УИД: 56RS0009-01-2022-003456-75

2а-2844/2022

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

28 сентября 2022 года г. Оренбург

Дзержинский районный суд г. Оренбурга в составе судьи Яшниковой В.В.,

при секретаре Мажитовой Я.К.,

с участием:

административного истца ФИО1,

представителя административного истца ФИО2,

представителя административных ответчиков – МИФНС России №12 по Оренбургской области и УФНС России по Оренбургской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Оренбургской области, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Оренбургской области ФИО4, Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области ФИО5 о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.03.2022 года,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с вышеназванным административным иском к МИФНС №12 по Оренбургской области, указав, что 18.03.2022 года по результатам проведенной камеральной налоговой проверки в отношении дохода, полученного ею в 2020 году с продажи объекта недвижимого имущества, заместителем начальника МИФНС №12 по Оренбургской области ФИО4 вынесено решение о привлечении ее к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому, ей предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме рублей, пени - рубля, штрафы - рублей. Не согласившись с указанным решением, 04.05.2022 года ею была подана жалоба в УФНС России по Оренбургской области, по результатам рассмотрения которой, 25.05.2022 года заместителем руководителя УФНС по Оренбургской области ФИО5 было вынесено решение , которым решение от 18.03.2022 года отменено в части предъявления штрафов в размере рубля, что составляет 50% от общей суммы штрафов, в остальной части, решение оставлено без изменения. Считает решение от 18.03.2022 года не законным, поскольку она владела жилым домом и земельным участком с 2007 года, то есть более 5 лет, поэтому полученная ею от продажи сумма не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению. Так, 12.05.2006 года ею и ее супругом по договору купли-продажи был приобретен жилой дом, площадью кв.м., расположенный по адресу: , по доле каждому. В период их совместного проживания, в 2006-2007 годах указанный дом был снесен и возведен объект незавершенного строительства (далее – ОНС) с процентом готовности 55%, застроенной площадью кв.м. Для осуществления строительно-монтажных работ по возведению дома, ее супруг взял кредит в под залог указанного имущества, однако в связи с неисполнением кредитных обязательств, Банк обратился в суд для принудительного взыскания задолженности в рамках которого, 20.09.2010 года и 22.02.2011 года был наложен запрет на совершение регистрационных действий в отношении ОНС, в связи с чем, в указанный период зарегистрировать право собственности на объект не представлялось возможным. В 2010 году ею и ее супругом было осуществлено оформление права собственности на земельный участок под ОНС. С конца 2010 года она начала оформление ОНС, для чего, обратилась к юристу 6, который вместо оказания юридической помощи продал объект незавершенного строительства и земельный участок по поддельным доверенностям 7 и 8, в связи с чем, ими был подан иск в Ленинский районный суд г. Оренбурга о признании незаконными доверенностей, договоров купли-продажи и записей в ЕГРН недействительными и истребовании имущества из чужого незаконного владения, который 19.09.2011 года был удовлетворен. Затем, решением суда 01.10.2014 года право собственности ее и супруга на снесенный жилой дом, площадью кв.м. было прекращено, записи об их праве собственности в ЕГРН были аннулированы. Решением суда от 08.06.2015 года из сведений о правообладателе земельного участка был исключен незаконный собственник. В период с 2016 по 2020 год она не могла оформить право собственности на объект незавершенного строительства, поскольку проводилась процедура банкротства ее супруга как физического лица с включением в конкурсную массу его долей на объект незавершенного строительства и земельный участок. В последующем, решением суда от 11.04.2019 года было признано право собственности на объект незавершенного строительства, процентом готовности – 66 %, общей площадью кв.м. за ней и ее супругом, по доле каждому. Затем, 21.07.2020 года на основании договора купли-продажи объект незавершенного строительства и земельный участок были проданы с выплатой ей стоимости. Таким образом, считает, что она владела незавершенным строительством жилым домом и земельным участком с 2007 года, однако по объективным причинам не могла в установленном законе порядке зарегистрировать свое право собственности, в том числе из-за притязаний третьих лиц, невозможности регистрации прав в Росреестре по независящим от нее причинам. В связи с чем, полагает, что в ее действиях отсутствует вина, то есть субъективная сторона правонарушения. Просит суд признать незаконным и отменить решение МИФНС №12 по Оренбургской области от 18.03.2022 года.

В судебном заседании административный истец ФИО1, ее представитель ФИО2 поддержали административные исковые требования в полном объеме, просили административный иск удовлетворить.

Представитель МИФНС России №12 по Оренбургской области и УФНС по Оренбургской области ФИО3, действующий на основании доверенностей, просил в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме. Считает постановление о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.03.2020 года законным, поскольку объект незавершенного строительства принадлежал ФИО1 менее минимального срока владения объектом недвижимого имущества, предусмотренного п.4 ст.217.1 Налогового кодекса РФ (5 лет), а именно: с момента регистрации права собственности – 30.07.2019 года по 21.07.2020 года (дата заключения договора купли-продажи объекта незавершенного строительства), поэтому ее доходы от продажи данного имущества подлежали обложению налогом на доходы физических лиц. Вместе с тем, предоставление налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год и исчисление налога с дохода, полученного от его продажи, ФИО1 не осуществила.

