дело № 3а-37/2025

УИД 51OS0000-01-2025-000074-32

Мотивированное решение составлено 2 июля 2025 г.

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

26 июня 2025 г. город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Науменко Н.А.

при секретаре Синициной М.В.,

с участием прокурора Мунтян Р.В.,

представителя Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании отдельного положения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость,

установил:

26 декабря 2024 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 995, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2025 год), размещенный на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru 26 декабря 2024 г.

В пункт 3007 Перечня на 2025 год включен объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером * по адресу: ....

ФИО2, ссылаясь на отсутствие оснований для включения спорного здания в Перечень, поскольку названный объект не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, отнесение указанного объекта недвижимости к имуществу, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога в повышенном размере, обратился в суд с административным иском о признании недействующим с момента принятия пункта 3007 Перечня на 2025 год.

Административный истец ФИО2 о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, в судебном заседании участия не принимал. Заявленное административным истцом ходатайство об отложении судебного заседания оставлено судом без удовлетворения, поскольку указанные обстоятельства (выезд административного истца в отпуск и нетрудоспособность одного из представителей) не признаны в качестве уважительных причин, свидетельствующих о наличии оснований для отложения судебного заседания.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области ФИО1 в судебном заседании возражала относительно удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, согласно которым принадлежащее административному истцу здание включено в Перечень исходя из наименования объекта «автомастерская», вида разрешенного использования земельного участка «объекты придорожного сервиса» и по итогам обследования фактического использования здания, в ходе которого установлен факт размещения в нем объектов бытового обслуживания более 20% общей площади здания.

Административный ответчик министр имущественных отношений Мурманской области ФИО3, заинтересованное лицо ФИО4 о времени и месте рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Заинтересованное лицо Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области о времени и месте судебного заседания уведомлено надлежащим образом, представителя для участия в судебном заседании не направило.

Выслушав объяснения представителя административного ответчика, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора прокуратуры Мурманской области Мунтян Р.В. об обоснованности административного иска, суд находит заявленные административным истцом требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 г. № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 1-1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» исполнительный орган Мурманской области, уполномоченный Правительством Мурманской области, не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Положением о Министерстве имущественных отношений Мурманской области, утвержденным постановлением Правительства Мурманской области от 31 января 2020 г. № 21-ПП, предусмотрено, что Министерство имущественных отношений Мурманской области (далее - Министерство) является исполнительным органом Мурманской области, осуществляющим функции по формированию и реализации государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере управления государственным имуществом Мурманской области, земельными участками на территории Мурманской области, государственная собственность на которые не разграничена.

Министерство является исполнительным органом Мурманской области, осуществляющим полномочия собственника государственного имущества Мурманской области по контролю за распоряжением, использованием по назначению и сохранностью государственного имущества Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; формирование и утверждение перечня Объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 1.1).

Проанализировав вышеназванные положения во взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2024 г. № 995 является нормативным правовым актом исполнительного органа субъекта Российской Федерации, принятым в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Соблюдение порядка и процедуры принятия и опубликования Перечня административным истцом не оспаривалось.

Проверяя приказ Министерства имущественных отношений Мурманской области в оспариваемой части на предмет его соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 г. № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» установлено, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов, определения элементов налогообложения по федеральным налогам в случаях, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Федеральный законодатель предусмотрел, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как торговые центры (комплексы) и помещения в них.

При этом законодатель установил, что в целях названной статьи отдельно стоящее нежилое здание, помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается административно-деловым или торговым центром при наличии одного из условий, определенных в пунктах 3 и 4 соответственно.

В частности, такими критериями являются:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 2 статьи 1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» установлена ставка налога в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, в размере 2 процента.

При этом налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и помещений в них, указанных в подпункте 3 пункта 1 статьи 1-1указанного Закона Мурманской области.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства в перечень подлежат включению такие объекты недвижимости, признаваемые объектами налогообложения, которые отвечают одному из установленных критериев.

Материалами административного дела подтверждается, что ФИО2 и ФИО4 являются долевыми сособственниками (по *** доли) объекта недвижимого имущества – нежилого здания с кадастровым номером *, общей площадью *** кв.м, год ввода в эксплуатацию по завершении строительства - ***, наименование: автомастерская, расположенного по адресу: ..., что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее – ЕГРН, том 1 л.д. 132-133).

