Решение по делу № 2А-387/2025 от 21.01.2025

Дело № 2а-387/2025

68RS0001-01-2024-006447-85

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 января 2025 года г. Тамбов

Октябрьский районный суд г. Тамбова в составе судьи Симанковой Е.Ю., при секретаре Агаповой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженностей по налогам,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Тамбовской области обратилось в Октябрьский районный суд г. Тамбова с административным иском к ФИО1, в соответствии с которым просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогам и пени в общем размере в размере 23057,39 руб., из которой:

- налог на имущество физических лиц за 2022 год – 460 руб.;

- земельный налог за 2020 год – 128 руб., за 2022 год – 132 руб.;

- пени за период до 01.01.2023 – 18628,55 руб., за период с 01.01.2023 по 04.03.2024 - 3708,84 руб.

В обосновании административных исковых требований указывают, что в соответствии с п.1 ст.11.3 НК РФ под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п.2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п.5 ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП меньше денежного выражения совокупной обязанности (п.3 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

По данным регистрирующих органов ФИО1 является собственником объектов недвижимости:

- квартира кадастровый № по адресу: <адрес> ОКТМО 68701000;

- жилой дом кадастровый № по адресу: <адрес> ОКТМО 68640430.

Налоговым органов налогоплательщику произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 304 руб. (ОКТМО 68701000), в сумме 156 руб. (ОКТМО 68640430), отраженный в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

До настоящего времени налог на имущество физических лиц не уплачен.

В соответствии с п.1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (Бессрочного пользования) или праве пожизненно наследуемого владения. Согласно п.1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участками, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно сведениям регистрирующих органов ФИО2 является сособственником земельных участков:

- кадастровый № по адресу: <адрес> ОКТМО 6864040430.

Налоговым органов налогоплательщику произведен расчет земельного налога за 2020 год в сумме 128 руб., за 2022 год в сумме 132 руб.

До настоящего времени земельный налог не уплачен.

Согласно выписке из ЕГРИП ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии со ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп.2 п.1 ст. 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено законом.

В соответствии со ст. 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат или иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

В случае если плательщики начинают или прекращают предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот период определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала (окончания) деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование и уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в срок, установленный ст. 432 НК РФ, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

За период осуществления предпринимательской деятельности величина дохода налогоплательщика не превышала 300000 руб.

Таким образом, на плательщика возлагалась обязанность по уплате страховых взносов на ОПС в фиксированном размере за 2017 год в размере 23400 руб., за 2018 год в сумме 26545 руб.

Плательщиком уплата страховых взносов на ОПС за указанный период не производилась.

Кроме того, плательщиком не производилась уплата страховых взносов на ОМС за 2017 год в сумме 4590 руб., за 2018 год в сумме 5840 руб.

За период осуществления предпринимательской деятельности с 01.01.2019 по 24.05.2019 плательщику начислены страховые взносы на ОПС в размере 11678,47 руб., на ОМС в размере 2738,80 руб.

За 2019 год стразовые взносы на ОПС и ОМС налогоплательщиком не уплачены.

Согласно положениям п.3 ст. 75 НК РФ в редакции до 01.01.2023 пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

На основании ст. 75 НК РФ за неуплату налогов и страховых взносов в установленный срок налогоплательщику начислены пени в сумме 22814 руб. за период до 01.01.2023 из которых:

- по налогу на имущество физических лиц – 35,78 руб.:

8,43 руб. на задолженность в сумме 257 руб. за 2016 год за период с 02.12.2017 по 01.11.2018; 27,35 руб. на задолженность в сумме 831 руб. за 2019 год за период 02.12.2020 по 29.11.2021

- по страховым взносам на ОМС 3972,72 руб.:

1683,60 руб. на задолженность в сумме 4590 за 2017 год за период с 10.01.2018 по 31.12.2022; 1631,52 руб. на задолженность в сумме 5840 руб. за 2018 год за период с 10.01.2019 по 31.12.2022; 657,60 руб. на задолженность в сумме 2738 руб. за 2019 год за период с 11.06.2019 по 31.12.2022

- по страховым взносам на ОПС в сумме 18805,50 руб.:

8585,72 руб. на задолженность в сумме 23400 руб. за 2017 год за период с 10.01.2018 по 31.12.2022; 7415,78 руб. на задолженность в сумме 26545 руб. за 2018 год за период с 10.01.2019 по 31.12.2022; 2804 руб. на задолженность в сумме 11678,47 руб. за 2019 год за период с 11.06.2019 по 31.12.2022.

