Решение по делу № 3А-43/2023 от 17.03.2023 - о признании недействующим со дня принятия пункта <обезличено> Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, определенного приказом Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений от 26 декабря 2020 года № 43-од «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

дело <Номер обезличен>а-43/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Верховный Суд Республики Коми в составе:

председательствующего судьи Кондратюка А.В.,

при секретаре Калинкович И.С.,

с участием прокурора Юдина А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании 17 марта 2023 года в г. Сыктывкаре Республики Коми административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании недействующим со дня принятия пункта <Номер обезличен> Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, определенного приказом Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений от 26 декабря 2020 года № 43-од «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

установил:

приказом Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений от 26 декабря 2020 года № 43-од «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», определен на 2021 год перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Данный приказ размещен в сетевом издании «Перечень правовых актов, принятых органами государственной власти Республики Коми, иной официальной информации» http://www.law.rkomi.ru, 28 декабря 2020 года.

В пункт <Номер обезличен> названного Перечня включено нежилое помещение с кадастровым номером <Номер обезличен>, площадью ... кв.м, расположенное по адресу: <Адрес обезличен>.

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим со дня принятия пункта <Номер обезличен> Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, определенного приказом Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений от 26 декабря 2020 года № 43-од «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», которым в названный Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером <Номер обезличен>, площадью ... кв.м, расположенное по адресу: <Адрес обезличен>. В обоснование заявленных требований указано, что административный истец является собственником нежилого помещения с кадастровым номером <Номер обезличен>, площадью ... кв.м, расположенного по адресу: <Адрес обезличен>, которое было внесено в пункт <Номер обезличен> оспариваемого в части Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год. Между тем указанное нежилое помещение не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включение его в Перечень на 2021 год нарушает права административного истца, незаконно возлагая на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Административный истец ФИО1 и его представитель ФИО2 в судебном заседании заявленные требования поддержали.

Представитель административного ответчика Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений ФИО3 в судебном заседании против удовлетворения заявленных требований возражала, просила в удовлетворении административного иска отказать, поддержав доводы, изложенные в письменных возражениях, согласно которым, оспариваемый в части приказ Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений от 26 декабря 2020 года № 43-од, полностью соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, принят в пределах установленных полномочий Комитета, опубликован в установленном законом порядке, и не нарушает прав и законных интересов административного истца.

Выслушав административного истца ФИО1, его представителя ФИО2, представителя административного ответчика Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений ФИО3, исследовав и оценив материалы дела, заслушав заключение прокурора Юдина А.В., полагавшего, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В силу положений частей 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации, которые не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 3, пункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 1 января 2021 года) установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 этого же Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Абзацем третьим пункта 1 названной статьи на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Законом Республики Коми от 27 октября 2014 года № 123-РЗ «О единой дате начала применения на территории Республики Коми порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» такой датой определено 1 января 2015 года (статья 1).

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих приведенные в этом пункте значения, в частности, 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 данного Кодекса.

Решением Совета муниципального образования городского округа «Сыктывкар» от 25 ноября 2014 года № 29/2014-406 «О введении на территории муниципального образования городского округа «Сыктывкар» налога на имущество физических лиц» установлен и введен на территории муниципального образования городского округа «Сыктывкар» налог на имущество физических лиц с 1 января 2015 года (пункт 1), при этом для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, налоговая ставка установлена в размере 1,5 процентов на 2020, 2021 и 2022 годы (подпункт 2.3.1 подпункта 2.3 пункта 2).

В силу пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Указом Главы Республики Коми от 20 октября 2020 года № 115 «О структуре органов в системе исполнительной власти Республики Коми» Министерство Республики Коми имущественных и земельных отношений переименовано в Комитет Республики Коми имущественных и земельных отношений.

Постановлением Правительства Республики Коми от 2 ноября 2020 года № 537 «О Комитете Республики Коми имущественных и земельных отношений» утверждено Положение о Комитете Республики Коми имущественных и земельных отношений, согласно которому Комитет является правопреемником Министерства Республики Коми имущественных и земельных отношений (пункт 8); определяет на очередной налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - перечень), и утверждает указанный перечень; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по Республике Коми; размещает перечень на официальном сайте Комитета в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет»; устанавливает вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения (подпункты 20 – 23 пункта 11).

