Решение по делу № 2А-1550/2023 от 13.12.2023 - о взыскании задолженности по налогам, и встречное административного исковое заявления <ФИО> к МИ ФНС №9 о неправомерном применении повышенной ставки земельного налога.

К делу № 2а- 1550/2023

23RS0008-01-2022-004870-09

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Белореченск 13 декабря 2023 года

Белореченский районный суд Краснодарского края в составе председательствующего судьи Черепова Р.В.,

при секретаре Лицуковой И.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, и встречное административного исковое заявления ФИО1 к МИ ФНС №9 о неправомерном применении повышенной ставки земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

Межрайоная инспекция Федеральной налоговой службы №9 по Краснодарскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 2228,32 рублей, задолженности по земельному налогу за 2020 год в размере 105828,00 рублей и доначислении земельного налога за 2018-2019 года в размере 407068,00 рублей.

ФИО1 обратился со встречным административным исковым к Межрайонной инспекция Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю заявлением об уплате задолженности по транспортному налогу за 2020 год в размере 2228,32 рублей, задолженности по земельному налогу за 2020 год в размере 105828,00 рублей и с требованием пересчитать земельный налог за 2018-2019 года по ставке 0,05% и выставить новое требование об уплате земельного налога в личном кабинете налогоплательщика, а также с требованием пересчитать земельный налог за 2016-2017 года по ставке 0,05%, выставить новое требование об уплате земельного налога в личном кабинете налогоплательщика.

В обоснование заявленных требований административный истец указывает, что на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю состоит ФИО1. Межрайонной ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю мировому судье судебного участка № 12 г. Белореченска подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций в размере 516791,23 руб. за 2018-2020 гг., (дата) заявленные требования удовлетворены. Определением от (дата) судебный приказ на основании возражения налогоплательщика отменен, однако обязанность по уплате задолженности по налогам не исполнена. П. 3 ст. 48 НК РФ установлено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Отделом государственного технического осмотра и регистрации автотранспортных средств ОГИБДД ОВД г. Белореченска (г. Апшеронска, г. Горячий Ключ), отделом гостехнадзора в рамках пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес Межрайонной ИФНС России № 9 по Краснодарскому краю представлены сведения о том, что налогоплательщик являлся собственником транспортных средств:

Автомобили легковые, Государственный регистрационный знак: №, Марка/Модель: FОRD, VIN: №, год выпуска 1992, дата регистрации права (дата), дата утраты права (дата).

Автомобили легковые, государственный регистрационный знак: № Марка/Модель: ДАЙХАЦУ ШАРАД, VIN: №, год выпуска 1992, дата регистрации права (дата), дата утраты права (дата).

Автомобили легковые, государственный регистрационный знак: № Марка/Модель: АУДИ- Q7, VIN: №, год выпуска 2006, дата регистрации права (дата), дата утраты права (дата).

Автомобили легковые, государственный регистрационный знак: № Марка/Модель: ВАЗ 21093, VIN: №, год выпуска 1991, дата регистрации права (дата), дата утраты права (дата).

Автомобили грузовые, государственный регистрационный знак: №, Марка/Модель: КАМАЗ 65116, VIN: №, год выпуска 2006, дата регистрации права (дата), дата утраты права (дата).

Автомобили легковые, государственный регистрационный знак: №, Марка/Модель: ШЕВРОЛЕ KL1T (AVEO), VIN: №, год выпуска 2012, дата регистрации права (дата), дата утраты права (дата).

- Прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничным ходу, государственный регистрационный знак: № Марка/Модель: ЭО-2621, год выпуска 1983, дата регистрации права (дата). Согласно п. 1 ст. 3 Закона Краснодарского края «О транспортном налоге на территории Краснодарского края» № 639-КЗ от 26.11.2003г. (в ред. Краснодарского края от 11.12.2012 № 2614-КЗ) налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, на основании налогового уведомления, вручаемого налоговыми органами, уплачивают сумму транспортного налога не позднее 1 декабря календарного года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом в соответствии с п.1 ст.360 НК РФ является календарный год. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом п. 3 ст. 363 НК РФ, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором п. 3 ст. 363 НК РФ. На основании пункта 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление от (дата) № с расчётом налога за 2020 год, которое в установленный законом срок исполнено не было. Сумма транспортного налога за 2020 год в размере 2 228.32 руб. налогоплательщиком не оплачена. Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня, начиная со следующего за установленным днём уплаты налога в размере одной трёхсотой ставки рефинансирования, установленной Центрального банка РФ. Налогоплательщику требованием от (дата) № предложено уплатить недоимку по налогу и пени в сумме 516791.23 руб. (расчет пени к требованию прилагается), но требование в добровольном порядке исполнено не было. Согласно сведениям органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, и органов муниципальных образований, предоставляемых в налоговые органы в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ ответчик является собственником земельных участков; <адрес> с кадастровыми номерами №0пункту 4 статьи 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Налогоплательщики, указанные в абзаце 1 пункта 4 статьи 397 НК РФ, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце 2 пункта 4 статьи 397 НК РФ. При этом в соответствии с пунктом 2.1 статьи 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 НК РФ, осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Налоговым уведомлением от (дата) № проведен перерасчет по налоговому уведомлению № ФИО1 был доначислен земельный налог за 2018-2019 г.г. в размере 407 068 руб. Сумма земельного налога за 2020 год в размере 105 828,85 руб. и доначисленного земельного налога за 2018-2019 гг в размере 407 068 руб. административным ответчиком не оплачена. Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня, начиная со следующего за установленным днём уплаты налога в размере одной трёхсотой ставки рефинансирования, установленной Центрального банка РФ. Административному ответчику требованием от (дата) № предложено уплатить недоимку по налогу и пени в сумме 516791, 23 руб., но требование в добровольном порядке исполнено не было. Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование от (дата) № об уплате налога, в котором сообщалось о наличии у него задолженности и сумме начисленной на сумму недоимки пени. До настоящего времени сумма задолженности в бюджет не поступила. Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. В соответствии с пп.19 п.1 ст.333.36 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобождаются - государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обращающиеся в суды общей юрисдикции, а также к мировым судьям в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и общественных интересов.

Представитель административного истца, ответчика по встречному иску, будучи надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик по первоначальному иску, истец по встречному иску, представитель по доверенности ФИО2 в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствии, на заявленных требованиях настаивал, против удовлетворения требований административного истца по первоначальному иску в части доначисления земельного налога за 2018-2019 года в размере 407068,00 – возражал.

Исследовав материалы дела, суд считает, что административное исковое заявление МИФНС России № 9 по Краснодарскому краю и встречное административное исковое заявление подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Как видно из материалов административного дела МИ ФНС по Краснодарскому краю №9 выставило требование к ФИО1 об уплате задолженности за по транспортному налогу за 2020 год в размере 2228,32 рублей, задолженности по земельному налогу за 2020 год в размере 105828,00 рублей и доначислении земельного налога за 2018-2019 года в размере 407068,00 рублей.

Не согласившись с доначислением земельного налога за 2018-2019 года ФИО1 обратился со встречным административным иском к МИФНС №9 с требованием пересчитать земельный налог за 2018-2019 года по ставке 0,05% ссылаясь на то что, МИ ФНС № произвела начисление налога за 2018-2019 года по ставке 0,5%.

Как следует из материалов дела, за ФИО1 в спорный период, числились земельные участки, с разрешенным видом использования: «Для индивидуальной жилой застройки», категория земельных участков: «Земли населенных пунктов», данные зарегистрированы в ЕГРН, что подтверждается выписками из ЕГРН.

Основанием для доначисления земельного налога за 2018-2019 года по ставке 0,5% по мнению МИ ФНС № 9 послужил вывод налогового органа, о том что ФИО1 осуществляет предпринимательскую деятельность продавая земельные участки и обоснованно применена ставка земельного налога, предусмотренную подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ в размере, не превышающем 1,5 процента для "прочих земельных участков" по объектам земельной собственности с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства».

П.п. 5 пункта 6 Постановления Совета народных депутатов муниципального образования «Город Майкоп» от 25.11.2005г № 754 установлены налоговые ставки по земельному налогу в размере 0,5% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков с категорией «Прочие земельные участки».В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

В силу пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период 2018-2019 гг.) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищнокоммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков. В силу пункта 2 указанной статьи допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно материалам дела, земельные участки, являющиеся объектами налогообложения по спорному периоду, расположены на территории города Майкопа станица Ханская.

Налоговые ставки по земельному налогу на территории города Майкопа станица Ханская установлены Постановлением Совета народных депутатов муниципального образования «Город Майкоп» от 25.11.2005г № 754.

Согласно п.п. 5 пункта 6 Постановления Совета народных депутатов муниципального образования «Город Майкоп» от 25.11.2005г № 754 ставка земельного налога в размере 0,5 процента устанавливается в отношении земельных участков: предназначенных для размещения объектов социального обслуживания, здравоохранения, образования и просвещения, культурного развития, обеспечения научной деятельности, спорта; индивидуальных или кооперативных гаражей и автостоянок; промышленных предприятий, транспорта, связи, радиовещания, энергетики; прочих земельных участков.

