Решение по делу № 2А-2493/2025 от 22.09.2025 | Куйбышевский районный суд г. Омска (Омская область)

Копия

Дело №

УИД 55RS0№-96

Категория дела 3.198

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 сентября 2025 года город Омск

Судья Куйбышевского районного суда г. Омска Шевелева А.С.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании штрафа в размере 26 848,50 рублей по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2022 год,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 штрафа в размере 26 848,50 рублей по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), за 2022 год.

В обоснование заявленных требований указано, ФИО1 состоит на налоговом учете налогоплательщика, 31 марта 2023 года налогоплательщик представил налоговую декларацию по налогу на физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости (нежилое помещение: кадастровый №, по адресу: <адрес>, регистрация права с 30 ноября 2021 года по 02 февраля 2022 года; квартира, кадастровый №, по адресу: 644112, <адрес>, регистрация права с 18 ноября 2021 года по 4 мая 2022 года) за 2022 год в налоговый орган.

9 июня 2023 года представил уточненную (номер корректировки 1) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год с отражением дохода от продажи - нежилое помещение: кадастровый №, по адресу: 644053, г. <адрес>, регистрация права с 30 ноября 2021 года по 2 февраля 2022 года; квартира: кадастровый №, по адресу: 644112, <адрес>, регистрация 18 ноября 2021 года по 4 мая 2022 года; нежилое помещение: кадастровый №, по адресу: <адрес>, регистрация права с 13 января 2022 года по 10 февраля 2022 года; земельный участок: кадастровый №, по адресу: <адрес>, регистрация права с 13 января 2022 года по 10 февраля 2022 года.

В представленной декларации отражена стоимость объекта недвижимости с кадастровым номером № без учета кадастровой стоимости объекта.

В адрес налогоплательщика направлено Требование № о представлении пояснений 26 июня 2023 года с предложением представить уточненную налоговую декларацию в связи с занижением кадастровой стоимости при продаже объекта недвижимости с кадастровым номером55№ и документально-подтвержденные расходы, связанные с приобретением объектом недвижимости с кадастровыми номерами № и №4.

26 июля 2023 года представил уточненную (номер корректировки 2) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2022 год с отражением дохода от продажи в общем размере 12609721,80 рублей.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки (с 26 июля 2023 года по 25 октября 2023 года налоговым органом установлено занижение налоговой базы для исчисления НДФЛ в результате завышения суммы расходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ (представлен платежный документ № от 25 мая 2023 года, где фактически понесенные расходы производились по договору комиссии № на совершение сделки от 1 ноября 2021 года). По итогам камеральной налоговой проверки предлагается до начислить НДФЛ в размере 538318.00 рублей в связи с занижением налоговой базы на сумму комиссионного вознаграждения.

Рассмотрение акта камеральной налоговой проверки и материалов камеральной налоговой проверки состоялось 25 декабря 2023 года в присутствии налогоплательщика. В ходе рассмотрения налогоплательщик выразил несогласие с кадастровой стоимостью объекта с кадастровым №, в связи с отнесением данного объекта к категории технического состояния - аварийное. Выразил намерение обратиться в суд с целью перерасчета кадастровой стоимости, а позже - представить корректирующую налоговую декларацию за 2022 год с учетом новой к стоимости.

В связи с отсутствием калькуляции и пояснений относительно суммы подтверждающей понесенные налогоплательщиком расходов принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Рассмотрение дополнения к акту камеральной налоговой проверки и материалов камеральной налоговой проверки состоялось 22 марта 2024 года в отсутствие налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом проведенных мероприятий налогового контроля установлено нарушение пункта 6 статьи 210 НК РФ, выразившееся занижение налоговой базы для исчисления НДФЛ в результате завышения суммы расходов предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ (дополнительных пояснений и док представлено не было) - комиссионное вознаграждение является дополнительным расходом, относящимся к фактическим расходам на приобретение недвижимости. По итогам камеральной налоговой проверки до начислен НДФЛ в размере 538318рублей в связи с занижением и базы на 4140908,96 рублей.

