47RS0№-66 14 февраля 2025 года

Дело №а-984/2025 в <адрес>

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Тосненский городской суд <адрес> в составе председательствующего судьи Леоненко Е.А.,

с участием административного истца ФИО6, её представителя ФИО8,

представителя административного ответчика ФИО13,

при помощнике судьи ФИО9,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО6 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконным и отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ №,

установил:

ФИО6 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Управлению ФНС России по <адрес> о признании незаконными и отмене решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения; решения Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@ об оставлении жалобы административного истца без удовлетворения.

В обосновании административного иска указала, что ФИО5 после смерти ДД.ММ.ГГГГ его матери ФИО1, приходившейся родной сестрой её отца ФИО2, привезли жить к ней, и он фактически стал членом их семьи. ДД.ММ.ГГГГ между ФИО5 и ею был заключен договор дарения квартиры по адресу: Санкт-Петербург, Искровский пр-кт, <адрес>, литера Е, <адрес>. Совершение такой сделки облагается налогом, налоговая обязанность возникает у одаряемого, однако закон освобождает от уплаты НДФЛ тех, кто приходится дарителю членом семьи или близким родственником.

Решением Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № ей начислен НДФЛ в размере 513 839 руб., она привлечена к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа, с учётом смягчающих обстоятельств, в размере 19 269 руб., в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, с учётом смягчающих обстоятельств, в размере 12 846 руб. ДД.ММ.ГГГГ указанное решение обжаловано административным истцом в вышестоящий орган. ДД.ММ.ГГГГ Управлением ФНС России по <адрес> вынесено решение №@ об оставлении жалобы ФИО6 без удовлетворения. Исходя из приведенных в решении норм семейного и налогового законодательства Управление пришло к выводу, что перечень членов семьи, установленный для целей налогообложения, ограничен супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и не полнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами. Оснований для применения норм Жилищного законодательства Российской Федерации, предусматривающих право суда признать членом семьи иных лиц, не подпадающих под это понятие по нормам семейного законодательства, не имеется. Следовательно, ссылка заявителя на то, что даритель является членом его семьи в силу совместного проживания и ведения совместного хозяйства, не влияет на наличие у него обязанности по уплате налога на доходы физических лиц. Доход, полученный ФИО6 в виде недвижимого имущества от ФИО5, подлежит налогообложению в общем порядке.

Административный истец считает решение административного ответчика незаконным и необоснованным. ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика им получено письмо Межрайонной ИФНС России № по <адрес> за подписью заместителя начальника ФИО10 В письме указано, что налогоплательщик освобождается от уплаты налога на доходы физических лиц на основании пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, если даритель и одаряемый признаются членами семьи. Признание гражданина членом семьи дарителя возможно судом в порядке особого судопроизводства. ДД.ММ.ГГГГ ею было подано заявление об установлении факта, имеющего юридическое значение, а именно, признание её брата, нетрудоспособного иждивенца ФИО5 членом её семьи.

ФИО5 в силу своего состояния не может проживать один и не может себя обслуживать. Он нуждается в постоянном уходе и сопровождении, что подтверждается следующими доказательствами:

Справка от врача-психиатра ФИО11 о том, что ФИО5 находится под наблюдением у врача-психиатра в психиатрическом кабинете <адрес> и нуждается в постоянном контроле и наблюдении.

Справка от старшего участкового уполномоченного полиции ОМВД России по <адрес> ФИО12 о том, что ФИО5 с октября 2018 г. по настоящее время фактически проживает по адресу: <адрес>, у своей сестры ФИО6 в виду наличия заболевания, которое не позволяет проживать одному.

Справками Санкт-Петербургского государственного бюджетного учреждения здравоохранения «Психоневрологический диспансер №<адрес>» о том, что ФИО5 находится на учёте с 2017 г. и имеет диагноз: Органическое заболевание головного мозга травматического генеза. Умеренный стойкий психоорганический синдром, астено-амнестический вариант.

Свидетельством о регистрации по месту пребывания ФИО5 по адресу: <адрес>.

Она осуществляет за ФИО5 полный уход: закупку продуктов питания, одежды, хозяйственных принадлежностей, приготовление пищи, уборку и гигиенические процедуры, контроль за приёмом лекарственных средств.

ФИО5 – нетрудоспособный, не работающий, с ДД.ММ.ГГГГ ему назначена пенсия в сумме 11 014,17 руб. Пенсии хватает только на покупку памперсов, расходы на покупку одежды, лекарств (приложены сканы рецептов от врача), медицинских процедур и платных приёмов врачей (невролога, стоматолога и т.п.), а также еды и всего необходимого для полноценного проживания и жизни несёт она. Признание ФИО5 членом семьи ФИО15 необходимо для отмены налога на дарение, который она не в состоянии оплатить.

