Решение по делу № 02А-0462/2025 от 18.06.2025 - об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании судебных расходов, .

Дело № 02а-0462/2025

77RS0017-02-2025-006083-70

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«22» мая 2025 года адрес

Нагатинский районный суд адрес в составе

председательствующего федерального судьи Акопян Г.Ж.

при помощнике судьи фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИНФС России № 24 по адрес об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании судебных расходов, -

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИНФС России № 24 по адрес, согласно которому просит признать необоснованным, незаконным и отменить в полном объеме решение ИФНС России № 24 по адрес о привлечение фио к ответственности в размере 203 280,65 руб. за совершение налогового правонарушения; взыскать расходы по оплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что 28.10.2024 ФИО2, супруга и представитель ФИО1 обратилась в ИФНС России № 24 по адрес. 19.11.2024 от ИФНС России № 24 по адрес поступил ответ от 19.11.2024 № 7724-00-11-2024/040405, из которого следует, что обращение административного истца не было рассмотрено по существу. Не получив ответ на свое обращение по существу, ФИО1, через своего представителя в лице супруги - ФИО2, обратился в Нагатинский районный суд адрес с административным иском к ИФНС № 24 по адрес об оспаривании решения налогового органа. В ходе судебного заседания 12.02.2025 по административному делу № 02а-0161/2025 Нагатинским районным судом адрес вынесено определение об оставлении вышеназванного административного искового заявления без рассмотрения в связи с несоблюдением административным истцом обязательного досудебного порядка обжалования действия налогового органа. С целью устранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без рассмотрения, ФИО2 27.02.2025 направила досудебную претензию в адрес УФНС России по адрес, по рассмотрению которой УФНС России по адрес направлен ответ от 24.03.2025 № 21-21/028733@, а ИФНС России № 24 по адрес ФИО1 начислены штрафные санкции в размере 203 280,65 руб. Административный истец не согласен с решением ИФНС России № 24 по адрес, считает, что начисленные штрафные санкции подлежат отмене в полном объеме, в связи с несоразмерностью штрафных санкций последствиям нарушения обязательства. Единственной причиной, повлекшей за собой наложение на фио административного штрафа, налога на доходы и пени в вышеуказанных суммах, стало непредоставление налоговой декларации по форме 3-НДФЛ на основании требования ИФНС №24 по адрес № 34415605 от 09.01.2023. Таким образом, налоговый орган штрафует фио именно за непредоставление налоговой декларации и, соответственно, за несвоевременную оплату налога по ней. Начиная с 25.10.2022 и по настоящий момент ФИО1 проходит военную службу по контракту в военной части № 33842, а с 20.06.2023 выполняет боевые задачи в рамках Специальной Военной Операции на адрес, ДНР и ЛНР, является ветераном боевых действий, 13.12.2024 ФИО1 награжден государственной наградой Российской Федерации - медалью «За храбрость» II степени № 06639. На иждивении фио находятся двое несовершеннолетних детей. Фактически складывается ситуация, при которой ИФНС России № 24 по адрес ставит ФИО1 в вину непредоставление налоговой отчетности и оплату платежей по ней в период службы в Вооруженных Силах Российской Федерации. Фактически ФИО1 не имел возможности представить налоговую декларацию и своевременно производить оплату налогов на доходы физических лиц, так как сделать это в условиях выполнения боевых задач возможным не представляется. У административного истца не было способа узнавать о каких-либо проводимых действиях налоговым органом. Уведомлений, требований, решений налогового органа он не мог получать в силу указанных выше обстоятельств.

Административный истец, представитель административного истца в судебное заседание не явились, о месте и времени слушания извещены, причины неявки не сообщили, с ходатайством об отложении слушания не обращались, в связи с чем суд приходит к выводу о рассмотрении дела в их отсутствие.

Представитель административного ответчика в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представив письменные пояснения по иску, в котором возражал против удовлетворения иска.

Представитель заинтересованного лица Управления ФНС России по адрес в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в связи с чем суд приходит к выводу о рассмотрении дела в их отсутствие.

Исследовав письменные материалы дела, обсудив доводы административного искового заявления, суд приходит к следующему выводу.

В силу положений ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с частью 9 статьи 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

соблюдены ли сроки обращения в суд;

соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а)полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б)порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в)основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

При этом, в силу части 11 статьи 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие) (ч. 11).

В силу ч. 1 ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. По смыслу данной конституционной нормы исполнение судебного решения должно рассматриваться как элемент судебной защиты, а государство обязано принимать необходимые меры по обеспечению его реализации.

Согласно статьей 13 Налогового кодекса РФ одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

В силу пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В силу статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса (пункт 17.1).

Статьей 217.1 Налогового кодекса РФ определено, что доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В целях данной правовой нормы минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдаются условия, определенные в пункте 3 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ.

В случаях, не указанных в пункте 3 названной статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ).

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При этом согласно пункту 2 статьи 223 Гражданского кодекса в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ определено, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение за налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 31 Кодекса документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен Кодексом.

В случаях направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика. С учетом положений пункта 6 статьи 6.1 НК РФ - следующий рабочий день.

Согласно п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Как следует из материалов дела, в 2022 году ФИО1 совершил сделку с недвижимым имуществом, находящимся по адресу: адрес, 2, кадастровый номер 50:21:0090106:2052, реализовал квартиру, которая находилась в собственности менее минимального предельного срока владения, а именно с 22.07.2019 по 15.04.2022.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее - Декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Срок представления Декларации за 2022 г. - 02.05.2023.

Однако, в нарушение требований ст. 229 НК РФ, ФИО1 требование о представлении Декларации не исполнил.