В судебное заседание административные ответчики заместитель начальника МИФНС №12 по Оренбургской области ФИО4, заместитель руководителя УФНС по Оренбургской области ФИО5, представители УФНС по Оренбургской области не явились, о дате, времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ, физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 17.1 ст. 217 и п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ, освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Согласно п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Пунктом 1 ст. 229 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 288 Кодекса, обязаны представить налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 4 ст.228 Налогового кодекса РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 Налогового кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет ответственность, предусмотренную п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 129.3 и 129.5 Кодекса, влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В силу п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса РФ в случае, если налоговая декларация по НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи, либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии со ст. 88 Кодекса на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Порядок и условия привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности, самостоятельной и не сопряженной с другими видами ответственности, определены в главе 15 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, решением Ленинского районного суда г. Оренбурга от 11.04.2019 года за ФИО1 признано право собственности на долю незавершенного строительством жилого дома, процентом готовности 66%, общей площадью кв.м., расположенного по адресу: .

Право собственности ФИО1 на указанный незавершенный строительством жилой дом зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости 30.07.2019 года.

На основании договора купли-продажи от 21.07.2020 года ФИО1 проданы по доле в праве собственности на незавершенный строительством жилой дом и земельный участок, расположенные по адресу: .

23.07.2020 года ФИО1 был получен доход от продажи указанного недвижимого имущества.

МИФНС России № 12 по Оренбургской области на основании сведений, поступивших от Управления Росреестра по Оренбургской области, в отношении дохода, полученного ФИО1 в 2020 году, проведена камеральная налоговая проверка в период с 16.07.2021 года по 18.10.2021 года.

По результатам камеральной проверки установлено, что спорное имущество ( доля в праве собственности на объект незавершенного строительства) находилось в собственности ФИО1 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, предусмотренного п. 4 ст. 217.1 Кодекса (5 лет), соответственно, ФИО1 обязана была на основании п. 3 ст. 228 Налогового кодекса РФ представить налоговую декларацию по НДФЛ за 2020 год, и исчислить налог с дохода, полученного от его продажи.

Согласно п.1 ст.229 Налогового кодекса РФ, срок предоставления декларации за 2020 год - 30.04.2021 года.

Как установлено в ходе проверки, налоговая декларация по НДФЛ за 2020 год ФИО1 в налоговый орган не предоставлена, доход от реализации указанного объекта не задекларирован.

Исходя из кадастровой стоимости спорного объекта недвижимого имущества (кадастровая стоимость на 01.01.2020 составила 8610302,87 рубля), умноженной на коэффициент 0,7, установлена налогооблагаемая база от продажи данного объекта недвижимости, которая составила При этом указанная налогооблагаемая база уменьшена Инспекций на имущественный налоговый вычет в сумме . Таким образом, сумма доначисленного налога составила

По результатам камеральной проверки, заместителем начальника МИФНС №12 по Оренбургской области ФИО4 вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.03.2022 , которым предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме рублей, пени - рубля, штрафы в соответствии с п. 1 ст. 119 и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ с учетом ст. 112 и 114 Налогового кодекса РФ в сумме 7148,07 рублей.

Не согласившись с указанным решением, 04.05.2022 года ФИО1 была подана жалоба в УФНС России по Оренбургской области.

По результатам рассмотрения указанной жалобы, 25.05.2022 года заместителем руководителя УФНС по Оренбургской области ФИО5 было вынесено решение , которым решение от 18.03.2022 года отменено в части предъявления штрафов в размере рубля, что составляет 50% от общей суммы штрафов, в остальной части решение оставлено без изменения.

Разрешая заявленные административным истцом требования о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд приходит к следующим выводам.

Из содержания п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ следует, что решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными возможно при установлении судом совокупности таких условий, как несоответствие этих действий, решений нормативным правовым актам и нарушение ими прав, свобод и законных интересов административного истца.

Совокупности таких условий судом не установлено.

Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом (пункт 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В пункте 6 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и законом о регистрации прав на недвижимое имущество.

В соответствии с частью 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

С учетом изложенного, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 Гражданского кодекса РФ, согласно которой, к таким основаниям относится, в том числе, отчуждение собственником своего имущества другим лицам.

Как установлено в судебном заседании, право собственности на объект незавершенного строительства, расположенный по адресу: , было зарегистрировано за ФИО1 в ЕГРН 30.07.2019 года, период нахождения в собственности административного истца указанного объекта недвижимого имущества, налоговым органом правомерно исчислен с момента государственной регистрации права собственности - 30.07.2019 года до момента отчуждения указанного объекта – 21.07.2021 года.