С 01.01.2023 п.3 ст. 75 НК РФ изложен в следующей редакции: пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В случае увеличения совокупной обязанности, отражение на ЕНС начисления пени на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности (п.6 ст. 75 НК РФ).

По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 71309,39 руб. За период с 01.01.2023 по 04.03.2024 произошло изменение сальдо ЕНС.

На отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в размере 3708,14 руб.

По состоянию на 04.03.2024 сумма задолженности по пени, подлежащая взысканию в порядке ст. 48 НК РФ составляет 22337,39 руб. исходя из расчета: 22814 руб. (пени до 01.01.2023) – 2087,14 руб. (списана задолженность в соответствии с ФЗ от 14.07.2022 № 263) – 2098,31 руб. (непогашенный остаток по принудительным мерам взыскания) + 3708,84 руб. (пени, начисленные после 01.01.2023)

В соответствии со ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику направлено требование от 09.07.2023 № 132766 об уплате задолженности в срок до 28.08.2023.

Основанием для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности с ФИО1 послужило неисполнение требования об уплате задолженности от 09.07.2023 № 132766.

УФНС России по Тамбовской области обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. 28.03.2024 мировым судьей был вынесен судебный приказ №2а-1032/2024, который был отменен 22.04.2024 по заявлению должника.

Представитель административного истца по доверенности ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования поддержала по основаниям, изложенным в иске, пояснив, что задолженность по налогам и пени до настоящего времени ФИО1 не погашена.

Дополнительно суду пояснила, что налоговым органом ФИО1 произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 831 руб. по сроку уплаты не позднее 01.12.2020, в связи с чем в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление от 03.08.2020 №18967257. Налогоплательщиком произведена частичная оплата 01.12.2020. Остаток суммы налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 416 руб. оплачен налогоплательщиком 29.11.2021, то есть после установленного срока оплаты.

На основании ст. 75 НК РФ в редакции до 01.01.2023 за неуплату налога на имущество физических лиц за 2019 год в полном размере в установленный срок налогоплательщику начислены пени в сумме 27,35 руб. за период с 02.12.2020 по 29.11.2021.

Налогоплательщиком в качестве доказательства своевременной уплаты налога за 2019 год представлен чек-ордер от 30.11.2020 на сумму 831 руб. Денежные средства в сумме 831 руб. отражены в налоговых обязательствах по налогу на имущество физических лиц ФИО1 согласно КБК и ОКТМО, указанных в платежных документах.

Согласно п.п. 7,8 Приложения №2 к приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему РФ» в реквизите 106 указывается значение основания платежа, при этом значение «ТП» это платеж текущего года; в реквизите 107 указывается значение показателя налогового периода.

Данный показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.13 Правил в реквизите «Назначение платежа» (поле 24) распоряжения о переводе денежных средств указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации платежа при невозможности автоматической обработки документов.

Статьей 405 НК РФ налоговым периодом уплаты налога на имущество физических лиц признается календарный год. В платежном документе от 30.11.2020 в поле «назначение платежа» указано основание «текущий платеж», налоговый период не указан.

Учитывая, то на момент уплаты у ФИО1 числилась задолженность в сумме 416 руб., образовавшаяся в связи с неполной уплатой налога за 2014 год в сумме 194 руб. (срок уплаты до 01.01.2015) и за 2015 год в сумме 222 руб. (срок уплаты до 20.02.2017), поступившие денежные средства распределились в уплату задолженности по хронологии ее образования. С заявлением об уточнении налогового периода в платежном документе от 30.11.2020 ФИО1 не обращалась.

В доказательство уплаты налоговых платежей за 2022 год административным ответчиком предоставлена копия чека-ордера от 13.05.2024 на сумму 720 руб.