Её семья состоит: из её отца ФИО2, пенсионера, инвалида 2 группы, её матери ФИО3, пенсионерки, состоит на учёте у кардиолога, перенесены несколько операций на сердце; её сына ФИО4, 2005 г.рождения, иждивенца, студента колледжа, его брата ФИО5, пенсионера, инвалида 3 группы. Решением Тосненского городского суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по гражданскому делу № (вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ) установлен факт нахождения на иждивении ФИО6 в качестве члена семьи нетрудоспособного двоюродного брата ФИО5 В решении указано, что ФИО5 с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время фактически проживает по адресу: <адрес>, у своей сестры ФИО6 в виду наличия заболевания – органическое заболевание головного мозга травматического генеза, которое не позволят ему проживать одному, обслуживать себя самостоятельно не способен, является инвалидом. Решение административного ответчика противоречит судебному акту, поскольку в нем утверждается, что на момент принятия в дар квартиры ФИО5 не был членом семьи ФИО6 ДД.ММ.ГГГГ ею получено письмо Межрайонной ИФНС России № по <адрес> за подписью заместителя начальника ФИО10 В письме указано, что представленное ФИО6 решение Тосненского городского суда подтверждает признание ФИО5 членом семьи; Инспекцией было направлено ходатайство об отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.4-12).

Управление ФНС России по <адрес> представило возражения на административное исковое заявление, в которых просило отказать в удовлетворении заявленных ФИО6 требований, указав, что органами Росреестра во исполнение п.4 ст.85 НК РФ были представлены документы (информация), согласно которым ФИО6 от ФИО5 по договору дарения была получена квартира по адресу: Санкт-Петербург, <адрес>. Налоговая декларация по ф.3-НДФЛ за 2021 год в сроки, установленные п.1 ст.229 НК РФ (до ДД.ММ.ГГГГ), ФИО6 представлена не была. Инспекцией в соответствии с положениями п.1.2 ст.88 НК РФ в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка «Расчёта налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в отношении доходов, полученных от продажи либо дарения объектов недвижимости» за 2021 год. По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором предложено исчислить налог на доходы физических лиц в размере 513 839 руб. ДД.ММ.ГГГГ в отношении заявителя вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщику начислен НДФЛ в размере 513 839 руб., а также ФИО6 привлечена к ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа в размере 19 269 руб., в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 12 846 руб. ДД.ММ.ГГГГ ФИО6 направила жалобу, в которой просила отменить решение на основании решения Тосненского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №. Решением суда согласно ст.31 ЖК РФ ФИО5 (даритель) признан членом семьи ФИО6 (одаряемой). Решением Управления №@ от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО6 оставлена без удовлетворения.

Нарушение прав и законных интересов налогоплательщика решением, вынесенным вышестоящим налоговым органом по результатам рассмотрения жалобы, возникает только в случае принятия Управлением нового решения, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от ДД.ММ.ГГГГ №-О-О, решение вышестоящего налогового органа может рассматриваться как нарушающее права заявителя только в том случае, если оно представляет собой новое решение. Более того, означенное решение, принятое полномочным налоговым органом с соблюдением установленной процедуры и утвердившее решение нижестоящего налогового органа, не может являться самостоятельным предметом оспаривания (л.д.34-36).

Определением Тосненского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ принят отказ ФИО6 от административного иска к Управлению ФНС России по <адрес> о признании незаконным и отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ №@ об оставлении жалобы административного истца без удовлетворения; производство по административному делу к данному ответчику прекращено (л.д.77-78).

Решением Тосненского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении административного иска было отказано (л.д.80-83).

Апелляционным определением Ленинградского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ решение отменено с направлением дела на новое рассмотрение (л.д.120-122).

В судебном заседании ФИО6 поддержала административный иск, подтвердила обстоятельства, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ФИО13 административный иск не признала, пояснила, что с учётом положений п.18.1 ст.217 НК РФ двоюродный брат ФИО5 не может быть отнесён к членам семьи ФИО6, в связи с чем доход, полученный ею в виде недвижимого имущества от двоюродного брата, подлежит налогообложению в общем порядке. Кроме того, в резолютивной части решения Тосненского городского суда <адрес> по делу № срок нахождения на иждивении ФИО5 не определен. Решение об установлении факта признания нетрудоспособного иждивенца членом семьи вынесено ДД.ММ.ГГГГ, то есть после того как ФИО6 получила в дар недвижимое имущество (2021 г.) – л.д.140.

Выслушав объяснения административного истца и представителя административного ответчика, исследовав письменные доказательства, суд пришёл к следующему.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 228 НК Российской Федерации предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

При этом налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 228 НК РФ).