В соответствии со статьей 5 Закона Республики Коми от 4 ноября 2002 года № 101-РЗ «О порядке опубликования и вступления в силу законов Республики Коми и иных правовых актов, принимаемых в Республике Коми, а также о порядке опубликования материалов, подлежащих официальному опубликованию» (здесь и далее положения нормативных правовых актов приведены в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого приказа) нормативные правовые акты органов исполнительной власти Республики Коми подлежат обязательному официальному опубликованию, кроме актов или отдельных их положений, содержащих сведения, составляющие государственную тайну, или сведения конфиденциального характера.

Согласно части 4 статьи 8 Закона Республики Коми от 4 ноября 2002 года № 101-РЗ «О порядке опубликования и вступления в силу законов Республики Коми и иных правовых актов, принимаемых в Республике Коми, а также о порядке опубликования материалов, подлежащих официальному опубликованию» официальным опубликованием нормативных правовых актов органов исполнительной власти Республики Коми считается первая публикация (первое размещение (опубликование) полного текста этих актов в одном из следующих источников официального опубликования: газета «Республика»; газета «Коми му»; журнал «Бюллетень органов государственной власти Республики Коми»; сетевое издание «Перечень правовых актов, принятых органами государственной власти Республики Коми, иной официальной информации» (http://law.rkomi.ru); «Официальный интернет-портал правовой информации» (www.pravo.gov.ru).

Сетевое издание «Перечень правовых актов, принятых органами государственной власти Республики Коми, иной официальной информации» (http://law.rkomi.ru/) является официальным сайтом в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», на котором в соответствии с Законом Республики Коми «О порядке опубликования и вступления в силу законов Республики Коми и иных правовых актов, принимаемых в Республике Коми, а также о порядке опубликования материалов, подлежащих официальному опубликованию» размещаются (публикуются) на русском языке законы Республики Коми, нормативные правовые акты Государственного Совета Республики Коми, нормативные правовые акты Главы Республики Коми, нормативные правовые акты Правительства Республики Коми, решения Конституционного Суда Республики Коми, нормативные правовые акты органов исполнительной власти Республики Коми, а также иные правовые акты, материалы - документы, сведения, информация, подлежащие официальному опубликованию в соответствии с федеральным законодательством и (или) законодательством Республики Коми (постановление Правительства Республики Коми от 27 марта 2014 года № 124 «О сетевом издании для обнародования (официального опубликования) правовых актов органов государственной власти Республики Коми, иной официальной информации»).

Таким образом, оспариваемый в части приказ Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений от 26 декабря 2020 года № 43-од «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», размещенный в сетевом издании «Перечень правовых актов, принятых органами государственной власти Республики Коми, иной официальной информации» http://www.law.rkomi.ru, принят уполномоченным органом в установленной форме, официально опубликован для всеобщего сведения и по этим основаниям не оспаривается.

Федеральный законодатель указал в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2 пункта 1).

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которое фактически используется для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

По смыслу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания (подпункты 1 названных пунктов соответственно);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения или в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (подпункты 2 указанных пунктов соответственно).

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником объекта недвижимости – нежилого помещения с кадастровым номером <Номер обезличен>, площадью ... кв.м, расположенного по адресу: <Адрес обезличен>.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, в том числе техническим паспортом, составленным филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по Республике Коми по состоянию на 22 августа 2012 года, что принадлежащее административному истцу нежилое помещение с кадастровым номером <Номер обезличен>, площадью ... кв.м, расположено на ... этаже многоквартирного жилого дома с кадастровым номером <Номер обезличен> по адресу: <Адрес обезличен>, включает в себя помещение № <Номер обезличен> – площадью ... кв.м.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости на момент формирования Перечня на 2021 год и вступления в силу оспариваемого нормативного правового акта (1 января 2021 года) нежилое помещение с кадастровым номером <Номер обезличен> имело назначение «нежилое помещение», наименование – «нежилое помещение».

В пункте 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Реализуя полномочия в этой сфере, Правительство Республики Коми постановлением от 25 декабря 2014 года № 546 утвердило Порядок установления вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Республики Коми, для целей налогообложения (далее – Порядок).