С 01.01.2023 все денежные средства аккумулируются на едином налоговом счете налогоплательщика и распределяются на конкретный вид налога при наступлении срока исполнения обязанности по уплате налога, установленного НК РФ в последовательности, предусмотренной п.8 ст. 45 НК РФ.

Денежные средства в размере 720 руб., оплаченные 13.05.2024 поступили и отражены на ЕНС налогоплательщика в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОМС (срок уплаты 10.06.2019)

Относительно пени на ОПС и ОМС за 2017-2019 годы пояснила, что судебным приказом мирового судьи Октябрьского района г.Тамбова от 17.09.2021 №2а-2536/21 с ФИО4 взыскана задолженность по страховым взносам и пени в сумме 78489,64 руб., в том числе страховые взносы на ОПС за расчетные периоды с 01.01.2017 49945 руб., пени в размере 1746,08 руб.; страховые взносы на ОМС за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 в размере 10430 руб., пени в размере 343,65 руб. На основании судебного приказа 01.12.2021 возбуждено исполнительное производство №100376/21/68023-ИП, которое было прекращено 14.10.2022 в связи с отменой судебного приказа. Денежные средства по исполнительному производству не поступали.

Решением налогового органа от 11.04.2023 списана задолженность ФИО1 в размере 58979,26 руб., в которую вошли страховые взносы на ОПС и ОМС за расчетные период с 01.01.2017.

Решением Октябрьского районного суда г.Тамбова от 16.06.2020 №2а-1417/2020 с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год в сумме 11678,78 руб. и 2378,80 руб. соответственно, а также пени в размере в размере 9,05 руб., начисленные на задолженность по взносам на ОПС в сумме 9,05 руб., пени, начисленные на задолженность по взносам на ОМС в сумме 2,12 руб., а также налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 222 руб., пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 14,53 руб. на основании решения суда был выдан исполнительный лист ФС № 03005754, на основании которого было возбуждено исполнительное производство № 64006/20/68023-ИП, которое было окончено 28.08.2024 фактическим исполнением.

С учетом изложенного, принимая во внимание, что налоговым органом предпринимались своевременные попытки для взыскания задолженности, считает, что срок исковой давности не пропущен.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования не признала по основаниям, изложенным в письменных возражениях, согласно которым указала, что налог на имущество физических лиц за 2022 год и земельный налог на 2020 и 2022 годы, исчисленные согласно налоговому уведомлению от 19.07.2023 № 72798411 ею уплачен 13.05.2024, что подтверждается соответствующе квитанцией.

Пени, начисленные в связи с неуплатой страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017 и 2018 год не подлежат взысканию, поскольку суммы страховых взносов за указанные периоды с нее не взыскивались, требование о их взыскании не предъявлялось. Относительно пени, начисленные на взносы на ОПС и ОМС за 2019 год пояснила, что страховые взносы за указанные период были с нее взысканы решением суда от 16.06.2020 и полностью ею уплачены.

Полагает, что административным истцом не предоставлено обоснованности заявленных ко взысканию сумм. Кроме того, полагает, что по заявленным требованиям о взыскании пени прошел срок исковой давности. С учетом изложенного просила в иске отказать.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средств в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно ч.1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе квартира, жилой дом.

В соответствии с п.1,2 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы на основании сведений, предоставленных в налоговые органы в соответствии со ст. 85 НК РФ.

Законом Тамбовской области от 25.11.2016 №17-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Тамбовской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена дата начала применения на территории Тамбовской области порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения – 01.01.2017.

По данным регистрирующих органов ФИО1 является собственником объектов недвижимости:

- квартира кадастровый № по адресу: <адрес> ОКТМО 68701000;

- жилой дом кадастровый № по адресу: <адрес> ОКТМО 68640430.

В соответствии со ст. 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01 января года, являющего налоговым периодом.

Налоговым органом налогоплательщику произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 304 руб. (ОКТМО 68701000), в сумме 156 руб. (ОКТМО 68640430), отраженный в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 1 ст. 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с п.1 ст. 391, п.1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в ЕГРН и подлежащая применению с 01 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно сведениям регистрирующих органов ФИО2 является сособственником земельных участков:

- кадастровый № по адресу: <адрес> ОКТМО 6864040430.

