ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

по делу № 3а-153/2023

21 августа 2023 г. г. Махачкала

Верховный Суд Республики Дагестан в составе:

судьи Верховного Суда Республики Дагестан Абдулхалимова М.М.,

с участием представителя административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2,

прокурора Мустафаевой М.М.,

при секретаре судебного заседания Муртузалиеве Р.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативного правового акта,

установил:

приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее также – Минимущество Дагестана, Министерство) от 01.12.2021 г. № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети Интернет (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2022-god), определен на 2022 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень).

ФИО1 в лице представителя по доверенности ФИО2, обратился в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением о признании недействующими пунктов 18 943, 49 637, 49 638, 49 639 и 49 640 Перечня, в редакции приказа Минимущества Дагестана от 20.12.2021 г. № 186, которыми в указанный перечень включены принадлежащие ему на праве собственности объекты недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000056:12497, 05:40:000056:13834, 05:40:000056:13835, 05:40:000056:13836 и 05:40:000056:13837, расположенные по адресу <...>.

В обоснование в заявлении указано, что включение вышеуказанных объектов недвижимости в Перечень является результатом допущенных ошибок, поскольку данные объекты недвижимости не относятся к объектам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемым в части нормативным правовым актом нарушены права и законные интересы ФИО1, поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество физических лиц за 2022 г.

В письменных возражениях на административный иск представитель административного ответчика Минимущества Дагестана по доверенности ФИО3 просила в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать в связи с соблюдением Министерством всех требований действующего законодательства по включению спорных объектов недвижимости в Перечень, а также в связи с соответствием принадлежащих административному истцу и включенных в Перечень под оспариваемыми пунктами объектов недвижимости критериям, предусмотренным ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Определениями Верховного Суда Республики Дагестан от 18.04.2023 г. и от 12.07.2023 г. к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены администрация городского округа «город Махачкала» и Управление ФНС по Республике Дагестан.

Представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО2 в судебном заседании заявленные административные исковые требования поддержала и просила их удовлетворить по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Административный истец ФИО1, представители административного ответчика Минимущества Дагестана, заинтересованных лиц Управления ФНС по Республике Дагестан и администрации городского округа «город Махачкала», извещенные о дате, времени и месте судебного заседания, в суд не явились, в связи с чем административное дело рассмотрено в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителя административного истца, исследовав представленные письменные доказательства, с учетом заключения прокурора, полагавшего заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего на момент принятия оспариваемого по делу в части нормативного правового акта, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В силу пункта 6 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи.

Законом Республики Дагестан от 06.11.2018 г. № 64 «Об установлении единой даты начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», установлена единая дата начала применения на территории Республики Дагестан порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 01.01.2019 г.

Решением Собрания депутатов городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» от 29.11.2018 г. № 29-2 «Об установлении налога на имущество физических лиц на территории городского округа «город Махачкала», установлен и введен в действие с 01.01.2019 г. на территории городского округа с внутригородским делением «город Махачкала» налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Пунктом 2 указанного решения установлены следующие ставки налога в зависимости от вида объекта налогообложения и им кадастровой стоимости:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящим пункта;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного, подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации:

в 2021 году и последующие годы - 2 процента от кадастровой стоимости объекта налогообложения;

3) объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, - в размере 2 процентов от кадастровой стоимости объекта налогообложения;

4) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Таким образом, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации и вышеуказанным решением Собрания депутатов городского округа «город Махачкала», включение расположенных на территории г. Махачкалы объектов недвижимого имущества в перечни, определяемые в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет применение в отношении этих объектов недвижимого имущества повышенной ставки налога на имущество физических лиц по сравнению с объектами недвижимого имущества, не включенными в такие перечни.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, является Минимущество Дагестана, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пункты 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40.Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17.05.2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).

Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29.12.2016 г. № 410 (в ред. Постановления Правительства Республики Дагестан от 18.11.2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Порядок).

Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом Дагестана мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 Порядка, мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению № 1 к настоящему Порядку.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка, мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом Дагестана посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.

