Мотивированное решение изготовлено 17.05.2023 Дело №а-2166/2023

66RS0007-01-2023-000962-57

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Екатеринбург 03 мая 2023 года

Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области в составе: председательствующего судьи Прокопенко Я.В.

при секретаре судебного заседания Кузнецовой Ю.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании решения незаконным,

установил:

ФИО1 обратился в Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области о признании незаконным решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области по апелляционной жалобе от ДД.ММ.ГГГГ №@.

В обоснование требований указано, что ФИО1 принадлежала ? доли в праве собственности на комнату 16,4 кв.м., в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, на основании договора передачи комнаты в коммунальной квартире в собственность граждан от ДД.ММ.ГГГГ, о чем в едином государственном реестре недвижимости ДД.ММ.ГГГГ была сделана запись регистрации №. Собственником ? доли в праве собственности указанной комнаты являлась мать ФИО2, также ей принадлежала на праве собственности комната 13,2 кв.м. в квартире. ДД.ММ.ГГГГ собственниками было принято решение об объединении комнат в единый объект – квартиру, общей площадью 47,9 кв.м., в которой определены доли 2/3 матери ФИО2, 1/3 доли ФИО1. ДД.ММ.ГГГГ квартира, общей площадью 47,9 кв.м., кадастровый №, расположенная по адресу: <адрес>, была продана собственниками по стоимости 3 250 000 руб., из которых за сою долю ФИО1 получил 1 080 000 руб. Декларацию о доходах ФИО1 не подавал. ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № по Свердловской области было вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. ФИО1 была подана жалоба в Управление Федеральной налоговой службы, ДД.ММ.ГГГГ принято решение об оставлении жалобы без удовлетворения. Полагая, что решения административных ответчиков не соответствуют положениям Налогового кодекса Российской Федерации, нарушают права налогоплательщика, поскольку ФИО1 владел своей частью спорной квартиры более пяти лет с ДД.ММ.ГГГГ, доход от продажи ее доли спорной квартире не подлежал налогообложению.

В судебном заседании административный истец ФИО1, представитель административного истца ФИО3 административные исковые требования поддержали, в обоснование привели доводы, аналогичные изложенным в исковом заявлении.

Представитель административного ответчика УФНС России по Свердловской области ФИО4 административные исковые требования не признала, в представленных суду письменных возражениях, объяснениях, данных в судебном заседании, указала, что срок владения имуществом следует исчислять с 2021 года, который на момент продажи квартиры составил менее пять лет, поскольку объединение комнат в один объект недвижимости произошло не в пределах исходных границ, принадлежащих административному истцу.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 25 по Свердловской области ФИО5 административные исковые требования не признала, в представленных суду письменных возражениях, объяснениях, данных в судебном заседании, указала, что оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Исходя из разъяснений указанных в пункте 28 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 10 февраля 2009 года № 2 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих» суд удовлетворяет заявление об оспаривании решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если установит, что оспариваемое решение, действие (бездействие) нарушает права и свободы заявителя, а также не соответствует закону или иному нормативному правовому акту.

Судом установлено, что на основании договора передачи комнаты в коммунальной квартире в собственность граждан от ДД.ММ.ГГГГ ФИО6, действующая за себя и своего малолетнего ребенка ФИО1, являлась собственником 1 комнаты площадью 16,34 кв. м. в коммунальной квартире общей площадью 47,5 кв. м, в том числе жилой 29,5 кв. м, по адресу: <адрес>.

На основании соглашения об определении долей в праве общей долевой собственности на недвижимое имущество от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 и ФИО1 объединили принадлежащее им имущество в один объект - квартиру общей площадью 47,9 кв. м по адресу: <адрес>, определили доли собственников в праве общей долевой собственности на жилое помещение: ФИО2 – 2/3 долей в праве общей долевой собственности, ФИО1 – 1/3 доли в праве общей долевой собственности.

