Дело № 2а-1363/2023

УИД 26RS0002-01-2023-001552-37

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

08 июня 2023 года город Ставрополь

Ленинский районный суд города Ставрополя Ставропольского края в составе:

председательствующего судьи Суржа И.В.,

при секретаре Даниловой С.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции федеральной налоговой службы по <адрес обезличен>, Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес обезличен> о признании решения незаконным,

установил:

ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением в обоснование, которого указал, что в соответствии с решением о привлечений к ответственности за совершение налогового правонарушения <номер обезличен> от <дата обезличена>, налоговым органом (ИФНС по <адрес обезличен>) налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в сумме 567368 руб., предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за непредставление налоговой декларации в сумме 557 368 руб., также налогоплательщику начислена недоимка на налогу НДФЛ в сумме 2836840 руб. за 2020 год и пени по состоянию на <дата обезличена> в сумме 74433,98 руб.

При этом, налоговый орган исходил из того, что налогоплательщиком должна была быть подана декларация по налогу НДФЛ при продаже объектов недвижимости в 2020 году, поскольку по мнению налогового органа, на налогоплательщика не распространяется минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества.

Административным истцом, было обжаловано решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения <номер обезличен> от <дата обезличена> в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по <адрес обезличен>, которое решением от <дата обезличена> оставило апелляционную жалобу налогоплательщика без удовлетворения, а решение налогового органа без изменения.

С такой позицией административный истец не согласен, так как налогоплательщиком был приобретен объект недвижимого имущества кадастровый <номер обезличен> общая площадь 630,4 кв.м, по договору купли-продажи <номер обезличен> от <дата обезличена>, о чем сделана запись о государственной регистрации <дата обезличена> <номер обезличен>.

В связи с тяжелой экономической ситуацией в стране не имел возможности сдать объект в аренду или продать, <дата обезличена> было принято решение о разделе объекта на 2 объекта. В результате раздела имущества <дата обезличена> образовалось две группы нежилых помещений, объект с кадастровым номером <номер обезличен> и объект с кадастровым номером <номер обезличен>.

<дата обезличена> объект недвижимости с кадастровым номером 26:12:010102:847 был продан налогоплательщиком.

ФИО1 <дата обезличена> был приобретен по договору купли-продажи недвижимого имущества земельный участок, кадастровый <номер обезличен>, площадью 17 028 кв.м., а также земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен>, площадью 546 кв.м., общая площадь земель приобретенных по договору от <дата обезличена> составила 17574 кв.м.

<дата обезличена> налогоплательщиком проведено межевание данных земельных участков, ввиду чего образованы земельные участки с кадастровыми номерами 26:12:022704:551, площадью 16 852 кв.м, и <номер обезличен>, площадью 696 кв.м., общая площадь земель после межевания, составила 17 548 кв.м., после установления реальных границ земельных участков.

Налоговый орган ссылается на нарушение налогоплательщиком п.1 ст. 229 НК РФ, а именно ФИО1 не предоставлена декларация за 2021 год, что влечет налоговую ответственность согласно п.1 ст. 119 НК РФ в размере 567368 рублей, а также пени за каждый день просрочки по оплате налога в сумме 74433 руб.

При этом налоговый орган исходил из того, что срок нахождения вышеуказанных объектов недвижимости в собственности ФИО1 надлежит исчислять не с момента заключения договора купли-продажи <номер обезличен> от <дата обезличена> и от <дата обезличена>, а с момента регистрации внесенных в соответствующий реестр изменений в связи с межеванием земельных участков.

Однако в связи с продажей налогоплательщиком недвижимого имущества, находившегося в его собственности более установленного срока владения таким имуществом не используемого в предпринимательской деятельности, полученный от его продажи доход освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц, что исключает обязанность отражения указанных доходов в налоговой декларации, и как следствие исключает возможность привлечения налогоплательщика к отменности за неподачу налоговой декларации и неуплату налога НДФЛ.

На основании вышеизложенного просит суд признать незаконным и отменить решение ИФНС России по <адрес обезличен> <номер обезличен> от <дата обезличена> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ и п.1 ст. 122 НК РФ.

В судебном заседании административный истец ФИО1 участия не принимал о дате, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, причины неявки суду не известны.