Налоговым органом налогоплательщику произведен расчет земельного налога за 2020 год в сумме 128 руб., за 2022 год в сумме 132 руб., что отражено в налоговом уведомлении от 19.07.2023 № 72798411 по сроку уплаты не позднее 01.12.2023.

Согласно выписке из ЕГРИП ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в с соответствии с пп.2 п.1 ст. 419 НК РФ являлась плательщикам страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование.

В случае если плательщики начинают или прекращают предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот период определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала (окончания) деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Плательщиком уплата страховых взносов на ОПС за указанный период не производилась.

В связи с неуплатой страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017 год в срок до 31.12.2017 налоговым органом вынесено постановление от 21.02.2018 № 5356 о взыскании задолженности в размере 29197,54 руб., из которой 27990 руб. - страховые взносы, 1207,54 руб. – пени.

На основании акта налогового органа судебным приставом исполнителем 05.03.20218 возбуждено исполнительное производство № 10262/18/68023-ИП.

В связи с неуплатой страховых взносов на ОПС и ОМС за 2018 год в срок до 31.12.2018 налоговым органом вынесено постановление от 02.04.2019 № 4784 о взыскании задолженности в размере 50279,19 руб., из которой 50115,29 руб. - страховые взносы, 163,90 руб. – пени.

На основании акта налогового органа судебным приставом исполнителем 11.04.2019 возбуждено исполнительное производство № 26101/19/68023-ИП.

Как следует из пояснений представителя административного истца в судебном заседании, в связи с окончанием исполнительного производства за невозможностью взыскания налоговым органом предприняты меры ко взысканию данной задолженности в судебном порядке.

Судебным приказом №2а-2536/2021 от 17.09.2021 в ФИО1 взыскана задолженность в размере 78489,64 руб., в том числе:

- страховые взносы на ОПС в фиксированном размере (за расчетные периоды с 01.01.2017) налог в размере 49945 руб., пени в размере 1746,08 руб.;

- страховые взносы на ОПС в фиксированном размере (за расчетные период, истекшие до 01.01.2017) налог в размере 14 31,94 руб., пени в размере 1992,97 руб.;

- страховые взносы на ОМС в фиксированном размере (за расчетные периоды начиная с 01.01.2017) налог в размере 10430 руб., пени в размере 343,65 руб.

На основании указанного судебного приказа было возбуждено исполнительное производство № 100376/21/68023-ИП от 01.12.2021, которое было прекращено 14.10.2022 в связи отменой судебного приказа должником.

Согласно предоставленному административным истцом расчету за период осуществления предпринимательской деятельности с 01.01.2019 по 24.05.2019 плательщику начислены страховые взносы на ОПС в размере 11678,47 руб., на ОМС в размере 2738,80 руб. исходя из количества полных месяцев и дней осуществления предпринимательской деятельности в отчетном периоде.

За 2019 год страховые взносы на ОПС и ОМС налогоплательщиком не уплачены.

Решением Октябрьского районного суда г.Тамбова от 16.06.2020 по делу №2а-1417/2020 с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год в указанном выше размере, пени на ОПС и ОМС в размере 9,05 руб. и 2,12 руб. соответственно, а также налог на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 222 руб., пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 14,53 руб.

- по налогу на имущество физических лиц – 35,78 руб.:

- по страховым взносам на ОМС 3972,72 руб.:

- по страховым взносам на ОПС в сумме 18805,50 руб.:

С 01.01.223 п.3 ст. 75 НК РФ изложен в следующей редакции: пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов

В случае увеличения совокупной обязанности, отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности (п.6 ст. 75 НК РФ)

По состоянию на 01.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 71309,39 руб.

За период с 01.01.2023 по 04.03.2024 на отрицательное сальдо ЕНС (с учетом изменений в результате списания 11.04.2023 страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017-2018 года, начисления 01.12.2023 налога на имущество физических лиц, земельного налога за 2022 год) начислены пени в размере 3708,14 руб.

