Решение по делу № 2А-3067/2025 от 17.11.2025 - об отмене решения МИ СКФО, принятого <дата> №/И, в части отказа в удовлетворении ее жалобы на решение УФНС России по Республике Дагестан от <дата> №.

Дело № 2а-3067/2025

УИД 05RS0018-01-2025-004423-57

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Махачкала 31 октября 2025 г.

Кировский районный суд г.Махачкалы РД в составе:

председательствующего - судьи Токаевой З.М.,

при секретаре судебного заседания Гаджиакаевой Н.Я.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению ФНС России по <адрес>, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу об отмене решения МИ СКФО, принятого ДД.ММ.ГГГГ №/И, в части отказа в удовлетворении ее жалобы на решение УФНС России по Республике Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ №,

установил:

ФИО2 обратилась в суд указанным выше административным иском к Управлению ФНС России по Республике Дагестан и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу.

В обоснование административного иска указывается на то, что налоговым органом по Кировскому району Махачкалы принято решение о привлечении к налоговой ответственности от ДД.ММ.ГГГГ по налогу на доходы физических лиц на сумму больше 200 000 рублей. Откуда взялась такая сумма налогов штрафов для нее не понятно. Решение и акт ей не выдали как не просила, не вызывали в инспекцию, не попросили объяснений и документов, от налоговой инспекции никаких бумаг, повесток, требований извещений не получала. На ее два письма в 2024 году направленные в УФНС по РД (вместо ликвидированных инспекций) ДД.ММ.ГГГГ (есть отметка УФНС о принятии) и ДД.ММ.ГГГГ (почтовый номер письма 36700001017926), ответы не получила. По этой причине не может представить копию решения Кировской налоговой инспекции о привлечении ее к ответственности, знает только дату принятия ДД.ММ.ГГГГ. С ДД.ММ.ГГГГ прописана по адресу: <адрес>, пр. А.Султана, 26Б, <адрес>, родилась в городе <адрес> Республики Узбекистан ДД.ММ.ГГГГ, сейчас проживает по указанному выше адресу. Доход не получала, ничего не продавала, налог на доходы физических лиц и штраф считает незаконными.

Направила ДД.ММ.ГГГГ жалобу на адрес межрегиональной инспекции ФНС в Северо- Кавказском федеральном округе на решение от ДД.ММ.ГГГГ. с просьбой отменить указанное решение, жалоба поступила ДД.ММ.ГГГГ в МИ СКФО. Решение по жалобе не получила, хотя прошло более двух месяцев.

Направила ДД.ММ.ГГГГ в МИ СКФО о направлении ей решения по жалобе (номер почтового письма 36700006629506), ответа также не получила. Досудебный порядок обжалования ею соблюден.

Если срок обращения в суд пропущен, просит его восстановить, налоговые инспекции Дагестана и в <адрес> нарушили сроки принятия решения и направления ей ответа по жалобе от ДД.ММ.ГГГГ и по заявлению от ДД.ММ.ГГГГ.

С учетом изложенного и уточнения административного иска, просит суд об отмене решения МИ СКФО, принятого ДД.ММ.ГГГГ №/И, в той части которая не удовлетворила ее жалобу.

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу.

Стороны, надлежащим образом извещенные о дате, времени и месте судебного заседания, не явились, своих представителей не направили, об уважительности причин неявки не сообщили, об отложении не ходатайствовали.

Материалы дела содержат возражения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу на административное исковое заявление, в которых просят рассмотреть дела в отсутствие своего представителя, прекратить производство в части требований ФИО2 о признании недействительным решения УФНС России по Республике Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ №, отказать в удовлетворении требований ФИО2 о признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ №/И.

С учётом сведений о надлежащем извещении, суд определил рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, страховых взносов, пеней, штрафа возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

В соответствии с п. 4 ч. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

При этом налоговым законодательством предусмотрена обязанность налогоплательщиков не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей (п. 7 ч. 1 ст. 23 НК РФ).

Согласно пункту 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации при получении от физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 названного кодекса, что предусмотрено пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу положений пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами) (абзац 2 пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статье 14 Семейного кодекса Российской Федерации близкими родственниками являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братья и сестры.

При определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 Кодекса.

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абз. 1 п. 1.2 ст. 88 НК РФ камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Как установлено судом и следует из материалов дела, из материалов налоговой проверки, в соответствии с информацией от Управления Росреестра по <адрес>, административным истцом ФИО2 в 2022 году получены в дар от ФИО1 :

- 1/22 доли в праве собственности на объект недвижимого имущества земельный участок с кадастровым номером 05:40:000066:1518, расположенный: <адрес>;

- комната с кадастровым номером 05:40:000066:5309, расположенная: <адрес>.