На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:

- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемый административным истцом в части Перечень сформирован и утвержден уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемый по делу приказ Минимущества Дагестана издан с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения его в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Согласно материалам административного дела, административному истцу ФИО1 на праве собственности с 02.11.2019 г. принадлежит объект недвижимости – 11-тиэтажное здание с кадастровым номером 05:40:000056:12497, площадью 5 001,8 кв.м., расположенное по адресу <...>, назначение – «нежилое», наименование – «торгово-офисное здание».

Указанный объект недвижимости расположен в границах земельного участка с кадастровым номером 05:40:000056:11626, площадью 577 +/- 8 кв.м., категории «земли населенных пунктов», с видом разрешённого использования «Дошкольное, начальное и среднее общее образование, бытовое обслуживание, магазины, общественное питание, гостиничное обслуживание».

31.05.2021 г. были образованы и поставлены на кадастровый учет в качестве самостоятельных объектов недвижимости 18 нежилых помещений, расположенных в вышеуказанном нежилом здании с кадастровым номером 05:40:000056:12497, а именно:

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13820 площадью 305,8 кв.м., расположенное в цокольном этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13821 площадью 93,9 кв.м., расположенное на 1 этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13822 площадью 98,3 кв.м., расположенное на 2 этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13823 площадью 226,7 кв.м., расположенное на 8 этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13824 площадью 22 кв.м., расположенное в цокольном этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13825 площадью 19,4 кв.м., расположенное в цокольном этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13826 площадью 23,5 кв.м., расположенное в цокольном этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13827 площадью 24,9 кв.м., расположенное в цокольном этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13828 площадью 25,3 кв.м., расположенное в цокольном этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13829 площадью 29,5 кв.м., расположенное в цокольном этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13830 площадью 386,3 кв.м., расположенное на 1 этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13831 площадью 391,7 кв.м., расположенное на 2 этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13832 площадью 434,9 кв.м., расположенное на 3 этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13833 площадью 430,9 кв.м., расположенное на 4 этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13834 площадью 410,4 кв.м., расположенное на 5 этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13835 площадью 1220,9 кв.м., расположенное на 6, 7 и 8 этажах здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13836 площадью 413 кв.м., расположенное на 9 этаже здания;

- помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13837 площадью 444,4 кв.м., расположенное на мансардном этаже здания.

Право собственности ФИО1 на вышеуказанные вновь образованные и поставленные на кадастровый учет нежилые помещения, в том числе, на помещения с кадастровыми номерами 05:40:000056:13834, 05:40:000056:13835, 05:40:000056:13836 и 05:40:000056:13837 (5 – 9 этажи и мансардный этаж), включение которых в Перечень оспаривается по делу, зарегистрировано в установленном законом порядке, о чем в единый государственный реестр недвижимости 31.05.2021 г. внесены соответствующие записи.

Таким образом, поскольку оспариваемыми по делу пунктами Перечня затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 г. исходя из кадастровой стоимости принадлежащих ему нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000056:12497 и нежилых помещений с кадастровыми номерами 05:40:000056:13834, 05:40:000056:13835, 05:40:000056:13836 и 05:40:000056:13837, включенных в Перечень под оспариваемыми пунктами, суд приходит к выводу, что ФИО1 вправе обращаться в суд с требованием о признании Перечня недействующим в оспариваемых частях.

Исследуя вопрос о соответствии нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, оспариваемых по делу пунктов 49 637, 49 638, 49 639 и 49 640 Перечня, под которыми в него включены нежилые помещения с кадастровыми номерами 05:40:000056:13834, 05:40:000056:13835, 05:40:000056:13836 и 05:40:000056:13837, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

В соответствии с пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Республики Дагестан (часть 3).