Согласно представленному налоговым органом расчету по состоянию на 04.03.2024 сумма задолженности по пени составляет 22337,39 руб. исходя из расчета: 22814 руб. (пени до 01.01.2023) – 2087,14 руб. (списана задолженность в соответствии с ФЗ от 14.07.2022 № 263) – 2098,31 руб. (непогашенный остаток по принудительным мерам взыскания) + 3708,84 руб. (пени, начисленные после 01.01.2023).

Разрешая доводы административного ответчика о необоснованности заявленной ко взысканию суммы суд находит их несостоятельными ввиду следующего.

Согласно п.8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Согласно п.10 ст. 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии спунктами 8и9настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленнойпунктом 8настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налогоплательщику произведен расчет налога на имущество физических лиц за 2022 год сумме 460 руб., земельного налога за 2020 и 2022 год в сумме 260 руб., что отражено в налоговом уведомлении № 72798411 от 19.07.2023 по сроку уплаты до 01.12.2023.

Административным ответчиком представлен чек-ордер на сумму 720 руб. от 13.05.2024. Данная сумма распределена налоговым органом в счет погашения ранее образовавшейся задолженности по налоговым платежам в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налог на имущество физических лиц за 2022 год, земельный налог за 2020, 2022 годы административным ответчиком не уплачен.

Статьей 405 НК РФ налоговым периодом уплаты налога на имущество физических лиц признается календарный год.

Приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н утверждены Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, согласно п.2 которых данные Правила распространяются на налогоплательщиков и плательщиков сборов, страховых взносов и иных платежей, налоговых агентов, налоговые органы (в том числе при составлении поручений на списание и перечисление суммы задолженности (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации), законных и уполномоченных представителей налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов и иных лиц, исполняющих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах обязанность плательщика по уплате платежей в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п.13 Правил в реквизите «Назначение платежа» распоряжения о переводе денежных средств указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации платежа при невозможности автоматической обработки документов.

В платежном документе от 30.11.2020 в поле «назначение платежа» указано основание «текущий платеж», налоговый период не указан.

Принимая во внимание, что на момент внесения данного платежа у ФИО1 числилась задолженность по налогам в сумме 416 руб. за более ранние периоды, поступившие денежные средства распределились в уплату задолженности по хронологии ее образования 9194 руб. в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2014 год и 222 руб. в счет уплаты налога за 2015 год).

С заявлением об уточнении налогового периода в платежном документе от 30.11.2020 ФИО1 не обращалась.

Таким образом, в счет погашения задолженности по налогу на имущество за 2019 год было зачтено 415 руб. В полном объеме налог на имущество физических лиц погашен 29.11.2021, что отражено в расчете, предоставленном налоговым органом.

Судебным приказом мирового судьи Октябрьского района г.Тамбова от 17.09.2021 №2а-2536/2021 с ФИО1 взыскана задолженность в размере 78489,64 руб., из которой:

- по страховым взносам за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 на ОПС в размере 49945 руб., пени в размере 1746,08 руб.;

- по страховым взносам за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 на ОМС в размере 10430 руб., пени в размере 343,65 руб.;

- по страховым взносам за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2017 на ОМС в размере 14 031,94 руб., пени в размере 1992,97 руб.

На основании судебного приказа было возбуждено исполнительное производство № 100376/21/68023-ИП, которое было прекращено 14.10.2022 в связи с отменой судебного приказа.

Таким образом, доводы административного ответчика о необоснованности начисления пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС и ОПС за 2017 и 2018 год ввиду того, что требования о взыскании данной задолженности налоговым органом к плательщику своевременно не предъявлялось, являются несостоятельными и опровергаются представленными налоговым органом доказательствами.

В соответствии с п.11 ст.4 ФЗ от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса РФ» налоговым органом 11.04.2023 принято решение о признании безнадежной ко взысканию и списании задолженности в размере 58979,26 руб., из которой пени в размере 2087,14 руб., страховые взносы на ОПС в размере 47050,20 руб., страховые взносы на ОМС в размере 9841,92 руб.

Согласноп.2 ст. 57НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названнымКодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п.1 ст.72НК РФ).

В соответствии сост. 75НК РФ пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положенияНалогового кодексаРоссийской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 N 422-О.