Информация о том, что даритель ФИО1 и одаряемая ФИО2 являются членами семьи и (или) близкими родственниками в налоговом органе отсутствует, истцом не представлены ни в налоговый орган, ни в суд.

Кадастровая стоимость полученного в дар объекта недвижимого имущества в виде доли земельного участка составляет 2 158 794,52 руб., кадастровая стоимость комнаты составляет 1 465 609,03 руб. Указанное никем не оспаривается.

Следовательно, сумма налоговых обязательств ФИО2 по НДФЛ за 2022 год составила 203 286 рублей.

Срок представления декларации за 2022 год – ДД.ММ.ГГГГ.

Административным истцом ФИО2 декларация за 2022 год в отношении дохода, полученного в порядке дарения - указанных выше объектов недвижимого имущества, в налоговый орган в установленном порядке в установленные сроки не подана, соответствующая сумма налога в бюджет не уплачена.

Таким образом, налогоплательщиком было совершено налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 119 и п.1 ст.122 Кодекса.

В силу статьи 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 2 статьи 107 Налогового кодекса Российской Федерации физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

В силу положений статьи 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 названного кодекса.

В силу положений пунктов 1, 2 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

Согласно пункту 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, что предусмотрено пунктом 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Управлением ФНС России по Республике Дагестан по результатам проведенной налоговой проверки, решением № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО2 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 15 246,50 руб., и в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20 328,50 руб., а также начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 203 286 руб.

Указанное решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, административным истцом было обжаловано в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ №/И срок рассмотрения жалобы ФИО2 продлен.

Пунктом 5 статьи 140 НК РФ установлено, что вышестоящий налоговый орган, установив по результатам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, вправе отменить такое решение, рассмотреть указанные материалы, документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), и материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, и вынести решение, предусмотренное пунктом 3 указанной статьи.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы решение УФНС России по Республике Дагестан от ДД.ММ.ГГГГ отменено решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ №/И в связи с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки с вынесением решения.

ФИО4 решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ №/И привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 15 246,45 руб. и в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 10 164 руб., а также начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 203 286 руб.

Вместе с тем ФИО2 в своем административном исковом заявлении оспаривает правомерность проведения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки Управлением ФНС России по Республике Дагестан и Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу, утверждая о нарушении существенных условий процедуры.

Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных НК РФ, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Данной нормой предусмотрены безусловные основания для признания недействительным решения налоговой инспекции о привлечении к налоговой ответственности за совершение правонарушения (об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения) - в случае существенных нарушений налоговым органом процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

К таким существенным условиям относятся обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Доводы заявителя жалобы о том, что налоговыми органами не было обеспечено право налогоплательщика участвовать в ходе рассмотрения материалов проведенных проверок лично или через своего представителя, право представить объяснения, так как направленные в адрес налогоплательщика документы ФИО2 не поступали, подлежат отклонению, поскольку Межрайонной инспекцией решение УФНС России по Республике Дагестан по указанным основаниям отменено полностью.

При этом, согласно представленным Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу материалам проверки жалобы административным истца, в частности: решение от ДД.ММ.ГГГГ о продлении срока рассмотрения жалобы; извещение от ДД.ММ.ГГГГ о рассмотрении жалобы; решение по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, направлены по адресу места заявителя, указанному ею в жалобе и обращениях, а именно: <адрес>, в соответствии со следующими документами:

- список N 57 (партия 909) от ДД.ММ.ГГГГ по номеру почтового идентификатора 80082206209483;

- список N52 (партия 884) от ДД.ММ.ГГГГ по номеру почтового идентификатора 80097505916970;

- список N 70 (партия 940) от ДД.ММ.ГГГГ по номеру почтового идентификатора 80095107655747.

Также в адрес административного истца по ее запросу решение по апелляционной жалобе направлено повторно заказным письмом с почтовым идентификатором 80082810986848 (список N 21 (партия 1095) от ДД.ММ.ГГГГ).

В соответствии с абз. 6 п. 5 ст. 31 НК РФ в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в едином государственном реестре налогоплательщиков.

В соответствии с п. 4 ст. 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Таким образом, все решения и извещения направлены ФИО2, однако ею не получены, что является риском налогоплательщика, неблагоприятные последствия которого несет сам налогоплательщик.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что налогоплательщику была обеспечена возможность участия в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и представления объяснений.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО2 не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-189, 227 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Управлению ФНС России по Республике Дагестан, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу об отмене решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Кавказскому федеральному округу, принятого ДД.ММ.ГГГГ №/И, в той части которая не удовлетворила ее жалобу – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан в течение месяца со дня вынесения решения через Кировский районный суд г.Махачкалы Республики Дагестан.

Судья З.М. Токаева

Мотивированное решение суда составлено 17.11.2025.