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2022 год Налогоплательщиком не представлена, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в период с 18.07.2023 по 18.10.2023 расчета по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ, налог) в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за 2022 год, предусмотренная п.1.2 ст. 88 НК РФ.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки автоматизированного Расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости, Налогоплательщику ФИО1 20.07.2023 выставлено Требование № 24753 о представлении пояснений по вопросу представления документов по сделке с вышеуказанным имуществом. Требование было направлено в адрес Налогоплательщика через личный кабинет 20.07.2023. Датой получения считается 20.07.2023. Однако, налогоплательщиком либо его представителем не были представлены пояснения и/или документы по сделке с данным имуществом.

Согласно пункту 1 статьи 100 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

ИФНС России № 24 по адрес по результатам проведения камеральной налоговой проверки первичного налогового расчета НДФЛ в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости за налоговый период 2022 год, был составлен Акт камеральной налоговой проверки № 34593 от 20.10.2023.

Согласно пункту 2 статьи 101 Кодекса руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.

В соответствии со статьей 100 НК РФ 21.10.2023 Акт камеральной налоговой проверки № 34593 от 20.10.2023 и Извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговых проверок № 40904 от 20.10.2023, назначенное на 27.11.2023 были направлены Инспекцией в адрес Налогоплательщика через личный кабинет.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Кодекса Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

ФИО1 либо его представитель на рассмотрение материалов налоговой проверки не явились.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога(сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога(сбора) или других неправомерных действий(бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога(сбора).

05.12.2023 Инспекций ФНС России № 24 по адрес вынесено Решение № 856 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предложено уплатить НДФЛ за 2022 г. в сумме 520 000 руб., а также штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в размере 78 000 руб., штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 Кодекса в размере 104 000 руб.

Согласно Решению, основанием для доначисления НДФЛ и штрафных санкций послужил установленный Инспекцией факт непредставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, неуплаты НДФЛ в связи с полученным доходом от реализации квартиры с кадастровым номером 50:21:0090106:2052, расположенной по адресу: адрес, 11,2, срок владения с 22.07.2019 по 15.04.2022.

Решение направлено Заявителю посредством электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» 12.01.2024 и получено им 12.01.2024, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа, содержащейся в «Личном кабинете налогоплательщика». На основании пункта 9 статьи 101 НК РФ решение вступило в силу 13.02.2024.

Не согласившись с указанным решением №856 от 05.12.2023 г. инспекции налогоплательщиком 25.03.2025 была подана жалоба в вышестоящий налоговый орган.

По результатам рассмотрения жалобы, Управлением ФНС России по адрес принято решение о снижении штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 Кодекса, пунктом 1 статьи 122 Кодекса в четыре раза, в связи с наличием смягчающих обстоятельств: наличие на иждивении налогоплательщика двоих несовершеннолетних детей, уплата НДФЛ, об отмене решение ИФНС России №24 по адрес от 05.12.2023 г.№865 о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение в части суммы штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 119 Кодекса, в размере 58 500 руб, в части суммы штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 Кодекса, в размере 78 000 руб., а также меры принудительного взыскания в соответствующей части, в остальной части жалобу фио оставлено без удовлетворения.

При таких обстоятельствах, административный истец привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Кодекса, в виде штрафа в размере 19 500 руб. (520 000 руб. * 15 % /4), предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере 26 000 руб. (520 000 руб. * 20 % /4).

Оценив по правилам статьи 84 КАС РФ собранные по делу доказательства в их совокупности, суд не находит законных оснований для удовлетворения заявленных ФИО1 требований, установив, что оспариваемое административным истцом решение вынесено в соответствии с требованиями действующего законодательства. При этом суд исходит из того, что по общему правилу минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества для целей налогообложения доходов физических лиц исчисляется с даты государственной регистрации права собственности налогоплательщика на объект недвижимого имущества до даты государственной регистрации перехода права собственности на него от налогоплательщика к другому лицу.

Таким образом, Инспекцией не нарушены существенные условия процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Кроме того, необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о несоответствии обжалуемого решения, действий (бездействия) административного ответчика требованиям действующего законодательства и нарушение прав административного истца, а таких обстоятельств по делу не установлено.

Ссылка административного истца на то, что в связи с исполнением воинской обязанности в зоне проведения Специальной Военной Операции не имел возможности представить в ИФНС России № 24 адрес декларацию формы 3-НДФЛ в установленный законом срок, - не является основанием для удовлетворения требований, поскольку, как усматривается из материалов дела, от имени фио, документацию в уполномоченный налоговый орган, в том числе, Декларацию Формы 3-НДФЛ, была уполномочена передать его супруга, фио, действующая на основании доверенности №40 АВ 1129213 от 19.10.2022 г. в его интересах.

Указание ФИО1 на его статус «Ветеран боевых действий», наличие государственных наград, полученных в рамках проведения Специальной Военной Операции, - не являются основанием для удовлетворения исковых требований, поскольку льгот при рассмотрении налоговых правонарушений, Налоговым Кодексом не предусмотрено.

При этом, согласно материалам дела, с учетом наличия в базе данных налогового органа сведений о наличии у фио налоговой льготы «Военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижению предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет» с 25.10.2022 по 10.10.2024, «Лица, указанные в подпунктах 9.1 - 9.5 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации» на период с 01.01.2023г. по 31.12.2023г., «Ветеран боевых действий» с 14.03.2024, налоговым органом произведен перерасчет налога на имущество физических лиц за 2022- 2023гг.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.177-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования ФИО1 к ИНФС России № 24 по адрес об оспаривании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, взыскании судебных расходов оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Нагатинский районный суд адрес в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья Г.Ж. Акопян

Мотивированне решение изготовлено в окончательной форме 18 июня 2025 года