В силу пункта 1 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на следующие категории: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов; земли лесного фонда; земли водного фонда; земли запаса.

Согласно пункту 2 статьи 7 ЗК РФ виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В классификаторе видов разрешенного использования земельных участков (утвержден Приказом Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540) приведено следующее описание вида разрешенного использования земельного участка для категории "Для индивидуального жилищного строительства": размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений.

По мнению налогового органа, обязательными условиями применения пониженной налоговой ставки 0,05% в отношении спорных земельных участков являются цели приобретения земельных участков, их фактическое использование в соответствии с разрешенным видом использования.

Вместе с тем, устанавливая пониженную ставку земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ (в соответствующей редакции) не предусматривал каких-либо ограничений ее применения для налогоплательщиков – осуществляющих коммерческую деятельность.

Так в своем Постановлении от 02.07.2013 № 17-П Конституционный суд указал, что возлагая на граждан обязанность платить законно установленные налоги и сборы, Конституция Российской Федерации вместе с тем гарантирует защиту их прав в тех случаях, когда налоги не являются законно установленными либо когда закону, устанавливающему новые налоги или ухудшающему положение налогоплательщиков, придается обратная сила. Конституционное требование о недопустимости придания обратной силы законам, устанавливающим новые налоги или ухудшающим положение налогоплательщиков (статья 57 Конституции Российской Федерации), имеет гарантирующее значение во взаимоотношениях личности и публичной власти в финансово-налоговой сфере и призвано обеспечить устойчивость в отношениях по налогообложению, придать уверенность налогоплательщикам в стабильности их правового и экономического положения. Это означает, что недопустимо не только придание таким законам обратной силы путем прямого указания об этом в самом законе, но и принятие законов, по своему смыслу имеющих обратную силу, хотя бы и без особого указания об этом в тексте закона (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 8 октября 1997 года N 13-П).

Кроме того в Определение Верховного суда РФ от 05.03.2022г. № З06-ЭС21-25432, суд указал, что Пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса в редакции, действовавшей в спорный период, не устанавливал ограничений для применения пониженной ставки земельного налога 0,3% для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности. Такое ограничение установлено только с 01.01.2020 и, поскольку оно ухудшает положение налогоплательщика, то в силу пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса не имеет обратной силы. При этом Судебная коллегия не согласилась с доводами налогового органа, которые поддержал суд округа, что внесение с 01.01.2020 изменений в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, согласно которым пониженная ставка земельного налога в размере 0,3 процента не применяется в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, означает не новое правовое регулирование, ухудшающее положение налогоплательщиков, а свидетельствует о приведении действующей правовой нормы в соответствие с толкованием, данным ей Верховным Судом Российской Федерации в принятых ранее судебных актах, в том числе в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 29.02.2016 N 305-КГ15-13502. Между тем эти доводы не соответствуют правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, высказанной как в указанном судебном акте, так и в других, в том числе и принятом ранее определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 N 305-КГ14-9101.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что административным истцом по первоначальному административному исковому заявлению не правомерно применена налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,5% за период 2018-2019 года.

Таким образом, суд приходит к выводу о незаконности доначисления ФИО1 земельного налога в размере 407068,00 рублей.

В соответствии со ст. 15 НК РФ, земельный налог относится к местным налогам.

В соответствии со ст. 387 НК РФ Земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии со ст. 388 НК РФ Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности.

В соответствии со ст. 394 НК РФ Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

В соответствии с Постановлением Совета народных депутатов муниципального образования Город Майкоп, Республики Адыгея от 25 ноября 2005 г. N 754"О земельном налоге на территории муниципального образования "Город Майкоп", налоговая ставка для земельных участков для индивидуальных жилых домов составляет 0,05%.

Согласно ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец в соответствии с подп. 19 п.1 ст.333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, то с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход государства в размере 3 343 рубля 52 копейки.

Руководствуясь ст. ст. 114, 175-180,293-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета: земельный и транспортный налог за 2020 год в размере 107175,85 рублей, транспортный налог в размере 1347,85 рублей (<данные изъяты>

В остальной части требований первоначального административного иска отказать.

Встречный административный иск ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю в части требования произвести перерасчет земельного налога за 2018-2019 года по ставке 0,05% - удовлетворить.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю произвести ФИО1 перерасчет земельного налога за 2018-2019 года по ставке 0,05%.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Краснодарскому краю произвести ФИО1 перерасчет земельного налога за 2016-2017 года по ставке 0,05%.

В остальной части административных требований – отказать.

Взыскать с ФИО1 госпошлину в доход государства в размере 3 343 рубля 52 копейки.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд через Белореченский районный суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 13 декабря 2023 года.

Судья Черепов Р.В.