В соответствии с пунктом 3.1 Порядка организационно-техническую работу, связанную со сбором информации в целях установления вида фактического использования объектов недвижимого имущества и проведением обследований объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 Порядка, проводит государственное бюджетное учреждение Республики Коми «Республиканское учреждение технической инвентаризации и кадастровой оценки» (далее - ГБУ РК «РУТИКО»).

В силу подпунктов 1 и 2 пункта 4 Порядка основаниями для проведения мероприятий являются: поступление в Комитет Республики Коми имущественных и земельных отношений (далее - Комитет) обращения о необходимости установления вида фактического использования объектов недвижимого имущества от являющихся собственниками объектов недвижимого имущества юридических лиц, индивидуальных предпринимателей или физических лиц (далее соответственно - собственники, обращение собственника); поступление в Комитет уведомления ГБУ РК «РУТИКО» о необходимости установления вида фактического использования объектов недвижимого имущества (далее - уведомление ГБУ РК «РУТИКО»).

Приказ о проведении мероприятий размещается на официальном сайте Комитета в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (далее - официальный сайт Комитета) в течение 7 рабочих дней со дня принятия указанного приказа, но не позднее чем за 3 рабочих дня до даты начала проведения мероприятий (пункт 6 Порядка).

Приведенным Порядком также установлено, что должностные лица проводят обследования объектов недвижимого имущества, в том числе посещают и осматривают объекты недвижимого имущества, указанные в приказе о проведении мероприятий, проводят измерения объектов недвижимого имущества (при необходимости), осуществляют иные действия в целях установления вида фактического использования объектов недвижимого имущества (пункт 9); Результаты проведения мероприятий и вид фактического использования объекта недвижимого имущества, установленный по результатам проведения мероприятий, фиксируются должностными лицами в акте обследования фактического использования объекта недвижимого имущества, расположенного на территории Республики Коми, который составляется и подписывается должностными лицами в срок не позднее 7 рабочих дней со дня окончания сроков, указанных в пункте 10 Порядка, по форме согласно приложению 2 к данному Порядку (пункт 11); В случае если доступ на объект недвижимого имущества не был осуществлен в силу не зависящих от должностных лиц причин, а также в случае противодействия со стороны юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, являющихся собственниками объекта недвижимого имущества, в любых формах проведению обследования, но при этом имеются факты, свидетельствующие об использовании объекта недвижимого имущества для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, в том числе вывесок, рекламных стендов, баннеров, в акте обследования указывается на признаки размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания с приложением фото- и (или) видеоматериалов и обязательной отметкой об отсутствии доступа на объект недвижимого имущества и (или) противодействии проведению обследования (пункт 12). В случае проведения мероприятий на основании обращения собственника копия акта обследования направляется ГБУ РК «РУТИКО» не позднее 7 рабочих дней со дня получения акта обследования, утвержденного Председателем, посредством почтового отправления (заказным письмом с уведомлением о вручении) собственнику объекта недвижимого имущества. В случае проведения мероприятий на основании уведомления ГБУ РК «РУТИКО» либо обращения органа копия акта обследования представляется ГБУ РК «РУТИКО» собственнику на основании поступившего от собственника заявления о представлении копии акта обследования в срок не позднее 7 рабочих дней со дня регистрации соответствующего заявления в ГБУ РК «РУТИКО» (пункт 15). Информация о результатах проведения мероприятий в срок не позднее 7 рабочих дней со дня ее поступления в Комитет подлежит размещению на официальном сайте Комитета, а также направлению в адрес соответственно собственника, органа, направивших обращение (пункт 16).

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации определены коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам.

Приказом Федерального агентства по техническому регулировании и метрологии от 31 января 2014 года № 14-ст принят «Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)», которым предоставление услуг парикмахерскими относится к подпункту 96.0 «Деятельность по предоставлению прочих персональных услуг», коду 96.02 «Предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты», который включает в себя: мытье волос, подравнивание и стрижку, укладку, окрашивание, мелирование, завивку, выпрямление волос и подобные работы, выполняемые для мужчин и женщин; бритье и подравнивание бороды; маникюр, педикюр, макияж, массаж лица и т.п.

