Административное дело № 2а-2363/2025

УИД 54RS0041-01-2025-000169-93

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 июля 2025 года город Новосибирск

Заельцовский районный суд г. Новосибирска в составе:

председательствующего судьи Кудиной Т.Б.,

при секретаре Мартыновой Г.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области (ИНН <***>) к несовершеннолетней ФИО1 (xx.xx.xxxx года рождения, место рождения г. Новосибирск, СНИЛС __ 27) в лице законных представителей ФИО2 (xx.xx.xxxx года рождения, место рождения г. Новосибирск, СНИЛС __ 88), ФИО3 (xx.xx.xxxx года рождения, место рождения г. Черепаново Новосибирской области, СНИЛС __ 00) о взыскании недоимки по налогам и пене,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области обратилась в суд с административным иском, в котором просит взыскать с законных представителей несовершеннолетней ФИО1 ИНН <***> задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2022 в размере 19 825 руб., по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложений в границах городского округа, за 2022 в размере 253 руб., по пени за период с 01.01.2023 по 01.07.2024 в размере 3 381,01 руб., всего 23 459,01 руб.

В обоснование административного иска указано, что несовершеннолетняя И.А.М., xx.xx.xxxx года рождения, является плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов). Налогоплательщику начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 19 825 руб.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование № 11827 по состоянию на 16.05.2024 об уплате налогов и пени в срок до 21.06.2024, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности.

Также Инспекцией произведен расчет пени за период с 01.01.2023 по 01.07.2024.

Судебный приказ о взыскании недоимки и пени был отменен.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, извещен, просил рассматривать дело в свое отсутствие.

Законные представители ФИО1 – ФИО2, ФИО3 и их представитель ФИО4 в судебном заседании требования административного иска не признали по тем основаниям, что все недвижимое имущество, доля в котором регистрировалась на имя ФИО1, приобреталось с использованием средств материнского (семейного) капитала в целях улучшения жилищных условий. В соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2021 г. № 382-Ф3. п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ если семья с двумя и более детьми направляет в течение календарного года полученные средства от продажи жилого помещения, находящегося в собственности менее пяти лет, на покупку иного жилого помещения в целях улучшения жилищных условий, то такие доходы освобождаются от НДФЛ. Ответчик ФИО1 освобождается от уплаты НДФЛ, поскольку денежные средства, полученные от продажи долей, находящихся в ее собственности, были направлены на улучшение жилищных условий. Кроме того, административный ответчик документально подтверждают увеличение фактически произведенных и подтвержденных расходов, связанных с приобретением улучшенного жилья. Требования о взыскании налога на имущество физического лица в размере 253 руб. не подлежат удовлетворению в связи с уплатой данной суммы 01.07.2025.

Заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В ходе судебного разбирательства установлено, что несовершеннолетняя ФИО1, xx.xx.xxxx, состоит на учете в качестве налогоплательщика в Межрайонной ИФНС России № 24 по Новосибирской области.

Родителями ФИО1 являются ФИО2 и ФИО3

В период с 24.12.2021 по 26.01.2022 ФИО1 являлась собственником 0,05 доли в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: г. Новосибирск, ..., в период с 03.02.2022 по 18.10.2023 являлась собственником 0,4 доли в праве общей долевой собственности на квартиру по адресу: г. Новосибирск, ....

Налогоплательщиком произведено отчуждение доли, декларация по форме 3-НДФЛ в налоговый орган за 2022 год не представлена.

Налоговым органом начислен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2022 в размере 19 825 руб.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом статьей 41 Налогового кодекса РФ установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Подпункт 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ к доходам, подлежащим налогообложению в порядке главы 23 Налогового кодекса РФ, относит доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Как следует из представленных законными представителями несовершеннолетнего административного ответчика, а также полученными по запросу суда из регистрирующего органа, 30.11.2021 заключено соглашение, удостоверенное нотариусом ФИО5, согласно которому И.М.О., И.Е.В. в связи с перечислением средств материнского капитала в размере 616 617 рублей в счет погашения кредитного договора __ заключенного с ПАО Сбербанк, определили доли в праве собственности на жилое помещение (г. Новосибирск, ...): ФИО6 5/100 в праве общей долевой собственности; И.А.М. 5/100 в праве общей долевой собственности.