Таким образом, оспариваемые административным истцом по делу пункты 49 637, 49 638, 49 639 и 49 640 Перечня могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если указанные в них нежилые помещения соответствуют требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Между тем, как установлено в судебном заседании, принадлежащие административному истцу ФИО1 на праве собственности нежилые помещения с кадастровыми номерами 05:40:000056:13834 (этаж 5), 05:40:000056:13835 (этажи 6, 7 и 8), 05:40:000056:13836 (этаж 9) и 05:40:000056:13837 (мансарда), включенные в оспариваемые по делу пункты Перечня, ни одному из перечисленных выше условий не соответствует.

Как следует из сведений единого государственного реестра недвижимости объекты недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000056:13834, 05:40:000056:13835, 05:40:000056:13836 и 05:40:000056:13837 имеют назначение – «нежилое», наименование «нежилое помещение».

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что в соответствии с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями о назначении, разрешенном использовании, наименовании спорных объектов недвижимости, данные спорные нежилые помещения на момент принятия оспариваемого по делу в части нормативного правового акта не отвечали критериям, позволявшим включить их в оспариваемые по делу Перечни.

Не подтверждают обоснованность включения в Перечень вышеуказанных принадлежащих на праве собственности административному истцу ФИО1 нежилых помещений и сведения технических паспортов, согласно экспликациям которых данные помещения состоят из нежилых помещений, наименование которых не позволяет отнести их к числу офисных, а также к помещениям торговли, общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно доводов административного искового заявления и пояснений, данных в судебном заседании представителем административного истца, в вышеуказанных нежилых помещениях с кадастровыми номерами 05:40:000056:13834 (5 этаж), 05:40:000056:13835 (6, 7 и 8 этажи), 05:40:000056:13836 (9 этаж) и 05:40:000056:13837 (мансарда) располагается гостиница «Жак».

Вышеуказанное обстоятельство подтверждается представленной в суд копией договора аренды нежилых помещений № 04-23 от 01.01.2023 г., заключенного между административным истцом ФИО1 и ИП ФИО4, согласно которому последнему предоставлены в аренду нежилые помещения общей площадью 2 488,7 кв.м., расположенные на 5-10 этажах здания, для размещения в них гостиницы.

Согласно сведениям единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности ИП ФИО4 является деятельность, предусмотренная пунктом 55.10 ОКВЭД ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) – «деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания».

В соответствии с данными реестра гостиниц, размещенными на сайте Министерства экономического развития Российской Федерации в сети Интернет, городской гостинице (отелю) «Жак» ИП ФИО4, расположенному по адресу <...>-а, с общим количеством номеров и мест для размещения – 25 и 50 соответственно, присвоена категория «четыре звезды», о чем 24.09.2021 г. выдано свидетельство АА-70/77-2021 сроком действия до 23.09.2024 г.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», под гостиницей понимается средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации, а под гостиничными услугами - комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации, которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.

Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 г. № 1853, состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями, установленными Положением о классификации гостиниц, утверждаемым в соответствии с частью седьмой статьи 5 Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», в зависимости от вида и категории гостиницы.

Положением о классификации гостиниц, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 18.11.2020 г. № 1860, в качестве одного из видов услуг, оказываемых в гостиницах, предусмотрены услуги питания (раздел VIII приложения № 4 «Требования к гостиницам»).

При этом, согласно пункту 39 раздела «VI. Помещения для предоставления услуг питания» приложения № 4 «Требования к гостиницам», требование о наличии в гостинице категории «четыре звезды» ресторана, является обязательным.

На основании изложенного, суд приходит к выводу о том, что расположение в спорном, арендуемом ИП ФИО4, нежилом помещении с кадастровым номером 05:40:000056:13837 (мансарда) ресторана «Жак», является составной, обязательной частью оказываемых гостиничных услуг в гостинице категории «четыре звезды», в связи с чем данное нежилое помещение с кадастровым номером 05:40:000056:13837 не может рассматриваться как объект недвижимости, используемый в целях размещения объектов общественного питания применительно в критериям, предусмотренным пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Также не могут рассматриваться как объекты недвижимости, используемые в целях размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания нежилые помещения с кадастровыми номерами 05:40:000056:13834 (5 этаж), 05:40:000056:13835 (6, 7 и 8 этажи) и 05:40:000056:13836 (9 этаж), в которых располагается номерной фонд гостиницы «Жак» и вспомогательные помещения гостиницы.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем Минимуществом Дагестана относимых и допустимых доказательств, в достаточном объеме и с достоверностью подтверждающих соответствие спорных нежилых помещений с кадастровыми номерами 05:40:000056:13834 (5 этаж), 05:40:000056:13835 (6, 7 и 8 этажи), 05:40:000056:13836 (9 этаж) и 05:40:000056:13837 (мансарда), включенных в Перечень под оспариваемыми по делу пунктами 49 637, 49 638, 49 639 и 49 640, условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, и необходимым для включения их в Перечень, не представлено.