Как следует из представленных документов, ДД.ММ.ГГГГ зарегистрировано право собственности ФИО1 на 1/3 долей в праве общей долевой собственности, право собственности ФИО2 на 2/3 доли в праве общей долевой собственности на жилое помещение - квартиру общей площадью 47,9 кв. м по адресу: : <адрес>.

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 и ФИО2 продали ФИО7 жилое помещение - квартиру общей площадью 47,9 кв. м по адресу: <адрес>, по стоимости 3 250 000 руб. 00 коп., из которых ФИО1 за свою долю в праве собственности на указанную квартиру получил 1 080 000 руб.

Материалами дела подтверждается и административным истцом не оспаривается, что декларация о доходах ФИО1 не подана, налог на доходы физического лица не уплачен.

Решением Межрайонной ИФНС России № по Свердловской области № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, на него наложен штраф и взысканы пени.

Не согласившись с данным решением, ФИО1 подал на него жалобу.

Решением УФНС России по Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Разрешая настоящий спор по существу, суд исходит из того, что частями 1 и 2 статьи 15 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что объектами жилищных прав являются жилые помещения - изолированные помещения, которые являются недвижимым имуществом и пригодны для постоянного проживания граждан (отвечают установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным требованиям законодательства).

На основании части 1 статьи 16 данного Кодекса к жилым помещениям относятся: жилой дом, часть жилого дома, квартира, часть квартиры, комната.

Квартирой признается структурно обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком обособленном помещении. Комнатой признается часть жилого дома или квартиры, предназначенная для использования в качестве места непосредственного проживания граждан в жилом доме или квартире (части 3 и 4 статьи 16 указанного Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на недвижимые вещи, ограничения этого права, его возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре.

Согласно положениям пунктов 3 - 5 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.

В силу подпункта 1 пункта 1, подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей статьей: имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 части 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В соответствии со статьей 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) к доходам физических лиц от источников в Российской Федерации, подлежащих налогообложению НДФЛ, относятся доходы, полученные от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса (п. 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 228 НК РФ исчисление и уплату НДФЛ в соответствии со статьей 228 Кодекса производят, в том числе физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 статьи 217 НК, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент привлечения ФИО1 к налоговой ответственности) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.

В данном случае, факт регистрации ФИО1 объекта недвижимости после объединения единого жилого помещения (ДД.ММ.ГГГГ), а также факт регистрации права собственности на 1/3 долей в праве общей долевой собственности на вновь образованный в результате объединения комнат объект недвижимости - квартиру, общей площадью 47,9 кв. м. по адресу: <адрес> (ДД.ММ.ГГГГ), не влекут прекращения его права собственности на такой объект, являющийся частями жилого помещения, право собственности на которое зарегистрировано в установленном порядке на основании договора приватизации от ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, налог на доходы физических лиц при продаже объединенной квартиры подлежит исчислению по комнатам отдельно (позиция, изложенная в кассационном определении судебной коллегии по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ по делу N 88а-16200/2021).

На момент реализации квартиры, общей площадью 47,9 кв. м., расположенной по адресу: <адрес>, в 2021 году у ФИО1 в собственности более минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества находилась ? доля комнаты, общей площадью 16,4 кв. м, в связи с чем доход от продажи квартиры в данной части подлежит освобождению от налогообложения НДФЛ.

В силу изложенного, решение о привлечении к ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения № Межрайонной ИФНС России № по Свердловской области от ДД.ММ.ГГГГ нельзя признать законным. Соответственно является неправомерным и решение Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области №@ от ДД.ММ.ГГГГ по жалобе ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № по Свердловской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административные исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 25 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании решения незаконным удовлетворить.

Признать незаконными решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Свердловской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решение Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области по апелляционной жалобе от ДД.ММ.ГГГГ №@.

Решение может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Чкаловский районный суд г. Екатеринбурга.

Судья Я.В. Прокопенко