Земельный участок с кадастровым номером *, на котором расположено здание, относится к категории земель населенных пунктов и имеет вид разрешенного использования «объекты придорожного сервиса» (том 1 л.д. 134-136).

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что торговым центром (комплексом) признается в том числе здание, расположенное на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Классификатор видов разрешенного использования земельных участков утвержден приказом Росреестра от 10 ноября 2020 г. № П/0412.

В соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков вид разрешенного использования земельного участка, предусматривающий размещение объектов бытового обслуживания, имеет код 3.3, наименование «бытовое обслуживание» и описание – «размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро)».

Вид разрешенного использования земельного участка по коду 4.9.1 «объекты дорожного сервиса» предусматривает размещение зданий и сооружений дорожного сервиса. Содержание данного вида разрешенного использования включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 4.9.1.1 - 4.9.1.4 (размещение автозаправочных станций; размещение магазинов сопутствующей торговли, зданий для организации общественного питания в качестве объектов дорожного сервиса; предоставление гостиничных услуг в качестве дорожного сервиса; размещение автомобильных моек, мастерских, предназначенных для ремонта и обслуживания автомобилей и прочих объектов дорожного сервиса), часть из которых не предусматривает размещения объектов бытового обслуживания в значении, придаваемом в приведенном выше описании вида с кодом 3.3 названного классификатора.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание с кадастровым номером *, не отвечает условиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения, в связи с чем основания для включения спорного здания в Перечень применительно к виду разрешенного использования земельного участка отсутствовали.

Оценивая наличие оснований для включения принадлежащего административному истцу на праве долевой собственности здания в Перечень на 2025 год, исходя из его наименования «автомастерская», суд исходит из того, что само по себе данное наименование объекта достоверно не свидетельствует о размещении и использовании его в качестве объекта бытового обслуживания.

То обстоятельство, что мастерские отнесены к видам производственных мобильных зданий и включают, в том числе, такие разновидности, как ремонт автомобилей (ГОСТ 58759-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения, утвержденный приказом Росстандарта от 12 декабря 2019 N 1389-ст), само по себе не свидетельствует о правомерности отнесения здания к объектам бытовых услуг.

В соответствии с экспликацией технического плана спорного здания, подготовленного в результате выполнения кадастровых работ _ _ , расположенные в здании помещения имеют наименования «механический цех» (534,9 кв.м), «зона ТО» (198,8 кв.м), «агрегатный цех» (327,2 кв.м), «офис» (40,2 кв.м), «приемное отделение» (54,3 кв.м), «комната отдыха и приема пищи», «санузел», «мастерская (48,8 кв.м), «кладовая запчастей» (13,4 кв.м), электрощитовая, насосная, санузел.

Оценивая содержание документов технического учета спорного здания, суд приходит к выводу, что наименование и назначение расположенных в здании помещений само по себе без сведений по результатам фактического обследования помещений не позволяет сделать вывод об их предназначении для размещения объектов бытового обслуживания общей площадью не менее 20 процентов общей площади здания.

Из материалов дела следует, что принадлежащий административному истцу объект недвижимости включен в Перечни на 2023 и 2024 годы.

_ _ ФИО2 обратился в комиссию по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, с заявлением о проведении обследования фактического использования объекта, указав об его использовании в качестве специализированного сервиса грузового автотранспорта.

_ _ представителями ГОБУ «Имущественная казна Мурманской области» проведено обследование фактического использования спорного здания, по результатам которого комиссией составлен акт * и принято заключение, что обследуемый объект используется под размещение помещений технического обслуживания (1060,9 кв.м), приемного отделения (54,3 кв.м) и вспомогательных помещений (228,3 кв.м) автомастерской по обслуживанию грузового автотранспорта «***»; в совокупности площадь помещений бытового обслуживания определена в размере 1115,2 кв.м, что составляет более 20 процентов от общей площади объекта (том 1 л.д. 189-191, 197-199).

Вместе с тем, суд критически относится к указанному акту и заключению комиссии о размещении в здании помещений бытового обслуживания более 20 процентов от общей площади объекта, поскольку данное заключение опровергается совокупностью иных доказательств.

Так, согласно договорам возмездного пользования нежилым помещением, расположенным по адресу: ..., кадастровый *, заключенным *** и ***., данное помещение с _ _ по настоящее время передано в пользование ООО «***» для хранения товарно-материальных ценностей и выполнения работ согласно зарегистрированным видам деятельности (том 1 л.д. 38-39).