Таким образом, включение вышеуказанных спорных нежилых помещений в Перечень явилось результатом допущенных ошибок при формировании и утверждении Перечня, в связи с чем заявленные административные исковые требования ФИО1 в этой части подлежат удовлетворению.

Исследуя вопрос о соответствии нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, оспариваемого по делу пункта 18 943 Перечня, под которым в него включено нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000056:12497, суд приходит к следующему.

В соответствии с действующим, закрепленным в ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, правовым регулированием, нежилые помещения в здании, поставленные на кадастровый учет в качестве отдельных объектов недвижимого имущества, являются самостоятельными объектами налогообложения.

Как усматривается из материалов административного дела, вновь образованные 18 нежилых помещений, являющиеся составными частями нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000056:12497, 31.05.2021 г. поставлены на кадастровый учет под кадастровыми номерами 05:40:000056:13820, 05:40:000056:13821, 05:40:000056:13822, 05:40:000056:13823, 05:40:000056:13824, 05:40:000056:13825, 05:40:000056:13826, 05:40:000056:13827, 05:40:000056:13828, 05:40:000056:13829, 05:40:000056:13830, 05:40:000056:13831, 05:40:000056:13832, 05:40:000056:13834, 05:40:000056:13835, 05:40:000056:13836 и 05:40:000056:13837, с определением в отношении каждого из них кадастровой стоимости, сведения о которой внесены в единый государственный реестр недвижимости.

При этом все 18 вышеуказанных нежилых помещений включены в оспариваемый по делу Перечень под пунктами 49 623 - 49 640.

Таким образом, в силу действующего правового регулирования вышеуказанные вновь образованные в нежилом здании с кадастровым номером 05:40:000056:12497 нежилые помещения являются самостоятельными объектами налогообложения по налогу на имущество физических (юридических) лиц.

В этой связи, включение наряду с вышеуказанными нежилыми помещениями в Перечень под пунктом 18 943 и самого нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000056:12497, частями которого являются указанные нежилые помещения, приводит фактически к двойному налогообложению по одному и тому же виду налога, что противоречит требованиям действующего налогового законодательства.

Аналогичная правовая позиция о недопустимости налогообложения здания со всеми помещениями в нем с одновременным налогообложением отдельных помещений этого здания (двойное налогообложение) изложена в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2017 г. № 03-05-04-01/77887 и Федеральной налоговой службы от 11.01.2018 г. № БС-4-21/195.

Следовательно, включение спорного нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000056:12497 в Перечень, также явилось результатом допущенной ошибки при формировании и утверждении Перечня, в связи с чем заявленные административные исковые требования ФИО1 в этой части также подлежат удовлетворению.

Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативного правового акта признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2022 г. и оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечня подлежат признанию недействующими со дня его принятия.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Дагестан

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 18 943, 49 637, 49 638, 49 639 и 49 640 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 01.12.2021 г. № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в редакции приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 20.12.2021 г. № 186, которыми в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000056:12497, 05:40:000056:13834, 05:40:000056:13835, 05:40:000056:13836 и 05:40:000056:13837 соответственно, расположенные по адресу <...>.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу ФИО1 понесенные по делу судебные расходы в сумме 300 (триста) руб.

На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление в Судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме принято 31 августа 2023 г.

Судья Верховного Суда

Республики Дагестан М.М. Абдулхалимов