24.01.2022 между И.М.О., И.Е.В., действующей за себя и за своих несовершеннолетних детей И.А.М., И.М.М. (продавец) и ФИО7, ФИО8 (покупатель) заключен договор купли-продажи объекта недвижимости: квартиры, расположенной по адресу: г. Новосибирск, ..., согласно которому продавец передал в собственность покупателя указанный объект недвижимости, а покупатель уплатил за него 6 150 000 рублей. При этом, денежная сумма в размере 307 500 рублей передается в собственность И.А.М. за 5/100 (пять сотых) долей в праве общей долевой собственности на указанную квартиру.

В соответствии с п. 14 данного договора, на основании Постановления Администрации Черепановского района Новосибирской области от 12.01.2022 № 7, И.М.О. разрешено оформление сделки, при условии, что на имя малолетних И.А.М., И.М.М. будет оформлено по 2/5 доли в квартире по адресу: г. Новосибирск, ....

Денежные средства, вырученные от продажи указанного объекта, частично (в сумме 3 150 000 руб. были направлены на погашение кредитного договора, оформленного ранее на покупку данного объекта), а 3 000 000 рублей в счет приобретения объекта с улучшенными условиями (г. Новосибирск, ...).

25.01.2022 И. заключили договор № 11-60 участия в долевом строительстве с ООО «СЗ «Расцветай на Красном» (Застройщик), согласно которому застройщик обязался построить объект строительства, расположенный по адресу: г. Новосибирск, ..., и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию передать участнику долевого строительства. Цена по договору составила 8 850 000 рублей. Право собственности зарегистрировано 05.07.2023.

Во исполнение указанного договора, 04.02.2022, И.М.О. на спецсчет внесены денежные средства в сумме 3 000 000 рублей для оплаты за недвижимость (ранее полученные от продажи объекта по ...). Оставшаяся сумма в размере 5 850 000 руб., была оплачена 01.02.2022 за счет кредитных средств.

Учитывая, что законодательством не предусмотрена возможность выделения доли несовершеннолетним детям в объекте недвижимости по договору участия в долевом строительстве, во исполнение Постановления Администрации Черепановского района Новосибирской области от 12.01.2022 № 7, в феврале 2022 между ФИО9 (продавец) и И.М.О., И.Е.В., действующей за себя и за своих несовершеннолетних детей И.А.М., И.М.М. (покупатель), заключен договор купли-продажи объекта недвижимости, квартиры, расположенной по адресу: г. Новосибирск, ..., стоимостью 1 700 000 рублей, в соответствии с которым И.А.М. выделена доля в размере 2/5 доли в общей долевой собственности.

16.10.2023 в результате заключенного договора мены, заключенного И.М.О., И.Е.В., действующих как законные представители И.А.М., И.М.М., удостоверенного нотариально, стороны произвели обмен принадлежащего им имущества, в результате которого И.А.И. получила 20/100 доли квартиры, расположенной по адресу: г. Новосибирск, ....

Основания для освобождения от налогообложения доходов от продажи недвижимости предусмотрены статьей 217.1 Налогового Кодекса РФ.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2).

Из подпункта 4 пункта 3 статьи 217.1 Налогового Кодекса РФ в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, если в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение).

При этом в целях настоящего подпункта не учитывается жилое помещение (доля в праве собственности на жилое помещение), приобретенное (приобретенная) в собственность налогоплательщика и (или) его супруга (супруги) в течение 90 календарных дней до даты государственной регистрации перехода права собственности на проданное жилое помещение (проданную долю в праве собственности на жилое помещение) от налогоплательщика к покупателю.

Федеральным законом от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» установлены дополнительные меры государственной поддержки семей, имеющих детей, реализуемые за счет средств материнского (семейного) капитала и обеспечивающие указанным семьям возможность улучшения жилищных условий, получения образования, социальной адаптации и интеграции в общество детей-инвалидов, повышения уровня пенсионного обеспечения (пункты 1 и 2 статьи 2).

В соответствии с пунктом 4 статьи 10 указанного Федерального закона жилое помещение, приобретенное (построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.

Следовательно, специальной нормой закона, регулирующего порядок предоставления дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, определен круг субъектов (родители и дети), в чью собственность поступает жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского (семейного) капитала, и установлен вид собственности - общая долевая, возникающий у названных субъектов на приобретенное жилое помещение.

Исходя из положений указанного закона, дети должны признаваться участниками долевой собственности на объект недвижимости, приобретенный (построенный, реконструированный) с использованием средств материнского капитала.