Представитель истца ФИО2 в судебном заседании доводы иска поддержала и просила их удовлетворить.

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы <номер обезличен> по <адрес обезличен> ФИО3 просила иск оставить без удовлетворения по основаниям изложенным в письменных возражениях.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по <адрес обезличен>, извещенный надлежащим образом не явился, о причинах неявки суду не сообщил.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии не явившихся лиц.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании на налоговом учёте в ИФНС России по <адрес обезличен> состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 ИНН <***>.

Нa основании сведений, поступивших из органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в порядке п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации, ИФНС России по <адрес обезличен> установлено, что ФИО1 в 2021 году осуществил реализацию двух объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: <адрес обезличен>, пр-кт. ФИО4, 22/2 (нежилое помещение) КН <номер обезличен> (кадастровая стоимость на 01 января отчетного года 15 641 783, 98 рублей, цена сделки по договору купли продажи 1 000 000 рублей), дата регистрации права <дата обезличена>, дата окончания регистрации права <дата обезличена> и <адрес обезличен> (земельный участок, КН <номер обезличен>, кадастровая стоимость на 01 января отчетного года 17 318 000 рублей, цена сделки по договору купли-продажи 1 000 000 рублей) дата регистрации права <дата обезличена>, дата окончания регистрации права <дата обезличена>.

Решением ИФНС России по <адрес обезличен> <номер обезличен> от <дата обезличена> ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением заместителя руководителя Управления ФНС по СК – ФИО5 – решение ИФНС России по <адрес обезличен> <номер обезличен> от <дата обезличена> оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 без удовлетворения.

Согласно приказу Федеральной налоговой службы от <дата обезличена> № <номер обезличен> Инспекция Федеральной налоговой службы по <адрес обезличен> реорганизована путем присоединения к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер обезличен> по <адрес обезличен>.

Положения настоящего пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи недвижимого имущества представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абзац 2 пункта 1 статьи 229 Кодекса). Следовательно, налоговая декларация за 2021 год должна быть представлена не позднее <дата обезличена> (С учетом положений пункта 7 статьи 6.1 Кодекса).

Вместе с тем, обязанность по представлению налогоплательщиком налоговой декларации по НДФЛ за налоговый период 2021 года, равно как и обязанность по исчислению и уплате налога с дохода, полученного от продажи указанного недвижимого имущества ФИО1 не исполнена.

В связи с тем, что налогоплательщиком налоговая декларация по форме 2-НДФЛ за 2021 год, в установленный срок, не была представлена, налоговым органом в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка на основании имеющейся в налоговом органе информации (расчет НДФЛ от 04,05.2022).

Согласно пункту 3 статьи 214.10 Кодекса для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 - Кодекса, или на фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

Доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствий со статьей 85 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса.

В случае, если у налогового органа отсутствует информация о цене сделки либо цена сделки меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в ЕГРН подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества в течении налогового периода-кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, сумма дохода налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимается равной умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта.

На основании пункта 17.1, статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

<адрес обезличен> от <дата обезличена> <номер обезличен>-кз на территории <адрес обезличен>, установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, который составляет три года.

Согласно Договору купли-продажи <номер обезличен> от <дата обезличена> налогоплательщиком приобретено нежилое помещение с кадастровым номером <номер обезличен> S-630,4 кв. м., затем решением собственников о разделе недвижимого имущества от <дата обезличена> вышеуказанный объект недвижимости разделен на две группы помещений. В результате раздела имущества <дата обезличена> образовалось две группы нежилых помещений: S-393 кв м (кадастровый номер объекта <номер обезличен>) и S- 229,1 кв. м (кадастровый номер объекта <номер обезличен>). <дата обезличена> имущество с кадастровым номером <номер обезличен> S-393 кв. м. продано за 1000000,00 рублей.

Стоимость продажи имущества, находящегося по адресу: <адрес обезличен>, пр-кт. ФИО4, 22/2 рассчитана исходя из кадастровой стоимости за минусом корректирующего коэффициента 0,7 и составила 10 949 248,0 руб. (15641783,98 х 0,7).

Земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен> приобретен ФИО1 <дата обезличена> по договору купли-продажи недвижимого имущества от <дата обезличена> площадью 17028 кв.м., впоследствии <дата обезличена> налогоплательщиком проведено межевание земельного участка, в результате чего образовалось 2 участка площадью 16852 кв.м, с кадастровым номером <номер обезличен> и площадью 696 кв.м, с кадастровым номером <номер обезличен>.

Земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен> площадью 16852 кв. м. продан налогоплательщиком в 2021 году.

Пунктом 1 и подпунктом 1, пункта 2 статьи 220 Кодекса предусмотрен имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи -жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в. собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей, от продажи иного недвижимого имущества, не превышающем в целом 250 000 рублей.

Стоимость продажи имущества, находящегося по адресу: <адрес обезличен>, рассчитана исходя из кадастровой стоимости за минусом корректирующего коэффициента и составила 12 122 600,00 руб. (17318000 х 0,7).

Таким образом, общая сумма дохода, полученного налогоплательщиком продажи вышеуказанных объектов недвижимого имущества в 2021 году, составила 071 848,00 руб. (12 122 600+10 949 248).

Как указано выше на основании решения <номер обезличен> от <дата обезличена>, уплате в бюджет подлежит налог в сумме 2 836 840,00 рублей, штраф по пункту 1 статьи 119 Кодекса в размере 567368, 0 рублей (2836840,0 х 5% х 4 месяца), штраф по пункту 1 статьи 122 1 567368,0 рублей (2836840,0x20%).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом. 17.1 статьи 217 Налогового кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи1 в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом № 218-ФЗ.

На основании пункта 2 статьи 14 Федерального закона № 218-ФЗ в случае образования двух и более земельных участков в результате раздела земельного участка, перераспределения земельных участков государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых земельных участков, за исключением случаев, если в соответствии с настоящим Федеральным законом государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав.

В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

На этом основании доводы представителя истца о том, что срок нахождения в собственности образованных в результате раздела объектов имущества следует определять с момента государственной регистрации права собственности на первоначальный объект судом не принимаются.

Судом установлено, а также подтверждено материалами настоящего дела и не оспорено административным истцом, что <дата обезличена> ФИО1 было принято решение о разделе объекта недвижимого имущества кадастровый <номер обезличен> общей площадью 630,4 кв.м, по договору купли-продажи <номер обезличен> от <дата обезличена>, на 2 объекта. В результате раздела имущества <дата обезличена> образовалось две группы нежилых помещений, объект с кадастровым номером <номер обезличен> и объект с кадастровым <номер обезличен>

<дата обезличена> объект недвижимости с кадастровым номером <номер обезличен> был продан налогоплательщиком.

ФИО1 <дата обезличена> был приобретен по договору купли-продажи недвижимого, имущества земельный участок кадастровый <номер обезличен>, площадью 17 028 кв.м., а также земельный участок с кадастровым номером <номер обезличен> площадью 546 кв.м., общая площадь земель приобретенных по договору от <дата обезличена> составила 17574 кв.м.

<дата обезличена> налогоплательщиком проведено межевание данных земельных участков, ввиду чего образованы земельные участки с кадастровыми номерами <номер обезличен>, площадью 16 852 кв.м, и <номер обезличен>, площадью 696 кв.м., общая площадь земель после межевания, составила 17 548 кв.м., после установления реальных границ земельных участков.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Таким образом, если проданный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, доход от его продажи подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Следовательно, поскольку при разделе недвижимого имущества возникли новые объекты права собственности и собственник утратил право собственности на первоначальный объект, срок нахождения в собственности образованного при разделе нежилого помещения и при выделе границ земельного участка для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные объекты недвижимого имущества, то есть, в рассматриваемом случае нежилого помещения с <дата обезличена> и земельного участка с <дата обезличена>, в связи с чем, недвижимое имущество находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, что исключает освобождение полученного дохода от налогообложения и декларирования.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение ИФНС России по <адрес обезличен> <номер обезличен> от <дата обезличена> в части вопроса правомерности определения срока нахождения в собственности недвижимого имущества является обоснованным, а следовательно заявленные исковые требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 219, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 о признании незаконным и отмене решения Инспекции федеральной налоговой службы по <адрес обезличен> от <дата обезличена><номер обезличен> – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы через Ленинский районный суд в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено 23.06.2023.

Судья Н.В. Суржа