Сумма налога к уплате не уплачена в срок, установленный законодательством и сборах, т.е. не позднее 17 июля 2023 года. Таким образом, установлено совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

8 мая 2024 года УФНС России по Омской области получена жалоба налогоплательщика на Решение №1003 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 марта 2024 года. 20 июня 2024 года и 25 июня 2024 года получены дополнения к жалобе. По результатам рассмотрения вынесено Решение по жалобе ФИО1 от 08 августа 2024 года №Г@, об оставлении жалобы без удовлетворения.

11 декабря 2024 года вынесено Решение об изменении решения в отношении ФИО1 №@, согласно которому Решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 марта 2024 года подлежит изменению на основании изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости №. С учетом изменений НДФЛ подлежащий уплате за 2022 год составляет 268 485 рублей, сумма штрафа в соответствии со статьей 122 НК РФ – 26 848,50 рублей.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм обязательных платежей в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику ФИО1 направлено требование, однако до настоящего времени задолженность в полном объеме не погашена.

Выданный по заявлению налогового органа судебный приказ был отменен на основании возражений должника относительно его исполнения.

На основании протокольного определения суда от 11 сентября 2025 года административное дело рассмотрено судом по правилам части 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав материалы настоящего административного дела, а также административные дела мирового судьи № судья приходит к следующему.

Положения части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги, закрепленная в приведенной выше статье Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Здесь и далее нормы Налогового кодекса Российской Федерации приведены в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений.

Согласно статье 19 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются, в том числе физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 1), в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абзац 2).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абзац 3).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом (пункт 2 поименованной нормы).

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации, в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В абзаце втором пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

На оснований положений статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1), данное требование направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2) и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац пятый пункта 4).

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6).

По общему правилу требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом, как регламентировано в абзаце третьем пункта 50 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Невыполнение налогоплательщиком установленной законом обязанности по уплате обязательных платежей является основанием для начисления пени (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации), которая уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм обязательного платежа и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательного платежа, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Как установлено судом и подтверждается материалами административного дела, административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете налогоплательщика, 31 марта 2023 года налогоплательщик представил налоговую декларацию по налогу на физических лиц (форма 3-НДФЛ) в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости (нежилое помещение: кадастровый №, по адресу: <адрес>, регистрация права с 30 ноября 2021 года по 02 февраля 2022 года; квартира, кадастровый №, по адресу: 644112, <адрес>, регистрация права с 18 ноября 2021 года по 4 мая 2022 года) за 2022 год в налоговый орган. В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено занижение налоговой базы для исчисления НДФЛ в результате завышения суммы расходов.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, установлено нарушение пункта 6 статьи 210 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы для исчисления НДФЛ в результате завышения суммы расходов предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, о чем составлен акт налоговой проверки № от 9 ноября 2023 года (л.д. 26-29).

Рассмотрение акта камеральной налоговой проверки и материалов камеральной налоговой проверки состоялось 25 декабря 2023 года в присутствии налогоплательщика ФИО1, при ведении протокола № (л.д. 34-36), по результатам которого принято Решение № о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (л.д. 37).

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, проверяющими установлена неуплата следующих налогов, сборов, страховых взносов (недоимка), предложено привлечь к ответственности за совершение административного правонарушения, о чем составлено дополнение к Акту налоговой проверки № от 14 февраля 2024 года (л.д. 42-45).

Рассмотрение дополнения к акту камеральной налоговой проверки № от 14 февраля 2024 года состоялось 22 марта 2024 года в отсутствие налогоплательщика, при ведении протокола № рассмотрения материалов налоговой проверки. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и с учетом проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено нарушение пункта 6 статьи 210 НК РФ, ФИО1 занизил налоговую базу для исчисления НДФЛ в результате завышения суммы расходов, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ (л.д. 50-55).