Таким образом, поскольку объект незавершенного строительства принадлежал налогоплательщику менее минимального срока владения объектом недвижимого имущества, предусмотренного п.4 ст.217.1 Налогового кодекса РФ (5 лет) с момента регистрации права собственности, то его доходы от продажи данного имущества подлежали обложению налогом на доходы физических лиц.

С учетом приведенных обстоятельств, ссылка ФИО1 на то, что она фактически владела жилым домом с 2007 года, который впоследствии был снесен и на его месте построен объект незавершенного строительства, поэтому момент его владения следует исчислять с указанного периода, основана на неверном толковании закона, и не влияет на характер спорных правоотношений.

Как следует из материалов дела, 12.05.2006 года ФИО1 по договору купли-продажи приобрела в собственность доли одноэтажного жилого дома литер , площадью кв.м., расположенного по адресу: (свидетельство о государственной регистрации права от 06.06.2007 года)

Согласно сведений от 29.06.2011 года, указанный жилой дом был снесен в 2007 году и построен новый объект незавершенный строительством, процентом готовности 55%, площадью застройки – кв.м.

Решением Ленинского районного суда г. Оренбурга от 01.10.2014 года, по гражданскому делу по иску ФИО1 к 11, о прекращении права собственности на дом, требования истца были удовлетворены, в связи со сносом жилого дома по вышеуказанному адресу, право собственности ФИО1 и ее супруга на доли в праве собственности на вышеуказанный дом было прекращено, запись о регистрации права собственности за каждым из них была аннулирована.

Указанным решением установлено, что одноэтажный жилой дом, литер , площадью кв.м., расположенный по адресу: снесен. На его месте построен объект незавершенного строительства, литер , процент готовности составляет 66%. Таким образом, суд пришел к выводу, что жилой дом, площадью кв.м. перестал существовать как объект недвижимого имущества.

Решением Ленинского районного суда г. Оренбурга от 11.04.2019 года, за ФИО1 признано право собственности на долю незавершенного строительством жилого дома, процентом готовности 66%, общей площадью кв.м., расположенного по адресу: .

Указанным решением установлено, что после сноса жилого дома, площадью кв.м., расположенного по адресу: , на его месте, согласно сведений от 02.11.2017 года, был возведен незавершенный строительством жилой дом, литер процентом готовности 66%, общей площадью кв.м., дата начала строительства – 2007 год.

Согласно ст.64 КАС РФ, обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Таким образом, установлено, что жилой дом, площадью кв.м., в результате сноса прекратил свое существование, на его месте был создан новый объект – незавершенный строительством жилой дом, общей площадью кв.м, право собственности на данный объект налогообложения зарегистрирован 30.07.2019 года.

В силу п.1 ст.401 НК РФ жилой дом и объект незавершенного строительства являются разными объектами гражданских правоотношений и налогообложения.

В силу вышеприведенных правовых норм, срок владения данными объектами для целей налогообложения исчисляется с момента государственной регистрации права каждого объекта.

Поскольку в результате сноса объекта недвижимости право собственности на имущество прекратилось, создан новый объект, то денежная сумма, полученная ФИО1 от продажи данного объекта, обосновано отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности ФИО1 менее пяти лет.

При изложенных обстоятельствах, у налогового органа имелись основания для привлечения ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Принятие мер ФИО1 по оформлению объекта незавершенного строительства, невозможности регистрации прав в Росреестре по независящим причинам, ввиду притязаний третьих лиц, не свидетельствует об отсутствии вины ФИО1 в совершении налогового правонарушения и не влечет ее освобождение от налоговой ответственности.

Порядок привлечения административного истца к налоговой ответственности, налоговым органом был соблюден, нарушения существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, как и нарушений, которые привели или могли привести к принятию налоговым органом неправомерного решения, судом не установлено.

Суд проверил правильность расчета задолженности по налогу, пени и штрафа, с учетом изменений, внесенных вышестоящим налоговым органом, оснований для признания его неверным не имеется.

Поскольку доход от продажи объекта незавершенного строительства меньше его кадастровой стоимости, налоговым органом верно рассчитана сумма налога исходя из кадастровой стоимости имущества, в соответствии с п. 5 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных административных требований о признании незаконным, и отмене решения от 18.03.2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в полном объеме, не имеется, в связи с чем, суд отказывает в их удовлетворении.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Оренбургской области, заместителю начальника Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Оренбургской области ФИО4, Управлению Федеральной налоговой службы по Оренбургской области, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области ФИО5 о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.03.2022 года - отказать.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Дзержинский районный суд г. Оренбурга в течение месяца после изготовления решения в окончательной форме.

Судья Яшникова В.В.

Мотивированное решение изготовлено 11.10.2022 года