Согласно пункту 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса РФ установлено, что право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

При этом, согласно пункту 2 статьи 223 Гражданского кодекса РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

В соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2021 г. № 382-Ф3. п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ если семья с двумя и более детьми направляет в течение календарного года полученные средства от продажи жилого помещения, находящегося в собственности менее пяти лет, на покупку иного жилого помещения в целях улучшения жилищных условий, то такие доходы освобождаются от НДФЛ. Такая норма распространяется на доходы, полученные начиная с налогового периода 2021 года.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации № 03-04-05/84461 от 05.09.2024 «Об НДФЛ при продаже доли в квартире, приобретенной с использованием средств материнского капитала», в случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким имуществом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Таким образом, в случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения таким недвижимым имуществом и более, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц.

В случае продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения таким имуществом, налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов на приобретение этого имущества (подпункт 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса).

При этом в случае продажи недвижимого имущества, приобретенного с использованием средств материнского капитала, необходимо учитывать следующее.

На основании абзацев двадцатого - двадцать второго подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса при получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 256-ФЗ "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" или в качестве обязательного условия использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на приобретение объекта недвижимого имущества, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества, при одновременном соблюдении следующих условий:

расходы на приобретение объекта недвижимого имущества произведены членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал (членом семьи налогоплательщика - получателем средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации) и (или) его супругом (супругой));

величина расходов на приобретение объекта недвижимого имущества в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика, не учитывалась другими членами семьи налогоплательщика (их супругами) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Кроме того, абзацем двадцать третьим подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрено, что положения абзацев двадцатого - двадцать второго подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса применяются также в случае, если доля в объекте недвижимого имущества приобретена налогоплательщиком в качестве условия использования средств материнского (семейного) капитала, полученных за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Таким образом, при продаже доли в квартире, приобретенной налогоплательщиком в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона N 256-ФЗ, подлежащий налогообложению, доход может быть уменьшен, в частности, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов членов семьи налогоплательщика на приобретение данной квартиры в соответствующей доле.

Законными представителями несовершеннолетнего административного ответчика в материалы дела представлены доказательства того, что во исполнение постановления Правительства РФ № 892 от 12.12.2007, действуя в интересах несовершеннолетних детей, с разрешения органов опеки они улучшили жилищные условия, приобретя объект недвижимости, расположенный по адресу: г. Новосибирск, ..., в том числе, за счет средств материнского капитала, полученного ранее, выделив несовершеннолетним детям доли в объекте недвижимости.

Стоимость квартиры по ... превышает стоимость проданной квартиры по ..., на приобретение которой были использованы средства материнского (семейного) капитала, тем самым И.А.М. фактически не получила дохода в результате сделок, поскольку такой доход должен быть уменьшен на сумму фактически произведенных расходов, а потому она освобождается от уплаты НДФЛ, в связи с чем требования административного иска в части взыскания задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2022 в размере 19 825 руб., удовлетворению не подлежат.

Требования административного иска о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц по ставке, применяемым к объекту налогообложений в границах городского округа, за 2022 в размере 253 руб., удовлетворены административным ответчиком добровольно, о чем в материалы дела представлен платежный документ от 01.07.2025, в связи с чем не имеется оснований для взыскания указанной суммы.

Требование о взыскании пени подлежит частичному удовлетворению, исходя из следующего.

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ уплата налога производится налогоплательщиками в сроки не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой они рассчитаны (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Пени начисляются на сумму недоимки за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки на ЕНС по день исполнения совокупной обязанности по их уплате включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Срок уплаты налога за 2022 год наступил 01.12.2023. Начиная с 02.12.2023 по 01.07.2024 (дата, определенная Инспекцией), на обоснованную сумму недоимки 253 рубля, не оспоренную административным ответчиком, подлежит уплате пеня в сумме 28,60 руб.: с 02.12.2023 по 17.12.2023 за 16 дней по ставке 15 % - 2,02 руб., с 18.12.2023 по 01.07.2024 за 197 дней по ставке 16 % - 26,58 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 178-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области удовлетворить частично.

Взыскать с несовершеннолетней ФИО1, УИН __, в лице законных представителей И. Михаила О.И. Е.В. задолженность по пене в сумме 28 (двадцать восемь) рублей 60 копеек.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Заельцовский районный суд г. Новосибирска.

Мотивированное решение изготовлено 28.07.2025.

Судья Т.Б. Кудина