Как следует из выписки из ЕГРЮЛ в отношении ООО «***», основным видом деятельности данного Общества является «ремонт машин и оборудования» (код 33.12 ОКВЭД), в качестве дополнительного вида деятельности предусмотрено в числе прочих «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (код 45.20) (том 1 л.д. 204-208).

Интернет-сайт ООО «***» содержит информацию, что данное Общество осуществляет деятельность в качестве автосервиса грузового, специального и пассажирского транспорта (том 1 л.д. 230-234).

Представленными административным истцом договорами на техническое обслуживание и ремонт автомобилей, а также государственными контрактами на оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей подтверждается, что ООО «***» осуществляет техническое обслуживание транспортных средств, в том числе специальной техники, принадлежащей ФБУ «***», ФКУ «База ***», ООО «***», АО «***», ФГКУ «Специальное ***», АО «***».

Из сообщений Управления ФНС России по Мурманской области следует, что по адресу спорного объекта недвижимости за период с октября 2024 года по настоящее время контрольно-кассовая техника не регистрировалась, при этом ООО «***» с _ _ применяет общую систему налогообложения.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 г. № 2496-р в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации определен Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, в который включены виды деятельности с кодами 33.12 «ремонт машин и оборудования», 45.20 «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств», при отсутствии разграничения на оказание данных услуг юридическим либо физическим лицам.

Согласно положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, находящейся в главе 30 названного кодекса, регулирующей отношения исключительно в сфере налога на имущество, объектом налогообложения является названное в этой статье имущество, а не доход от деятельности собственников этого имущества.

Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит термина бытовые услуги, использует понятие «объект бытового обслуживания», не раскрывая его содержания.

Оказание услуг (выполнение работ), относящихся к бытовому обслуживанию, исходя из существа соответствующих правоотношений, регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей», иными федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Согласно ГОСТу Р 57137-2016 «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения», утвержденному приказом Росстандарта от 11 октября 2016 г. №1356-ст, бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ). При этом, бытовая услуга определяется как услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента или группы клиентов.

Объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом приведенных федеральных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) оказание услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных, бытовых потребностей гражданина.

Между тем, административным ответчиком не представлено доказательств, подтверждающих факт использования административным истцом здания для выполнения работ и (или) оказания услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных, бытовых потребностей граждан.

При этом, как следует из приложенных к акту обследования фактического использования спорного здания от _ _ фотоматериалов, в помещениях здания осуществляется деятельность по техническому обслуживанию исключительно грузового и специального транспорта, офисная техника размещена в помещении, обозначенном информационной табличкой «грузовой сервис».

Содержащиеся в книге продаж ООО «***» и согласующиеся с разделом 9 представленной Обществом в налоговый орган налоговой декларации по НДС сведения о предоставлении услуг физическим лицам не могут являться безусловным доказательством размещения в здании объектов бытового обслуживания применительно к цели использования грузового транспорта их владельцами – физическими лицами.

Таким образом, факт использования здания для размещения объектов непосредственно бытового обслуживания, а не иного технического обслуживания, в том числе грузового, специального и пассажирского транспорта, назначение которого не направлено исключительно на удовлетворение личных потребностей граждан, не нашел достаточного подтверждения в ходе судебного разбирательства.

С учетом предписаний пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика суд приходит к выводу, что спорное здание не могло быть включено в Перечень на 2025 год исходя из сведений технической инвентаризации о назначении помещений в здании и фактического использования здания.

При таком положении суд приходит к выводу, что принадлежащее административному истцу здание необоснованно включено в оспариваемый Перечень.

Оспариваемое положение нормативного правового акта затрагивает права административного истца, регулирует правоотношения по уплате налога на имущество физических лиц.

При таком положении оспариваемый административным истцом пункт 3007 Перечня на 2025 год следует признать не соответствующим положениям пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статье 1-1 Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 г. № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций».

Пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что суд принимает решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку нормативный правовой акт в оспариваемой части не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу в момент его принятия, суд полагает, что оспариваемый пункт Перечня подлежит признанию недействующим и не подлежащим применению с момента принятия.

С учетом удовлетворения заявленных административным истцом требований, в соответствии с положениями статьи 111 КАС РФ с Министерства имущественных отношений Мурманской области в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО2 об оспаривании отдельного положения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 3007 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 26 декабря 2024 г. № 995.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Взыскать с Министерства имущественных отношений Мурманской области в пользу ФИО2 расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Н.А. Науменко