ) № 1195 26.02.2022, представленной ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ», и отраженной в информационном ресурсе налогового органа, истцом в декабре 2021 года получен доход в общем размере 1 084 325,44 рублей. Справка по форме 2-НДФЛ представлена с номером корректировки «1» (уточненная). Код дохода, полученного заявителем, согласно Справке 2 - НДФЛ - 4800 «Иные доходы».

Согласно ч. 2 ст. 52 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Налоговый орган в рамках компетенции, предоставленной ст. 52 НК РФ, исчислил сумму НДФЛ за 2021 год и направил в адрес административного истца налоговое уведомление № 55263437 от 01.09.2022, которым сообщил о необходимости уплатить налог в общем размере 125 402,23 руб. (с учетом переплаты 15 559,77 руб.).

Законодательство о налогах и сборах не содержит указания на обязанность налоговых органов осуществлять обязательную проверку представленных налоговыми агентами справок по форме 2-НДФЛ.

Данная правовая позиция нашла свое отражение в Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.03.2017 № 15АП-2122/2017 по делу № А53-21300/2016, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2016 № 17АП-12537/2016-АК по делу № А60-18637/2016, Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2011 № 17АП-5941/2011-АК по делу № А50-2247/2011, Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2010 № Ф09- 6098/10-С2 по делу № А76-686/2010-37-216.

Таким образом, при наличии оснований о неверном расчете налога либо об отсутствии обязанности его уплачивать налогоплательщик должен обратиться к лицу, выплачивающему доход, то есть к налоговому агенту о представлении в налоговый орган скорректированной справки в составе расчета по форме 6-НДФЛ. (Письмо ФНС России от 17.09.2019 № БС-3-11/8161@).

Следовательно, у налогового органа отсутствуют правовые основания корректировки данных, представленных налоговыми агентами в части доходов физических лиц. В случае получения налоговым органом от ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ» в установленном порядке уточненных сведений по форме 2-НДФЛ за 2021 год, у административного ответчика будут основания для перерасчета административному истцу НДФЛ за указанный налоговый период.

На основании изложенного, учитывая, что сумма, прощенная ООО «СЕНТИНЕЛ КРЕДИТ МЕНЕДЖМЕНТ» задолженности кредитному договору № от 24.12.2013 образует у административного истца экономическую выгоду, подлежащую налогообложению в установленном законом порядке, административные исковые требования ФИО3 являются незаконными, необоснованными, ввиду чего неподлежащими удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по г. Краснодару (заинтересованное лицо: ООО «Сентинел Кредит менеджмент») о признании задолженности безнадежным и списании с баланса, признании справки о доходах недействительной, отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Октябрьский районный суд г. Краснодара в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Председательствующий А.С. Верхогляд

Решение изготовлено в окончательной форме 20.12.2023.