Дело № 2а-2261/2023
УИД 41RS0002-01-2023-004069-65
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
14 декабря 2023 года
г. Елизово Камчатского края
Судья Елизовского районного суда Камчатского края Скурту Е.Г., рассмотрев по правилам главы 33 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о восстановлении процессуального срока, взыскании штрафа,
установил:
административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее по тексту – УФНС России по Камчатскому краю, Управление, истец) обратился в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1, в котором просил восстановить процессуальный срок на подачу административного искового заявления, взыскать с ответчика задолженность по НДФЛ по виду платежа «штраф» в размере 1000.
В обоснование заявленных требований административный истец указал, что Управлением ФНС по Камчатскому краю (далее по тексту также Управление) при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах был установлен факт неуплаты административным ответчиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами (далее по тексту НДФЛ), в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации по виду платежа «штраф» в указанном выше размере. Ответчик в установленный законом срок не предоставил в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. По результатам проведенной камеральной проверки было вынесено решение от 19 января 2015 года № 4390 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и налогоплательщику начислен штраф в размере 1000 руб. В связи с неуплатой административным ответчиком налога, в порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) ФИО1 посредством почтового отправления направлено требование от 13 марта 2015 года № 608 об уплате налога, который до настоящего времени не уплачен. Определением мирового судьи в принятии заявления Управления о вынесении в отношении административного ответчика судебного приказа отказано в связи с пропуском шестимесячного срока для обращения в суд.
На основании п. 3 ст. 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту КАС РФ) настоящее административное дело было рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства, поскольку указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей.
Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Такая же обязанность установлена п. 1 ст. 3 и п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).
При этом налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1 статьи 45 НК РФ, далее в редакции Федерального закона от 21 ноября 2022 года).
В силу подп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ во взаимосвязи со ст. 30 НК РФ, контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, возложен на налоговые органы, которые представляют собой единую систему контроля, в которую входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
В силу ч. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.
В силу ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате эти налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5).
Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.
По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7 ст. 101 НК РФ).
Решение о привлечении к ответственности (отказе в привлечении) за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня своего вступления в силу (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). Указанное в настоящем пункте решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.
Пунктом 3 ст. 101.3 НК РФ в редакции Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога, соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.
Из материалов дела следует, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
В связи с не предоставлением в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации по форме 3-НДФЛ в отношении ФИО1 была проведена камеральная налоговая проверка, по итогам которой вынесено решение № 4390 от 19 января 2015 года о привлечении ФИО1 к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде штрафа в размере 1000 руб. Данное решение налогового органа в апелляционном порядке не обжаловалось. Доказательств обратного в материалы дела не представлено.
В виду неисполнения решения налогового органа в установленный законодательством срок, в соответствии со ст. 69 НК РФ, ФИО1 было направлено требование № 608 об уплате штрафа в размере 1000 руб. по состоянию на 13 марта 2015 года со сроком исполнения до 10 апреля 2015 года, которое налогоплательщиком не исполнено (л.д. 15-16).
Таким образом, поскольку решение налогового органа № 4390 от 19 января 2015 года вступило в законную силу, ФИО1 не воспользовался своим правом на обжалование решения налогового органа о привлечении его к налоговой ответственности в установленном законом порядке, он лишен возможности оспаривать вступившее в законную силу решение налогового органа при рассмотрении спора по иску налогового органа о взыскании с него недоимки по штрафу и согласно статьям 69, 101 НК РФ это решение подлежит обязательному исполнению налогоплательщиком.
Ввиду неисполнения административным ответчиком обязанности по уплате штрафа административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по налогам с должника ФИО1, по результатам изучения которого мировым судьей судебного участка № 19 Елизовского судебного района Камчатского края вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с пропуском срока, предусмотренного для обращения в суд, установленного в ст. 48 НК РФ.
Оснований не согласиться с выводами мирового судьи о пропуске административным истцом срока на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении административного ответчика у Елизовского районного суда Камчатского края не имеется, так как они основаны на законе и фактических обстоятельствах дела.
Рассматривая доводы административного истца, указанные в иске, обосновывающие причины пропуска срока на обращение, суд приходит к следующему.
В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.
Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Установление данного срока, а также момента начала его исчисления относится к дискреционным полномочиям федерального законодателя и обусловлено необходимостью обеспечить стабильность и определенность публичных правоотношений.
В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
В соответствии с пунктом 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 30 января 2020 года № 12-О, принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.
Как следует из содержания административного искового заявления, заложенность ответчика по налогу по виду платежа «штраф» составляет 1000 руб.
Согласно ч. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 3 июля 2016 года № 243-ФЗ) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Как видно из выставленного административным истцом требования № 608 от 13 марта 2015 года, ФИО1 предоставлялся срок для его исполнения до 10 апреля 2015 года.
С учетом того, что сумма требований не превысила 3000 руб., административный истец должен был обратиться в суд не позднее 10 октября 2018 года (10 апреля 2015 года+3 года+6 месяцев).
С заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание с ФИО1 недоимки по обязательным платежам административный истец обратился в 2023 году, то есть со значительным пропуском установленного законом срока.
Бремя доказывания уважительности причин пропуска срока возложено на административного истца в силу общего правила распределения обязанности по доказыванию, установленного ст. 62 КАС РФ.
В соответствии с абз. 3 п. 60 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в качестве уважительных причин пропуска процессуального срока на обращение налогового органа в суд не могут рассматриваться необходимость согласования с вышестоящим органом (иным лицом) вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления, нахождение представителя налогового органа в командировке (отпуске), кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа (его нахождение в длительной командировке, отпуске), а также иные внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.
Вместе с тем в административном иске не содержится указаний на обстоятельства, обосновывающие пропуск Управлением процессуального срока для обращения в суд, равно как и вопреки требованиям ст. 62 КАС РФ не имеется в материалах дела каких-либо доказательств, подтверждающих уважительность причины пропуска административным истцом срока на обращение с иском в суд.
Таким образом, суд считает, что налоговый орган не принял своевременных и должных мер на обращение в суд с требованиями о взыскании с ответчика недоимки по налогу.
При таких обстоятельствах ходатайство административного истца о восстановлении срока на подачу административного искового заявления подлежит оставлению без удовлетворения.
Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).
В силу статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.
Принимая во внимание, что пропуск административным истцом срока на обращение с иском в суд не обусловлен наличием уважительной причины, принудительное взыскание штрафа за пределами установленного законом срока невозможно, оснований для удовлетворения административного искового заявления у суда не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
Отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю в восстановлении срока на подачу административного искового заявления.
В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о восстановлении процессуального срока, взыскании штрафа – отказать в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд.
Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в административную коллегию Камчатского краевого суда в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.
Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 настоящего Кодекса.
Судья подпись Е.Г. Скурту
Копия верна:
Судья Е.Г.Скурту
Секретарь М.В.Гевеленко