Решением № от 22 марта 2024 года, ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Предложено уплатить суммы недоимок в размере 538 318 рублей и штраф в размере 53 832 рублей (л.д. 56-62).

УФНС России по Омской области была получена жалоба ФИО1 от 8 мая 2024 года (вх. №дсп от 7 июня 2024 года) на решение ИФНС России по ЦАО г. Омска о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 марта 2024 года №. По результатам рассмотрения указанной жалобы УФНС России по Омской области вынесено Решение № от 8 августа 2024 года, которым жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения (л.д. 65-68).

УФНС России по Омской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 22 марта 2024 года № 1003 требованиям законодательства о налогах и сборах. Так, Решением УФНС России по Омской области №@ от 11 декабря 2024 года Решение УФНС России по Омской области № от 22 марта 2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, с учетом решения Управления №зг@ от 12 августа 2024 года изменено, путем отмены части налога на доходы физических лиц за 2022 года в размере 268 833 рублей (538 318-268 485), привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 26 983,50 рублей (л.д. 69-70).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налогоплательщику ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование №, сформированное в соответствии с требованиями Федерального закона от 14 июля 2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» по состоянию на 6 мая 2024 года в отношении отрицательного сальдо по единому налоговому счету налогоплательщика (далее по тексту - ЕНС) в размере 756 794,23 рублей, включающему в себя задолженность по штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ за 2022 год в размере 26 848,50 рублей, требование получено ФИО1 8 мая 2024 года.

В добровольном порядке налогоплательщиком задолженность не погашена, что послужило основанием для обращения в суд.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных названным Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

В последующем, в соответствии с положениями статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, ввиду неуплаты исчисленной суммы налога, в адрес налогоплательщика направляется требование, представляющее собой извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Кроме того, в приведенной норме предусмотрено, что требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Аналогичные требования относительно способов доставки, передаче адресату, являющемуся плательщиком налогов, страховых взносов, документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предусмотрены в статье 31 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Сроки направления требования об уплате налога регламентированы статьей 70 Налогового Кодекса Российской Федерации, и, по общему правилу, в силу положений названной статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом (пункт 1).

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

При этом, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено направление налогоплательщику нового, дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности, в случае изменения суммы задолженности, то есть общей суммы недоимок, пеней, штрафов в сторону уменьшения или увеличения, равной размеру отрицательного сальдо ЕНС.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскания налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункты 2, 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так, согласно положениям пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1);

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (подпункт 2).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положениями статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрен аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд.

В соответствии с требованиями части 1 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций, в том числе должны быть указаны сведения о направлении требования об уплате платежа в добровольном порядке (пункт 4), а также об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (пункт 6). В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагаются копии направленного административным истцом требования об уплате взыскиваемого платежа в добровольном порядке и определения судьи об отмене судебного приказа (часть 2 статьи 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Таким образом, направление требования налогоплательщику об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов расценивается нормами Налогового Кодекса Российской Федерации в нормативном единстве с положениями главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в качестве необходимого условия для последующего принудительного взыскания. Кроме того, в рассматриваемом случае, а именно с учетом вида налога, заявленного к взысканию в рамках настоящего административного иска, обязанность по исчислению суммы которых возлагается на налоговый орган, налоговый орган обязан направить в срок не позднее 30 дней до наступления срока платежа в адрес налогоплательщика налоговое уведомление (статьи 52, 57, 362 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно положениям статьи 289 поименованного выше Кодекса, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6).

При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца, о чем указано в части 4 статьи 289 данного Кодекса.

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования спора о взыскании с физического лица недоимки по налогам и пени, заключающейся в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику налогового уведомления, в случае обязанности по исчислению налога налоговым органом, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в судебные органы в определенной последовательности, а именно первоочередными являются действия по подаче заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа – предъявление административного иска.