В соответствии п. 18.1 ст. 217 НК Российской Федерации доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, цифровых финансовых активов, цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

В силу п. 6 ст. 214.10 НК Российской Федерации сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 настоящего Кодекса, процентная доля налоговой базы. В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

Из решения Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения следует, что в 2021 г. ФИО6 получила в дар от двоюродного брата ФИО5 объект недвижимого имущества с кадастровым номером 78:12:0006304:6107, расположенный по адресу: 193232, Санкт-Петербург, пр-кт Искровский, 28, 340, кадастровой стоимостью 3 952 608,66 руб. В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по ф.3-НДФЛ за 2021 год налогоплательщиком не представлена, с ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка. ФИО6 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ в виде штрафа, с учётом смягчающих обстоятельств, в размере 19 269 руб., в соответствии с пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа, с учётом смягчающих обстоятельств, в размере 12 846 руб., начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 513 839 руб. (л.д.15-20).

Решением Управления ФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №@ жалоба ФИО6 на решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения (л.д.21-26).

Решением Тосненского городского суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу № установлен факт нахождения на иждивении ФИО6 в качестве члена семьи нетрудоспособного двоюродного брата ФИО5 (л.д.138-139).

Абзац второй пункта 18.1 статьи 217 НК Российской Федерации определяет случаи освобождения от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения, путем указания на субъектный состав таких сделок, а именно сделки совершены между членами семьи и (или) близким родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации. Понятие близких родственников дано статьей 14 Семейного кодекса Российской Федерации, ими являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры. В статье 2 СК Российской Федерации к членам семьи отнесены супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Часть 1 статьи 31 Жилищного кодекса Российской Федерации к членам семьи собственника жилого помещения относит проживающих совместно с данным собственником в принадлежащем ему жилом помещении его супруга, а также детей и родителей данного собственника. Другие родственники, нетрудоспособные иждивенцы и в исключительных случаях иные граждане могут быть признаны членами семьи собственника, если они вселены собственником в качестве членов своей семьи. Таким образом, круг лиц, относящихся к членам семьи в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации, не совпадает с кругом лиц, признаваемых членами семьи собственника жилого помещения согласно Жилищному кодексу Российской Федерации.

В абзаце втором пункта 18.1 статьи 217 НК РФ, в скобках перечислены члены семьи и (или) близкие родственники, это – супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные, дедушка, бабушка и внуки, братья и сестры, как полнородные, так и неполнородные. Такая юридическая техника не позволяет отнести к членам семьи и (или) близким родственникам кого-либо ещё, помимо перечисленных в скобках лиц.

Если даритель является членом семьи или близким родственником по отношению к одаряемому при применении Семейного кодекса Российской Федерации, то такой доход в виде недвижимого имущества, полученный по договору дарения, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. В иных случаях указанный доход лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит налогообложению на доходы физических лиц в общем порядке.

ФИО5 приходится ФИО6 двоюродным братом, поэтому не является ни близким родственником, ни членом семьи с точки зрения семейного законодательства. Факты совместного проживания дарителя и одаряемого, нахождение дарителя на иждивении одаряемого не влекут юридических последствий в виде освобождения от налогообложения доходов, полученных в порядке дарения. Следует признать, что заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № по <адрес> ФИО14 неверно ориентировала налогоплательщика, указав ему на возможность признания дарителя членом семьи одаряемого в порядке особого производства; на это же имеется ссылка в оспариваемом решении.

В соответствии с положениями статей 228 и 229 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО15 М.Н. обязана самостоятельно исчислить налог на доходы физического лица, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по налогу на доходы физических лиц, а также уплатить налог. Материальная выгода, полученная ФИО6 в результате дарения, рассматривается её доходом в размере кадастровой стоимости квартиры. Учитывая, что административным истцом был получен доход за 2021 год, он был обязан предоставить налоговую декларацию в срок до ДД.ММ.ГГГГ, и уплатить НДФЛ в срок до ДД.ММ.ГГГГ, между тем данная обязанность им не была исполнена добровольно. Учитывая изложенное, административный ответчик правомерно привлек административного истца к налоговой ответственности по пункту 1 части 119, пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации и произвел начисление НДФЛ за 2021 год.

Расчет НДФЛ 3 952 608,66 руб.*13%=513 839 руб. проверен судом, является правильным. При назначении штрафа учтены смягчающие основания, размеры штрафов снижены в восемь раз. Порядок и процедура принятия оспариваемого решения соблюдены. При таких обстоятельствах решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении ФИО6 к ответственности за совершение налогового правонарушения соответствует нормам налогового законодательства, что исключает удовлетворение административного иска.

На основании изложенного, руководствуясь статьёй 175 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО6 к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> о признании незаконным и отмене решения от ДД.ММ.ГГГГ № – отказать.

Решение может быть обжаловано в Ленинградский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме (ДД.ММ.ГГГГ) путем подачи апелляционной жалобы через Тосненский городской суд.

Судья: