Решение по делу № 2А-2500/2025 от 08.08.2025 | Таганрогский городской суд (Ростовская область)

№ 2а-2500-2025

61RS0022-01-2025-002390-82

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 июля 2025 года г. Таганрог

Таганрогский городской суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Волкова В.В.,

при секретаре судебного заседания Морозовой К.А.,

с участием: представителя административного истца и заинтересованного лица ФИО1, действующей на основании доверенности от 09.01.2025 №06-16/2 и на основании доверенности от 14.01.2025 №06-14/07,

административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области к ФИО2, заинтересованное лицо УФНС России по Ростовской области, о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Административный истец обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением к ФИО2.

В обоснование иска указал, что ответчик ФИО2 в соответствии с пунктом 1 статьи 23, а также пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-НК РФ) обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется или прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на 10.04.2024 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 22594 руб. 86 коп., в том числе налог - 18697 руб., пени - 2 303,04 руб., штрафные санкции - 1594,82 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- НДФЛ с дох., получ.ФЛ в соотв.со ст.228 НК РФ (за исключ.дох. от дол. участия в орг.,получ.ФЛ-нал.резид. РФ в виде дивид.) (в части суммы налога, не превыш.650 тыс.р.за нал.периоды до 01.01.2025) в сумме 14 177 руб. за 2022 г. Текущий остаток задолженности 11 927,72 руб.;

- транспортный налог с физических лиц в сумме 3 609 руб. за 2021 г. (текущий остаток 1 440 руб.), в сумме 2 298 руб. за 2022;

- налог на имущество ФЛ по ставке, прим. к объекту налогооблож. в границах город.округа в сумме 477 руб. за 2021 г., в сумме 305 руб. за 2022 г.;

- пени в размере 2 302 руб. 85 коп.;

- штрафные санкции в сумме 1 594,82 руб.

Указанные налоги, сборы, страховые взносы исчислены в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, которым определены налогоплательщики и установленный порядок и сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов.

Согласно ст. 69 и ст. 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 08.07.2023 №22336 на сумму 2027,14 руб., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, сборов, страховых вносов, пени, штрафа, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, в связи с чем, требование №22336 от 08.07.2023 было направлено в ЛК налогоплательщика.

До настоящего времени отрицательное сальдо не уплачено.

Инспекция предприняла все меры для надлежащего извещения налогоплательщика об исполнении обязанности по уплате налогов. Кроме того, применяла меры, предусмотренные статьей 48 НК РФ.

ИФНС России по г. Таганрогу обращалась в суд с заявлением о взыскании недоимки и пени по налогам. Мировым судьей судебного участка №5 Таганрогского судебного района вынесен судебный приказ № 2а-5-1519/2024 от 02.05.2024. Определением от 23.12.2024 судебный приказ был отменен.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с административного ответчика:

- НДФЛ с дох., получ.ФЛ в соотв.со ст.228 Ж РФ (за исключ.дох. от дол. участия в орг.,получ.ФЛ-нал.резид. РФ в виде дивид.) (в части суммы налога, не превыш.650 тыс.р.за нал.периоды до 01.01.2025) в сумме 11 927,72 руб. за 2022 г.;

- транспортный налог с физических лиц в сумме 1 440 руб. за 2021 г., в сумме 2 298 руб. за 2022;

- налог на имущество ФЛ по ставке, прим.к объекту налогооблож. в границах город.округа в сумме 477 руб. за 2021 г., в сумме 305 руб. за 2022 г.;

- пени в размере 2 302,85 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ в сумме 886,07 руб.;

- штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 708,75 руб., а всего: 20345,39 руб.

Определением суда от 15.07.2025 принят отказ административного истца от части требований к ФИО2, производство по административному делу прекращено в части взыскания налога на доходы физических лиц в размере 11 927,72 руб. за 2022 г., пени в размере 2 302,85 руб. по состоянию на 10.04.2024 и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 708,75 руб.

Определением суда от 24.07.2025 принят отказ административного истца от части требований к ФИО2, производство по административному делу прекращено в части взыскания транспортного налога в размере 410,27 руб. за 2021г., транспортного налога в размере 2 298 руб. за 2022г., налога на имущество физических лиц в размере 135,91 руб. за 2021 г., налога на имущество физических лиц в размере 305 руб. за 2022 г.

В окончательной редакции заявленных требований административный истец просит взыскать с ФИО2 штраф за налоговое правонарушение, установленное гл.16 НК РФ (штраф на непредставление налоговой декларации) за 2022 год в размере 250 рублей.

Протокольным определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Ростовской области.

В судебном заседании представитель административного истца ИФНС России по г. Таганрогу и заинтересованного лица УФНС России по Ростовской области ФИО1, уточненные требования поддержала в полном объеме, указала, что у административного ответчика по состоянию на 23.07.2025 имеется задолженность по ЕНС в размере 3 715,92 рублей, в связи с чем, поступившие от него денежные средства были распределены согласно п. 8 ст. 45 НК РФ.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил в удовлетворении иска отказать, пояснил, что уплатил все налоги и штрафы, которые от него требовали.

