Дело №2а-754/2022
76RS0008-01-2022-000963-26
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
29 сентября 2022г. г. Переславль-Залесский
Переславский районный суд Ярославской области в составе
председательствующего судьи Ивановой Ю.И.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Кузьминой О.Б.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании налога, штрафа, пени,
УСТАНОВИЛ:
Руководитель Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области обратился в Переславский районный суд с иском к ФИО1, с учетом уточнения требований от 06.09.2022г., просит взыскать с ответчика:
недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 2 582 493 руб.,
пени в размере 452 762, 84 руб.,
штрафы в размере 322 811,63 руб.
всего 3 358 031,47 руб.
В обоснование требований указано, что по результатам выездной налоговой проверки, проведенной в 2017 году в отношении ИП ФИО1, был выявлен факт недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученным в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2014 и 2016 годы. В вязи с этим, произведен расчет недоимки по налогу, пени и штрафов, требования об уплате которых были направлены ФИО1 в 2018 году. Поскольку задолженность в установленные сроки ею не была погашена, МИФНС России №1 по Ярославской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. Судебный приказ №2а-1044/2018 от 05.06.2018г. был отменен определением мирового судьи от 12.10.2021г. в связи с возражениями, поступившими от ФИО1 В 2020 году она прекратила деятельность в качестве ИП.
В судебном заседании представитель административного истца по доверенности – ФИО2, указанные требования поддержала. К изложенному в административном иске дополнила, что в 2014 году ФИО1 получила в дар ? долю земельного участка с кадастровым номером <номер скрыт>, ? долю расположенного на нем административного здания, расположенных в <адрес скрыт>, а так же 1/3 долю жилого помещения по адресу: <адрес скрыт> Помимо этого, в 2016 году ФИО1 получила в дар другую ? долю указанных земельного участка и административного здания. Поскольку даритель и одаряемый не являлись близкими родственниками, ФИО1 получила доход в натуральной форме в виде стоимости подаренного ей имущества, у неё возникла обязанность по уплате налога на доходы физических лиц, которую она не исполнила, декларацию в налоговую инспекцию в установленные сроки не представила, что дает основания для начисления пени и штрафов, а так же для принудительного взыскания недоимок. При оценке полученного ФИО1 дохода инспекция приняла во внимание рыночную стоимость полученных в дар объектов, поскольку данная цена наиболее правильно определяет размер полученной экономической выгоды (дохода). С целью определения рыночной стоимости объектов, в соответствии со ст. 95 НК РФ, был привлечен эксперт.
С учетом заключения эксперта, в 2014 году ФИО1 получила доход на общую сумму 9 815 833 рубля, в том числе за ? долю земельного участка – 5 824 500 рублей, за ? долю административного здания - 3 027 000 рублей, за 1/3 долю квартиры – 1 306 435 рублей. Налог исчислен по ставке 13% и составил 1 276 058 рублей.
За 2016 год доход ФИО1 определен в размере 10 049 500 рублей, в том числе за ? долю земельного участка – 5 355 000 рублей, за ? долю административного здания – 4 694 500 рублей. Налог исчислен по ставке 13% и составил 1 306 435 рублей.
С учетом указанных сумм налогов и сроков, установленных для их оплаты, рассчитана сумма пени, которая составила 452 726,84 руб. Помимо этого, рассчитан размер штрафа за непредставление деклараций в 2014 и 2016 году в размере 30% от суммы, подлежащей уплате на основании декларации, а так же размере штрафа за неуплату налога, в размере 20% от неуплаченной суммы налога. Оба штрафа снижены в 4 раза с учетом применения смягчающих обстоятельств. Общая сумма штрафов составила 322 811,63 руб.
На неуплаченные суммы налогов, пени, штрафов выставлено требование №208 о 16.03.2018г. со сроком исполнения 05.04.2018г. В связи с неисполнением требования, налоговая инспекция в пределах шестимесячного срока обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который в последующем был отменен по заявлению ФИО1 12.10.2021г. Срок обращения в суд с иском после отмены судебного приказа административным истцом соблюден.
Обстоятельства, связанные с признанием недействительной сделки по дарению земельного участка, с истечением срока на предъявление к исполнению судебного приказа 2018 года, не влияют на обоснованность и правомерность заявленных в настоящее время в исковом порядке требований.
Административный ответчик ФИО1, её представитель ФИО3 в судебном заседании возражали против исчисления налога с применением рыночной стоимости объектов недвижимости. Полагают, что учету подлежит кадастровая стоимость объектов на дату совершения сделок. Возражают против начисления налога на доходы физических лиц в отношении земельного участка. Поскольку договоры его дарения признаны недействительными в судебном порядке. Заявляют об истечении срока предъявления к исполнению судебного приказа №2а-1044/2018 от 05.06.2018г. на дату его отмены.
Судом к участию в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России №7 по Ярославской области (л.д. 136), представитель которого в судебном заседании не участвовал, извещен надлежащим образом.
Заслушав лиц, участвующих в судебном заседании, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
Из материалов дела судом установлено, что в 2018 году Межрайонной ИФНС России №1 по Ярославской области в отношении ИП ФИО4 проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой 17.03.2018г. в адрес ФИО4 было направлено требование №208 от 16.03.2018г. об уплате налога на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 2 582 493 руб., пени в размере 452 726,84 руб., штрафов в размере 322 811,63 руб. (л.д. 5, 7, 9). Согласно требованию, обязательство по оплате подлежало исполнению в срок до 05.04.2018г.
Поскольку ФИО1 денежные средства в соответствии с требованием №208 от 16.03.2018г. не уплатила, Межрайонная ИФНС №1 по Ярославской области обратилась с заявлением о выдаче судебного приказа. В соответствии с судебным приказом мирового судьи судебного участка №2 Переславского судебного района Ярославской области №2а-1044/2018, указанные денежные суммы были взысканы с ФИО4 (л.д. 105). Данный судебный приказ был отменен определением мирового судьи от 12.10.2021г. в связи с возражениями, поступившими от должника (л.д. 4).
В Переславский районный суд Ярославской области административный иск поступил 11.04.2022г. (л.д. 2).
В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
По смыслу пункта 18.1 ст.217 Налогового кодекса РФ, доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не облагаются налогом, за исключением случаев дарения недвижимого имущества между лицами, которые не являются членами семьи и (или) близкими родственниками.
При получении от физических лиц, не имеющих статус индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, гражданин обязан самостоятельно исчислить и уплатить налог в бюджет (подпункт 7 пункта 1, пункт 2 ст.228 Налогового кодекса РФ).
Судом установлено, что на основании договора дарения от <дата скрыта>. ФИО4 получила в дар от ФИО5 ? долю административного бытового здание общей площадью 1 189,8 кв.м., расположенного по адресу: <адрес скрыт>, а так же ? долю земельного участка площадью 70 000 кв.м., с кадастровым номером <номер скрыт>, расположенного по тому же адресу. Другую ? долю объектов получил в дар <#>8
На основании другого договора дарения от <дата скрыта>. ФИО4 получила в дар от <#>3 1/3 долю трехкомнатной квартиры общей площадью 105 кв.м., расположенной по адресу: <адрес скрыт>.
На основании договора дарения от <дата скрыта>. ФИО4 получила в дар от <#>8 ? долю административного бытового здание общей площадью 1 189,8 кв.м., расположенного по адресу: <адрес скрыт>, а так же ? долю земельного участка площадью 70 000 кв.м., с кадастровым номером <номер скрыт>, расположенного по тому же адресу.
Апелляционным определением Судебной коллегии по гражданским делам Ярославского областного суда от 17.06.2019г. по делу №33-504/2019 утверждено мировое соглашение от 17 июня 2019 года, заключенное между <#>3, ИП ФИО1, <#>4, <#>5, ООО «МКК «Альтерзайм».
По условиям мирового соглашения были признаны недействительными указанные договоры дарения от <дата скрыта> и от <дата скрыта> в части земельного участка с кадастровым номером <номер скрыт>, было прекращено право собственности ФИО1 на земельный участок и аннулированы (погашены) в ЕГРН записи о переходе права собственности к ФИО6 на ? доли в праве собственности на вышеуказанный земельный участок от <#>3, <#>4
В апелляционном определении от 17.06.2019г. указано, что оно является основанием для государственной регистрации прекращения права собственности ФИО4 на земельный участок с кадастровым номером <номер скрыт> и восстановления записи о государственной регистрации права собственности <#>3 на него.
В соответствии с выпиской из ЕГРН от 31.08.2022г., апелляционное определение от 17.06.2019г. исполнено, право собственности ФИО1 на спорный земельный участок прекращено 05.11.2019г.
Возникновение обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения, одним из которых является доход (п. 1 ст. 38 НК РФ).
В соответствии со ст. 41 НК РФ, закрепляющей принципы определения доходов, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" названного кодекса.
Облагаемым налогом доходом в этом случае по существу выступает вменяемая гражданину выгода в виде экономии на расходах по созданию (приобретению) соответствующего имущества, являющегося предметом договора дарения.Признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со ст. 41, 209 НК РФ свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения (п. 56 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2020) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 22.07.2020).
Учитывая, что на момент предъявления административного иска у ФИО1 отсутствовал доход ввиду признания судом недействительными договоров дарения от <дата скрыта>. и <дата скрыта>. в части земельного участка, прекращения её права общей долевой собственности и регистрации права собственности за дарителем, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления налогового органа в части требования налога на доходы физических лиц в связи с получением в дар земельного участка с кадастровым номером <номер скрыт>.
При этом, имеется правовые основания для взыскания с ФИО1 налога на доходы физических лиц в связи с получением в дар административного бытового здание общей площадью 1 189,8 кв.м., расположенного по адресу: <адрес скрыт>, по сделкам от <дата скрыта>. и от <дата скрыта>., а так же в связи с получением в дар 1/3 доли квартиры общей площадью 105 кв.м., расположенной по адресу: <адрес скрыт>, на основании сделки от <дата скрыта>
Оценивая доводы сторон о том, какую стоимость объектов надлежит учесть (рыночную или кадастровую), суд соглашается с ФИО1 и её представителем, поскольку согласно п. 6 ст. 214.10 НК РФ, сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы.
В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).
В целях настоящего пункта при получении в порядке дарения доли в объекте недвижимого имущества доходы налогоплательщика принимаются равными соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - соответствующей доле кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).
В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.
Таким образом, ФИО1 надлежит взыскать недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2014 год 379 647,78 рублей, а так же недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016 год 247 573,52 рубля.
Расчет:
кадастровая стоимость административного здания на даты обеих сделок 3 808 823,45 руб., квартиры – 3 047 867,55 руб.
3 808 823,45 / 2= 1 904 411,72 руб.
3 047 867,55 руб. / 3 = 1 015 955,85 руб.
1 904 411,72 руб.+1 015 955,85 руб. = 2 920 367,57 руб.
13% от 2 920 367,57 руб. = 379 647,78 руб.
13% от 1 904 411,72 руб. = 247 573,52 руб.
Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).
20% от 379 647,78 руб. составляет 75 929,55 руб.
20% от 247 573,52 руб. составляет 49 514,70 руб.
Судом достоверно установлено, что обязанность по самостоятельному исчислению и уплатите налога в бюджет ФИО1 не исполнила, декларацию не представила.
Согласно п. 1 ст. 119 НК РФ, непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.
30% от 379 647,78 руб. составляет 113 894,33 руб.
30% от 247 573,52 руб. составляет 74 272,06 руб.
Общая сумма штрафов составляет 313 610,64 руб.
Согласно решению Межрайонной ИФНС России №1 по Ярославской области от 06.02.2018г. №08-20/1, штрафные санкции к ФИО1 за неуплату налога на доходы физических лиц, за непредставление налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц снижены в 4 раза (л.д. 50).
Таким образом, с ФИО1 надлежит взыскать штрафы на общую сумму 78 402,66 руб.
Налоговая декларация по форме 3-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода. Если 30 апреля приходится на выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, то декларацию нужно представить не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ). Уплатить сумму налога, которая рассчитана и указана в декларации, нужно не позднее 15 июля года, следующего за годом получения дохода. Если указанная дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, налог следует уплатить не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1, п. 4 ст. 228 НК РФ).
Пени - это денежная сумма, которая начисляется на сумму задолженности по налогу, неуплаченную в срок. Пени начисляются на сумму задолженности за каждый календарный день просрочки уплаты налога и рассчитываются по формуле (п. п. 1, 3, 4 ст. 75 НК РФ).
Административным истцом заявлено требование о взыскании пени за период с 16.07.2015г. по 06.02.2018г. (л.д. 146), что соответствует закону и фактическим обстоятельствам дела. Однако, расчет пени, предложенный административным истцом, суд не принимает, поскольку произведен он в отношении иной суммы налога. С учетом того, что недоимка по налогу на доходы составила 379 647,78 рублей за 2014г. и 247 573,52 рубля за 2016г., сумма пени составит 126 628,98 руб. Данная сумма подлежит взысканию с ФИО1
То обстоятельство, что судебный приказ №2а-1044/2018 от 05.06.2018г. не был предъявлен к исполнению и на дату его отмены срок предъявления к исполнению истек, не имеет правового значения при рассмотрении заявленного требования, равно как довод административного истца о том, что ФИО1 во внесудебном порядке не оспаривала результаты камеральной проверки в части налога на доходы физических лиц и привлечения её к ответственности в связи с неуплатой данного налога и непредставления декларации 3-НДФЛ.
Таким образом, административный иск подлежит частичному удовлетворению.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Исковые требования удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>) в пользу Межрайонной ИФНС России №10 по Ярославской области:
Недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2014 год 379 647,78 рублей,
Недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2016 год 247 573,52 рубля,
Штраф на общую сумму 72 207,92 рубля,
Пени на общую сумму 126 353,05 рублей.
В остальной части иск оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Переславский районный суд в течение одного месяца с даты изготовления мотивированного решения.
Судья: Ю.И. Иванова
Мотивированное решение изготовлено 13.10.2022г.