Таким образом, с учетом списания 11.04.2023 налоговым органом задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2018 годы, начисление пени до даты списания задолженности не противоречит требованиям действующего законодательства, учитывая тот факт, что налоговым органом своевременно приняты меры ко взысканию задолженности.

Решением Октябрьского районного суда г.Тамбова от 16.06.2020 № 2а-1417/2020 в ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год, на основании которого возбуждено исполнительное производство № 64006/20/68023-ИП. Исполнительное производство окончено фактическим исполнением 28.08.2024. Таким образом, обязанность по уплате страховых взносов за 2019 год административным ответчиком исполнена 28.08.2024, в связи с чем начисление пени на сумму задолженности по страховым взносам за предъявленный административным ответчиком период соответствует требованиям ч.3 ст. 75 НК РФ как за период до 01.01.2023, так и с 01.01.2023 по 04.03.2024.

Расчет задолженности предоставленный административным истцом административным ответчиком не оспорен, является арифметичски верным, соответствует требованиям законодательства, в связи с чем суд его принимает.

В соответствии с п.1 ст.11.3 Налогового кодекса РФ под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п.2 ст. 11 Налогового кодекса РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Как усматривается из п.п.3 -5 ст.11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с положениями ст. ст. 69-70 Налогового кодекса РФ в адрес административного ответчика было выставлено и направлено требование № 132766 от 09.07.2023 с предложением погасить в срок до 28.08.2023 года задолженность по налогам, пени, направленное

Согласно абз.2 ч.3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

До настоящего времени указанное требование в полном объеме не исполнено.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного требования об уплате задолженности законодательством РФ не предусмотрено.

Согласно положениям ч.ч. 1-3 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии спунктами 3и4 статьи 46настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В связи с неисполнением в установленный срок указанного выше требования в отношении налогоплательщика ФИО1 было вынесено решение от 04.03.2024 № 8685 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банке, а также электронных денежных средств.

Срок вынесения решения налоговым органом соблюден.

В связи с неисполнением требования № 132766 от 09.07.2023 УФНС России по Тамбовской области направило мировому судье судебного участка № 3 Октябрьского района г. Тамбова заявление о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании задолженности.

Мировым судьей судебного участка № 3 Октябрьского района г. Тамбова 28.03.2024 был вынесен судебный приказ №2а-1032/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка № 3 Октябрьского района г. Тамбова от 22.04.2024 данный судебный приказ был отменен в связи с возражениями должника.

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии сзаконодательствомоб административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, т.е. в данном случае в срок до 22.10.2024. В суд с административным иском налоговый орган обратился 22.10.2024, что подтверждается почтовым штемпелем на конверте, т.е. в установленный законом срок.

Поскольку в судебном заседании установлено, что задолженность, заявленная ко взысканию в рамках настоящего административного дела административным ответчиком не погашена, что подтверждается материалами дела, суд на основании совокупности исследованных доказательств, полагает необходимым заявленные административные исковые требования удовлетворить в полном объеме.

Согласно ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела. Размер и порядок уплаты государственной пошлины устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В соответствии с п.2 ст. 61.1 и п.2 ст.61.2 Бюджетного кодекса РФ государственная пошлина является налоговым доходом бюджетов городских округов и муниципальных районов.

Так как административное исковое заявление подлежит удовлетворению в полном объеме, в соответствии с ч. 1 ст. 103 и ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика надлежит взыскать государственную пошлину в общем размере 4000 руб. в доход муниципального образования – городской округ – город Тамбов.

руководствуясь ст.ст.175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г.рождения, № в доход федерального бюджета задолженность в размере 23057,39 руб., из которой:

- налог на имущество физических лиц за 2022 год – 460 руб.;

- земельный налог за 2020 год – 128 руб., за 2022 год – 132 руб.;

- пени за период до 01.01.2023 – 18628,55 руб., за период с 01.01.2023 по 04.03.2024 - 3708,84 руб.

Взыскать с ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ г.рождения, № в доход муниципального образования городской округ – город Тамбов государственную пошлину в сумме 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тамбовского областного суда в течение месяца со дня принятии решения судом в окончательной форме через Октябрьский районный суд г. Тамбова.

(решение суда в окончательной форме изготовлено 14.02.2025)

Судья Е.Ю.Симанкова