Так, налоговым органом в соответствии с положениями статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации было своевременно направлено требование об уплате задолженности №, сформированное по состоянию на 6 мая 2024 года, и после приняты меры по взысканию налоговой задолженности в судебном порядке с соблюдением сроков обращения в суд с требованием о взыскании задолженности, регламентированных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заявление мировому судье подано 20 ноября 2024 года, то есть в соответствии с требованиями пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, и 26 ноября 2024 года мировым судьей выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, который определением мирового судьи от 26 февраля 2025 года отменен (административное дело мирового судьи № №).

Административное исковое заявление подано налоговым органом в Куйбышевский районный суд г. Омска 30 июня 2025 года, то есть в установленный законом шестимесячный срок, исчисляемый со дня отмены судебного приказа (26 февраля 2025 года).

Таким образом, административным ответчиком в установленный законом срок не была исполнена возложенная на него обязанность по уплате штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2022 год, при этом административным истцом соблюдены процедура, порядок и срок взыскания образовавшейся задолженности.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела административным ответчиком ФИО1 представлено заявление о погашении в полном объеме испрашиваемой в настоящем административном иске задолженности, чек по операции ПАО «Сбербанк» от 11 сентября 2025 года на сумму 26 848,50 рублей (том 2 л.д. 67-68).

Согласно части 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Из указанного следует, что административный ответчик может не только признать иск, но и добровольно, не дожидаясь принятия судом решения, заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций, исполнив административный иск полностью или частично.

Как следует из материалов дела, административное исковое заявление, содержащее требование о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 26 848,50 рублей, в том числе, по: штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2022 год поступило в Куйбышевский районный суд г. Омска 30 июня 2025 года.

11 сентября 2025 года, то есть после поступления административного иска в суд административным ответчиком ФИО1 произведена оплата в полном объёме взыскиваемой по иску суммы задолженности в размере 26 848,50 рублей, при этом в чеке по операции ПАО «Сбербанк» от 11 сентября 2025 года в назначении платежа указано – оплата задолженности по уплате обязательных платежей и санкций по административному делу №а-№ Куйбышевский районный суд г. Омска.

Также необходимо отметить следующее.

Пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (пункты 4, 5).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (пункт 6).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Согласно пункту 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Положениями подпункта 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Таким образом, несмотря на установленный налоговым законодательством порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, возможность указать назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений у последнего сохраняется.

Таким образом, внесение административным ответчиком денежных средств в размере 26 848,50 рублей отвечает его волеизъявлению на погашение определенной задолженности при наличии административного судебного спора, и признается судом соответствующим целям и задачам административного судопроизводства, иное распределение поступивших денежных средств не отвечает вышеуказанным положениям действующего законодательства.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о том, что погашение ФИО1 задолженности испрашиваемой в административном иске произведено в полном объеме по реквизитам платежа, указанным в налоговом требовании № по состоянию на 6 мая 2024 года, по конкретному административному иску, с указанием назначения платежа, поданному в суд налоговым органом. Волеизъявление налогоплательщика ФИО1 отчетливо выражено, в связи, с чем у налогового органа отсутствуют правовые основания для распоряжения поступившими от налогоплательщика денежными средствами по своему усмотрению и направлению их в счет погашения иной имеющейся у ФИО1 налоговой задолженности.

С учетом установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу о том, требования налогового органа о взыскании с ФИО1 штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ), за 2022 в размере 26 848,50 рублей, удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь положениями статей 175-180, 290, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 7 по Омской области к ФИО1 о взыскании штрафа в размере 26 848,50 рублей по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2022 год отказать.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судья подпись А.С. Шевелева

Решение вступило в законную силу «____»________ 2025

УИД 55RS0№-96

Подлинный документ подшит в деле №а-2493/2025

Куйбышевского районного суда <адрес>

"КОПИЯ ВЕРНА"подпись судьи_________________секретарь ____________________________________________Наименование должности уполномоченного работника аппарата суда________________ ________________________ Подпись Инициалы, фамилия"____" _____________ 2025 года