Выслушав стороны, изучив представленные сторонами в материалы дела письменные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Федеральным законом от 14 июля 2022г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В случае если сумма ЕНП и ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением определенной последовательности: 1)недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2)налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3)пени; 4)проценты; 5)штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п.10 ст.45 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных ему до 31 декабря 2022 года включительно (если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания) (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

В соответствии с ч.1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В соответствии с ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

С учетом системного толкования названных законоположений, а также правой позиции Конституционного Суда РФ, административный истец, заявляя требования о взыскании обязательных платежей и санкций, обязан представить суду совокупность доказательств, отвечающих требованиям процессуального закона об их относимости и допустимости, в подтверждение таких юридически значимых для рассмотрения подобного спора обстоятельств, как, вид и размер налога, на который начислена пеня и штраф, факты неуплаты такого налога и его принудительного взыскания (либо несвоевременной его оплаты) при том, что не истек срок взыскания пени и штрафа; соблюдение сроков обращения в суд с административным иском, а также проверяемый на правильность расчет заявленных требований.

Как установлено судом и следует из материалов дела, в ИФНС по г.Таганрогу состоит в качестве налогоплательщика ФИО2

В пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ указано на обязанность представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые налогоплательщик обязан уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация является основным документом налоговой отчетности, непредставление в установленный срок которого ставит под угрозу эффективное осуществление налогового контроля и своевременное обнаружение фактов несвоевременного, неполного или неправильного исполнения налоговой обязанности. Игнорирование налогоплательщиком обязанности по предоставлению налоговой декларации способно существенным образом затруднить нормальное осуществление налоговым органом его функций. В связи с этим закрепленная в пункте 1 статьи 119 НК РФ санкция направлена, среди прочего, на обеспечение эффективной превенции правонарушений в сфере налогового контроля - стимулирование налогоплательщика к скорейшему устранению допущенного им нарушения (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 N 1069-О-О).

ФИО2 не исполнил свою обязанность по своевременному представлению налоговой декларации в налоговый орган, тем самым совершил налоговое правонарушение, за которое п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 руб.

Решением № 2686 от 10.11.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения заместителя начальника ИФНС России по г. Таганрогу ФИО2 назначен штраф за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 886,07 рублей и штраф за неисполнение обязанности по своевременной уплате налога за 2022 год в размере 708,75 рублей.

До настоящего времени отрицательное сальдо не уплачено.

В связи с чем, срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций с ФИО2 исчисляется с 23.12.2024.

Административное исковое заявление ИФНС России по г. Таганрогу РО к ФИО2 подано в Таганрогский городской суд Ростовской области 16.04.2025. Таким образом, срок исковой давности в указанной части административным истцом не пропущен.

В период судебного разбирательства по делу административным ответчиком ФИО2 после окончательного уточнения административным истцом административных исковых требований, была произведена уплата штрафа за непредставление налоговой декларации за 2022 год в размере 250 рублей, согласно предъявленным административным исковым требованиям, что подтверждается чеком по операции от 28.07.2025 (л.д.103).

Принимая во внимание указанный платежный документ, суд приходит к выводу, что уплата суммы задолженности, указанной в уточненном административном заявлении, поданном 23.07.2024, ФИО2 произведена в полном объеме.

При таких обстоятельствах, учитывая, что административным ответчиком ФИО2 была уплачена в полном объеме сумма задолженности по налогам, пени и штрафам, в указанном в административном исковом заявлении размере, что подтверждается представленными административным ответчиком чеками по операциям, суд считает, что оснований для удовлетворения административных исковых требований ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, как в первоначальной, так и в уточненной редакции, не имеется ввиду удовлетворения заявленных требований административным ответчиком.

Суд при рассмотрении спора руководствовался положениями статей 45 (п. 1 и п.8), 75, 119 (п. 1), 122 (п. 1), 228, 229, 357, 388 (п. 1), 399 (п. 1), 400, 401 (п.п. 2, 6 п. 1) Налогового кодекса РФ и пришел к выводу о том, что предусмотренная указанными нормами права обязанность ответчика уплатить налоги и штраф, исполнена в процессе рассмотрения дела до принятия судом решения.

В соответствии с ч. 1 ст. 178 КАС РФ, суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

Обязательства ФИО2 по уплате штрафа были определены ИФНС РФ по г. Таганрогу в требованиях, направленных в адрес ответчика, а также в заявлении о вынесении судебного приказа и в административном исковом заявлении, на основании которого возбуждено и рассматривалось судом данное административное дело, то есть обусловлены процедурой, предусмотренной частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и соответствующими положениями главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Следовательно, добровольное удовлетворение административным ответчиком исковых требований налогового органа, которое как возможный исход дела определена Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации (часть 3 статьи 46, статья 113), нельзя отнести к случаям, предусмотренным введенной в действие с 1 января 2023 года редакцией пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации и подпункта 5 пункта 13 статьи 45 Налогового кодекса РФ, когда последовательность погашения задолженности по обязательным налоговым платежам устанавливается самим налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

Статьей 46 КАС РФ определено право административного ответчика при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично, от указанного права производно право на добровольное исполнение. Реализация данных прав ограничена только условием, что указанное не вступит в противоречие с положениями процессуального закона, а также иных федеральных законов, не повлечет нарушение прав других лиц. Административным ответчиком данное право реализовано, соблюдение вышеприведенного условия судом проверено.

При таких данных доводы налогового органа о наличии оснований для удовлетворения требований ввиду необходимости отнесения произведенных платежей на погашение налоговой задолженности за иные периоды не могут быть приняты во внимание, поскольку нивелируют предусмотренное процессуальным законом право на добровольное исполнение вследствие признания иска ответчиком и совершения им в связи с этим действий по погашению задолженности, являющейся предметом спора.

Принимая во внимание вышеуказанные положения закона и установленные судом обстоятельства дела, оценивая все представленные доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 286, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области к ФИО2, заинтересованное лицо УФНС России по Ростовской области, о взыскании обязательных платежей и санкций – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Таганрогский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено 08 августа 2025 г.

Председательствующий Волков В.В.