Данный код видов деятельности, также как и коды услуг парикмахерских (96.02.11; 96.02.12; 96.02.13.111; 96.02.13.112; 96.02.13.113; 96.02.13.114; 96.02.13.115; 96.02.13.116; 96.02.13.117; 96.02.13.120; 96.02.13.130; 96.02.19.110; 96.02.19.111; 96.02.19.112 в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности), согласно распоряжению Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года № 2496-р относятся к бытовым услугам в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации.

Глава 30 Налогового кодекса Российской Федерации не содержит термина бытовые услуги, использует понятие «объект бытового обслуживания», не раскрывая его содержания.

Вместе с тем по смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 15 августа 1997 года № 1025 (действовавших на момент составления акта обследования фактического использования помещения и принятия оспариваемого приказа), правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Следовательно, объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом приведенных федеральных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) оказание услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Как следует из материалов дела, 5 марта 2020 года, на основании приказа Министерства Республики Коми имущественных и земельных отношений от 13 февраля 2020 года № <Номер обезличен> (уведомление ГБУ РК «РУТИКО»), проведены мероприятия по обследованию нежилого помещения с кадастровым номером <Номер обезличен> на предмет его фактического использования, о чем составлен акт обследования фактического использования помещения от 16 марта 2020 года, утвержденный 17 марта 2020 года, согласно которому 100 процентов общей площади помещения (помещение № <Номер обезличен> - площадью ... кв.м) используется для размещения объекта бытового обслуживания – салон-парикмахерская «...».

Из анализа указанного акта обследования фактического использования нежилого помещения от 16 марта 2020 года, и приложенных к ним материалов следует, что обследование было проведено уполномоченным органом с частичным доступом его сотрудников в помещение, о чем составлен названный акт, который с прилагаемыми к нему материалами позволяет сделать однозначный вывод о том, какое помещение и на какой площади используется для размещения объекта бытового обслуживания, и что эта площадь составляет более 20 % общей площади помещения. Так, в названных материалах приведен конкретный номер помещения, его расположение относительно поэтажного плана здания и экспликации к поэтажному плану, в целях его идентификации и определения фактической площади помещения, занятой под объект бытового обслуживания. При этом фототаблица, включенная в названный акт обследования и являющаяся неотъемлемой его частью, содержит фотоснимки фасада жилого дома с вывесками «салон-парикмахерская «...» и отдельным входом в помещение, а также фотоснимки самого помещения, на которых запечатлены признаки, позволяющие отнести данное помещение к объекту бытового обслуживания, о чем свидетельствует наличие специального оборудования, инструментов и препаратов, предназначенных и используемых для оказания парикмахерских услуг, обслуживания потребителей и проведения денежных расчетов с ними, а именно наличие кассового аппарата, в том числе фотографии непосредственного оказания парикмахерских услуг на момент обследования.

Таким образом, суд приходит к выводу о соответствии указанного акта обследования фактического использования нежилого помещения от 16 марта 2020 года требованиям действующего законодательства, регулирующего определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, о том, что он отвечает требованиям относимости, допустимости и не вызывает сомнений в достоверности.

В силу изложенного выше суд считает, что нежилое помещение с кадастровым номером <Номер обезличен>, площадью ... кв.м, расположенное по адресу: <Адрес обезличен>, подлежало включению в оспариваемый Перечень на 2021 год, поскольку фактически использовалось для размещения объекта бытового обслуживания.

Доводы административного истца и его представителя о том, что согласно договору аренды нежилого помещения от 1 апреля 2020 года, заключенному между ФИО1 (арендодатель) и индивидуальным предпринимателем ФИО11 (арендатор), последней под объект бытового обслуживания – парикмахерскую передано лишь 5 кв.м общей площади спорного помещения, судом не могут быть приняты во внимание, поскольку указанные обстоятельства возникли после проведения мероприятий по обследованию нежилого помещения с кадастровым номером <Номер обезличен> на предмет его фактического использования и составления акта обследования фактического использования помещения от 16 марта 2020 года.

При этом в соответствии с пунктом 18 названного выше Порядка, в случае несогласия собственника объекта недвижимого имущества с видом фактического использования, установленным в соответствии с актом обследования, собственник объекта недвижимого имущества в течение 14 рабочих дней со дня получения акта обследования вправе направить письменное обращение в Комитет с указанием причин несогласия (далее - письменное обращение) и приложением (при наличии) копий документов, фото- и (или) видеоматериалов, содержащих доказательства об ином виде фактического использования объекта недвижимого имущества, отличном от вида фактического использования, установленного в результате проведения мероприятий (далее - копии документов).

По результатам рассмотрения письменного обращения Комиссия в срок, указанный в пункте 20 данного Порядка, принимает одно из следующих решений: 1) о достаточности представленных доказательств, подтверждающих фактическое использование объекта недвижимости, и установлении иного вида фактического использования объекта недвижимого имущества, отличного от вида фактического использования, установленного в результате проведения мероприятий; 2) о необходимости повторного проведения мероприятий; 3) об отсутствии доказательств для изменения вида фактического использования объекта недвижимого имущества, установленного в результате проведения мероприятий (пункт 21 указанного Порядка).

Как следует из материалов дела и показаний сторон, на официальном сайте Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» были размещены приказ о проведении мероприятий, информация о результатах проведения мероприятий, а также предварительный Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, в который было включено и спорное нежилое помещение.

Вышеуказанная информация носила общедоступный характер, в силу чего ФИО1 мог обратиться с соответствующим заявлением о необходимости проведения повторного осмотра и исключения на его основе спорного нежилого помещения из Перечня на очередной год, однако, в данном случае административный истец с заявлением о несогласии с результатами проведения мероприятий по определению вида фактического использования, равно как и с заявлением о проведении фактического обследования в связи с изменением вида фактического использования помещения не обращался, в связи с чем отсутствуют основания полагать, что с апреля 2020 года изменилось фактическое использование данного объекта недвижимости и для размещения объекта бытового обслуживания использовалось менее 20 процентов общей площади спорного нежилого помещения.

Таким образом, поскольку административный истец в период с апреля по 31 декабря 2020 года в Комитет (Министерство) Республики Коми имущественных и земельных отношений с указанным заявлением не обращался, доводы о том, что спорный объект не подлежал включению в оспариваемый Перечень на 2021 год в связи с прекращением в апреле 2020 года использования более 20 процентов общей площади спорного нежилого помещения для размещения объекта бытового обслуживания, являются несостоятельными.

При этом суд также исходит из того обстоятельства, что как на момент формирования Перечня на 2021 год, так и на начало налогового периода (1 января 2021 года) у административного ответчика иные сведения, кроме результатов единственного обследования по определению вида фактического использования спорного помещения в марте 2020 года, отсутствовали.

Кроме того, административным истцом не представлено доказательств, подтверждающих, что арендатором индивидуальным предпринимателем ФИО11 в период с апреля 2020 года соблюдались условия договора аренды об осуществлении деятельности по оказанию парикмахерских услуг исключительно на площади 5 кв.м.

Следовательно, само по себе заключение договора аренды не подтверждает именно фактическое использование нежилого помещения под размещение объекта бытового обслуживания на площади, не превышающей 20% от общей площади спорного нежилого помещения, поскольку согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическое использование помещения определяется уполномоченным органом в установленном порядке, следовательно, допустимым доказательством при разрешении требования об оспаривании нормы о включении объекта недвижимости в Перечень является Акт, содержащий сведения, предусмотренные названной выше статьей.

При таких обстоятельствах, принимая во внимание приведенные выше нормы закона, суд считает, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят уполномоченным органом с соблюдением формы (вида), процедуры принятия, правил введения в действие, в том числе порядка опубликования и вступления в силу, и не противоречит законодательству, регулирующему спорные правоотношения, имеющему большую юридическую силу, не нарушает права и законные интересы административного истца, в связи с чем в соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в удовлетворении заявленных административных исковых требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 и 298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 о признании недействующим со дня принятия пункта <Номер обезличен> Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, определенного приказом Комитета Республики Коми имущественных и земельных отношений от 26 декабря 2020 года № 43-од «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2021 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость», отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Коми в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья - А.В. Кондратюк

В окончательной форме решение изготовлено 28 марта 2023 года.

Судья - А.В. Кондратюк